Сущность и виды учета ЛЕКТОР: СТ. ПР. , К. Э. Н. МАЛИМОНОВА ЕЛЕНА АЛЕКСАНДРОВНА
Темы рефератов 2 Модели бухгалтерского учета Организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов (сравнение) Международные стандарты финансовой отчетности Реформирование российского бухгалтерского учета Новый закон «О бухгалтерском учете» (сравнение) Права и обязанности главного бухгалтера
Рекомендуемая литература 3 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Рогуленко Т. М. , Харьков В. П. Бухгалтерский учет. Андросов А. М. , Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. Зайцева Т. Л. , Кириченко Т. В. , Колядов Л. В. Бухгалтерский учет в нефтегазовых компаниях. Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 -21). Информационные системы «Консультант» , «Гарант» , и др.
Определение 4 Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Назначение бухгалтерского учета 5 Язык бизнеса. Функция бизнеса. Основное назначение бухгалтерского учета – сбор и предоставление данных о деятельности предприятия в стоимостном выражении.
Герб бухгалтеров 6 Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности. Весы – баланс. Кривая Бернулли – символ вечного существования учета. Девиз: "Наука, доверие, независимость". Buch – книга (нем. ) Halter- держать (нем. )
История возникновения бухгалтерского учета 7 Учет как область практической деятельности появился свыше 6 000 лет. Бухгалтерский учет как наука заявил о себе с выходом первой книги в 1494 г. , написанной Лукой Пачоли. В 1458 г. была написана (напечатана в 1573 г. ) книга Бенедетто Катрульи «О торговле и совершенном купце» .
История возникновения бухгалтерского учета 8 Цель простого униграфического учета: адекватно отражать имеющееся имущество и расчеты между участниками хозяйственного оборота. Были выработаны приемы: счета, инвентаризация, контокоррент (взаиморасчет) смета. На счетах каждая счетная запись отражалась только один раз в дебете или кредите одного счета. Отсутствовали единый денежный измеритель, двойная запись, баланс.
Этапы развития униграфического учета 9 Униграфический учет информационно воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. В своем развитии он прошел пять этапов: 1. 2. 3. 4. 5. инвентарный учет; текущий учет - контокоррент (взаиморасчет); деньги, выступающие объектом учета; деньги как объект учета слились с учетом расчетов; деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.
Инвентарный учет 10 В древнем Египте основной формой учета были описи с перечнем различных объектов - первый признак появления системности и зарождения инвентарного учета. Фиксировались только остатки вещественных ценностей на материальных носителях (папирус, глиняные таблички, черепки). Использование папируса и пергамента привело к возникновению учета на “свободных листах”, глиняных таблиц и черепков — “карточек”, бумаги надолго сделало книгу главным видом учетных регистров.
Инвентарный учет 11 Во II тыс. до н. э. в Древнем Египте возник приходно расходный учет. Текущий (перманентный) учет пришел на смену прерывной (дискретной) инвентаризации. На папирусах уже не просто велась опись остатков, а фиксировалось каждое действие. Цель текущего учета состояла в проверке достоверности получения и выдачи материальных ценностей. Существенная особенность текущего учета ежедневное выведение остатков.
Контокоррент 12 В Вавилоне зарождаются отдельные правовые аспекты бухгалтерского учета, закрепленные законодательно царем Хаммурапи. Во время правления Хаммурапи по мере углубления товарных отношений появляются счета расчетов контокоррент. В учете уже есть инвентарные или ресурсные счета и расчетные счета. Это второй этап развития униграфического учета контокоррент.
Контокоррент 13 Египтяне и вавилонцы первыми использовали письменность для записи учетной информации. Письменность первоначально служила для нужд бухгалтерского учета, который стал необходим с расширением городов и экономики. Искусство вычислений (учет) возникло для того, чтобы удовлетворить нужды индивидуумов и государства. Арифметика - это часть математики, которая изучает свойства чисел и операций над ними. Ее название происходит от греческого слова “рифлеос”, обозначающее число.
Контокоррент 14 Численная система первоначально использовалась для выражения операций в натуральном измерении. В эпоху Гомера (800 г. до н. э. ) чеканные деньги еще не существовали. В то время все меновые операции производились в форме бартерных сделок. Бартер имел существенный недостаток: нужно было найти лицо, заинтересованное в предлагаемом товаре или услуге и желающее предложить в обмен необходимый товар или услугу. Эти и другие проблемы привели к возникновению различных символов ценностей (инструменты и оружие, раковины, шкуры животных, металл в слитках или проволоке, соль, перец (в России меха)). Они использовались как мера обмена.
Деньги, выступающие объектом учета 15 В VII - VI в. до н. э. с возрастанием роли правительства в Греции произошли изменения в социальной и военных сферах деятельности, которые увеличивали необходимость упрощения расчетов, что привело к использованию чеканных денег. Удобство - главная причина применения чеканных денег. Другим фактором развития монетной чеканки следует считать заинтересованность центрального правительства в получении прибыли от монополии на нее, которая подтверждалась, как правило, изображением на монетах портрета и имени правителя. В этот период деньги превращаются в объект учета.
Деньги, выступающие объектом учета 16 Изначально сами по себе деньги не имели большой ценности, играли роль средства обращения (обмена), меры стоимости, средства накопления, выступали единым стоимостным измерителем, учитывались как товар. Обстоятельства, сдерживающие использования денег в сфере финансов и кредитования, заключались в чрезвычайной бедности населения, во всеобщем недоверие к государству и другим лицам. Более того, информация о других иностранных “фирмах” и рынках была ограниченной.
Деньги как объект учета слились с учетом расчетов 17 Примерно к V в. до н. э. деньги превратились в универсальный эквивалент в обмене и единый стоимостной измеритель в бухгалтерии. Начало современному учету было положено в Лидии. Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев необходимость при переезде менять одни деньги на другие. Это обстоятельство породило банки (трапезы) и банкиров (трапезитов).
Деньги как объект учета слились с учетом расчетов 18 С появлением банков деньги начали активно способствовать развитию бухгалтерского учета. Первые банки появились в Греции в V в. до н. э. Деятельность банков включала: операции по вкладам, выдачу кредитов, поручительство, традиционный обмен и размен денег. К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет безналичных расчетов, т. е. перевод средств клиентов по их счетам.
Деньги как объект учета слились с учетом расчетов 19 Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В Древнем Риме банковский учет включал два вида записей - в книге банкира со счетами клиентов и в приходно-расходной книге денежных средств. Счета клиентов «рацио» с позиций банкира приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится - «он должен» , а кредит - «он имеет» . Таким образом, с появлением банковского учета деньги как объект учета сливаются с учетом расчетов. Это четвертый этап развития униграфической бухгалтерии.
Деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря 20 Рим сделал бухгалтерию юридически достоверной. Акцент смещался с первичных документов на бухгалтерские регистры (счета). Бухгалтеры использовали три основных регистра: Памятную книгу или Мемориал, в которой ежедневно в хронологическом порядке записывались факты хозяйственной жизни; Кодекс для систематической записи счетов денежных средств и расчетов в стоимостном измерителе; Кодекс для записи всех материальновещественных счетов (вина, скот, масло, зерно и др. ) в натуральных единицах измерения.
Деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря 21 По счетам Кодексов выводилось сальдо или остаток. Записи в регистрах имели двусторонний характер: приход записывался слева, а расход - справа. При регистрации долгов использовались такие термины, как «дебет» и «кредит» . Каждый факт хозяйственной жизни отражался как бухгалтерская проводка: «от - к кому» . Однако бухгалтерские проводки показывали только движение денежных средств по кассе и расчеты с дебиторами и кредиторами. Со временем Кодекс для записи материально-вещественных счетов стали вести в денежном измерителе. Деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря. Это последний пятый этап развития униграфической бухгалтерии.
Простая униграфическая бухгалтерия 22 Использование счетов, правовая регламентация бухгалтерских записей привели к возникновению простой униграфической бухгалтерии. Простая бухгалтерия позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства предприятия, а также его расчеты. Но эта система имела существенные недостатки: в учете отсутствовало зеркальное отражение информации; было много условностей и допущений; учет носил четко регистрационный характер; не применялись учетные средства для определения суммы прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.
Развитие бухучета в средневековье 23 24 августа 476 г. - дата низложения последнего императора Римской империи Ромула Августа - началось средневековье. Но традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Записи тех времен переполнены грамматическими и арифметическими ошибками. В основе действий людей лежал принцип приблизительности: они делили явления на большие или малые без арифметической точности. В 1202 г. н. э. Фибоначчи ввел арабские цифры и заменил аддитивную (т. е. прибавительную) римскую систему счисления позиционной десятичной. Спустя три века с их распространением на смену принципу приблизительности приходит принцип точности.
Развитие бухучета в средневековье 24 Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права. Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям. Например, правила, принятые в XIII в. в Барселоне для средиземноморских купцов, гласили, что хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке, пропусков в бухгалтерских книгах между записями не должно быть, каждая операция подтверждается документально и числа записываются в буквенной форме, чтобы избежать подделок.
Развитие бухучета в средневековье 25 В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия. Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее. Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет - кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств. Продолжающийся рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков). Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, даже такими значимыми, как прибыль. В этот период больше оперировали потребительскими, нежели финансовыми категориями.
Развитие бухгалтерского учета 26 Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. В 1494 г. систему двойной записи описал Лука Пачоли Двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи - книга Бенедетто Котрульи “О торговле и современном купце”, написанная от руки в 1458 г. , но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.
Развитие бухгалтерского учета 27 Основными заслугами итальянского ученого считаются: описание двойной записи и обоснование необходимости ее применения при ведении любой хозяйственной деятельности; разработка первого плана счетов для систематизации учета движения различных ценностей и выведения остатков; определение предмета бухгалтерского учета как информационной системы; создание перечня всех существующих торгово-хозяйственных операций.
Развитие бухгалтерского учета 28 Необходимость вести учет непрерывно, последовательно, нарастающим итогом каждая хозяйственная операция отражалась в соответствующем журнале (принцип хронологической записи), а итоговые обороты переносились в обобщающий документ — Главную книгу (принцип систематической записи). Правильно заполненные графы дают совпадающие по значению результаты в определенных итоговых строках — сумма дебетовых оборотов, соответственно и дебетовых сальдо, должна быть равна сумме оборотов по кредиту (кредитовых сальдо).
Развитие бухгалтерского учета 29 Появились бюро регистрации бухгалтерских документов. Позднее предлагались иные системы учета, основанные на тройных и даже четверных записях, но они не просуществовали долго, так как только двойная запись отражает факт свершившейся хозяйственной операции: объект учета может либо увеличиваться (возрастать в стоимостном отношении), либо уменьшаться.
Социалистический период развития 30 Профессором Вейцманом Н. Р. была выдвинута концепция единого социалистического (народнохозяйственного) учета. Единая система народнохозяйственного учета включала 3 вида учета: оперативный, бухгалтерский и статистический. Учетная система в СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной. Она существовала без существенных поправок на новые экономические условия вплоть до 1990 года.
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу* 31 Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям: 1. повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности; 2. создание инфраструктуры применения МСФО; 3. изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности; 4. усиление контроля качества бухгалтерской отчетности; 5. существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности. *(Одобрена приказом Министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. N 180)
Стандарты учета США 32 GAAP (generally accepted accounting principles) – Общепринятые принципы бухгалтерского учета. SEC (Securities and Exchange Commission ) – Комиссия по ценным бумагам и биржам. FASB (Financial Accounting Standarts Board) – Совет по стандартам финансового учета.
Стандарты учета МСФО 33 IASB (International Accounting Standards Committee) – Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета IAS (International Accounting Standard) – Международный стандарт бухгалтерского учета(переименованы в 2001 году) IFRS (International Financial Reporting Standard) – Международный стандарт финансовой отчетности
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности РФ 34 1 уровень. Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. Основной акт ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96. № 129 -ФЗ. 2 уровень. Национальные стандарты (положения - ПБУ) по бухгалтерскому учету. Стандарт БУ - документ (инструкция, положение, правила, указания), устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета. Утверждает Министерство финансов РФ. В России разработано 22 стандарта.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности РФ 35 3 уровень. Отраслевые стандарты - стандарт бухгалтерского учета, утвержденный органом государственного регулирования бухгалтерского учета, отличным от уполномоченного федерального органа. Призваны конкретизировать национальные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. 4 уровень. Стандарты организации - рабочие документы по бухгалтерскому учету предприятия. Определяют особенности самого предприятия и ведения учета в нем. Основными из них являются: приказ об учетной политике предприятия. Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая организацией. Международный стандарт – стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте.
Структура системы учета РФ 36 Экономический учет Бухгалтерский учет Налоговый учет Финансовый учет Контрактный учет Управленческий учет Статистический учет
Экономический учет 37 Экономический учет – система наблюдения, количественного измерения и отражения экономических процессов производства, распределения, обмена и потребления, материальных благ, происходящих на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях с целью контроля, анализа и управления этими процессами
Статистический учет 38 Статистический учет – деятельность, направленная на проведение в соответствии с официальной статистической методологией федеральных статистических наблюдений и обработку данных, полученных в результате этих наблюдений, и осуществляемая в целях формирования официальной статистической информации
Бухгалтерский учет 39 Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций
Финансовый учет 40 Финансовый учет – информационная система, предназначенная для подготовки финансовой отчетности, предоставляемой внешним пользователям. Требование прозрачности и читаемости обеспечивается на основе единых для всех принципах. Регулируются на основе национальных стандартов
Управленческий учет 41 Управленческий учет – подсистема оперативной информации о затратах и результатах, отвечающая требованиям внутрипроизводственного управления в сложных производственно-хозяйственных структурах.
Налоговый учет 42 Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль
Контрактный учет 43 Контрактный учет – это учет, который ведется в соответствии с контрактами, предъявляющими требования к организации бухгалтерского учета. Для нефтегазовых компаний, в связи с операциями в международном масштабе, наиболее используемыми типами контрактов являются: аренда, концессия, соглашение о разделе продукции и сервисный контракт с риском