Сущность и классификация налоговых льгот Вопросы 1

Сущность и классификация налоговых льгот

Вопросы 1. Сущность налоговых льгот. 2. Основные классификации налоговых льгот: Классификация льгот по форме предоставления. Классификация льгот по принадлежности к уровню управления.

1. Сущность налоговых льгот. Согласно ст. 56 НК «льготами по налогам и сборам признаются предостав ляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщи ков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере» .

Выделим законодательно установленные обязательные свой ства (признаки) налоговых льгот. Во первых, это законность установления налоговых льгот. Налоговые льготы устанавливаются и отменяются в соответствии со ст. 56 НК: по федеральным налогам и сборам — НК, по региональным законами субъектов РФ, по местным — нормативно правовыми актами органов местного самоуправления.

Во вторых, недопустимость индивидуального (персонифицирован ного) характера установления льгот. Данное положение раскрывает ся в ст. 56 НК: «нормы законодательства о налогах и сборах, опре деляющие основания, порядок и условия применения льгот по на логам и сборам, не могут носить индивидуального характера» .

В третьих, недопустимость дискриминационного характера установления льгот. В соответствии со ст. 3 НК не допускается установление налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

В четвертых, добровольность применения льгот, т. е. возможность свободного выбора налогоплательщиком — применять или не применять установленную льготу. Однако данное положение сформулировано в ст. 56 НК не в форме согласия, а в форме отрицания (отказа): налогоплательщики вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК.

Из такой формулировки следует, что налогоплательщику не нужно оповещать налоговый орган о своем согласии воспользоваться льготой, но необходимо определенным образом обозначить свой отказ. Отказ этот необходим для того, чтобы не возникала возможность у налогоплательщика предъявить в последующем требование о возврате (зачете) из бюджета переплаченных сумм налога в связи с неприменением льготы в отдельном налоговом периоде.

Крайне важным проявлением этого признака является отнесение льготы к правам, а не к обязанностям налогоплательщика. Согласно ст. 21 НК налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Сам факт наличия льготы в законе не приводит к автоматическому ее использованию налогоплательщиком: ему для этого необходимо наличие соответствующих оснований.

С другой стороны, это положение свидетельствует о том, что установленное право налогоплательщика не связано с получением какого либо специального разрешения налогового органа. Если существует льгота и есть основания, тогда налогоплательщик вправе ею воспользоваться. Если же налоговый орган придерживается противоположного мнения, он вправе требовать от налогоплательщика в соответствии со ст. 31 НК пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В пятых, отсутствие срочности применения льготы. НК не устанавливает сроков, в течение которых налогоплательщик имеет право воспользоваться льготой. В связи с этим может возникнуть вопрос: теряет ли в дальнейшем право налогоплательщик при неиспользовании льготы в предыдущие налоговые периоды, если он не оповещал налоговый орган о приостановке использования льготы?

НК не дает ответа на данный вопрос, но при этом все неустранимые противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (ст. 3 НК). Следовательно, совершенно необоснованно говорить об утрате этого права, а необходимо рассматри вать вопрос о том, что налогоплательщик не приостановил использование льготы и вправе возвратить переплаченную сумму налога.

В шестых, создание налоговых преимуществ через предоставление льгот. Данное свойство является одним из важнейших при определении сущности и состава льгот. На основании этого признака состав фактических льгот будет существенно шире их законодательно установленного состава.

2. Основные классификации налоговых льгот Классификация льгот по форме предоставления показывает значительное их разнообразие.

Льготные налоговые режимы — это режимы, создающие более благоприятные условия налогообложения отдельным категориям налогоплательщиков, отвечающим установленным критериям, оп ределенным видам экономической деятельности или отдельным территориальным образованиям. К ним следует относить специальные налоговые режимы, а также режимы свободных и особых экономи ческих зон.

Относительно этих зон следует отметить безусловную целесообразность их отнесения к льготам, несмотря на регулирова ние данного вопроса не налоговым, а иным законодательством. От носительно спецрежимов в научной литературе не сложилось единого мнения: являются ли они льготой.

Снижение налоговой нагрузки на субъектов, использующих эти режимы, и добровольность использования позволяют в полной ме ре классифицировать их как льготы. Однако не все режимы — от сутствие признака добровольности, например, в системе ЕНВД не позволяется отнести эту систему к льготным режимам.

Установление определенных критериев является своеобраз ным барьером для ограничения возможности использования льготных режимов, повышения целевого характера их примене ния. Такие критерии могут формулироваться по отдельным параметрам или их совокупности. Чаще всего к этим параметрам относят легко отслеживаемые показатели, например численность работающих, размер выручки, долю целевой продукции в общем объеме производства.

Освобождения — это льготы, выводящие полностью или частич но из под налогообложения определенные категории налогопла тельщиков или налогоплательщиков, отвечающих установленным критериям.

Освобождения по категориям основываются на законодательном установлении определенных категорий лиц, в отношении которых могут применяться нормы полного или частичного их ос вобождения от обязанностей налогоплательщиков либо иные нало говые льготы.

При рассмотрении формы освобождения отдельных категорий налогоплательщиков следует выделить такую ее разновидность, как налоговый иммунитет. Данная форма имеет глубокие исторические корни, когда привилегированные слои населения (члены королев ских семей, духовенство, дворянство) освобождались от налогооб ложения.

В настоящее время превалирует иммунитет дипломатиче ского характера, когда освобождения предоставляются в соответст вии с условиями международных договоров и конвенций и имму нитет определяется исключительными национальными интересами. В частности, в ряде стран налоговым иммунитетом обладают музеи, театры, благотворительные фонды, академии наук.

Освобождения по критериям основываются на законодательном установлении определенных параметров, которым должен соответ ствовать налогоплательщик для возможности использования соот ветствующей льготы. Примером освобождения от обязанностей на логоплательщика по установленным критериям может служить НДС, где предусмотрена такая льгота в отношении любых лиц, ес ли они отвечают требованиям непревышения за три предшествую щих последовательных календарных месяца суммы выручки от реализации (без НДС) в совокупности 2 млн руб.

Изъятия — это льготы, выводящие из под налогообложения оп ределенные части объекта налогообложения. Такие изъятия встре чаются практически в любом налоге, однако не все из них можно охарактеризовать как льготы. Некоторые изъятия — исключения (освобождения) отдельных частей объекта налогообложения не яв ляются льготами, поскольку обуславливаются определением сферы действия самого налога.

Вычеты — это льготы, позволяющие в определенных случаях уменьшать величину налоговой базы. Вычеты могут основываться на документально подтвержденных расходах, уменьшающих налого вую базу, например социальные вычеты по НДФЛ, но могут осно вываться и на установлении заранее известного размера, не тре бующего асходного р подтверждения, в отношении определенных категорий налогоплательщиков, например стандартные вычеты по НДФЛ.

Вычеты могут быть также лимитированные, т. е. принимае мые в установленных пределах, и нелимитированные, т. е. прини маемые ез ограничения. Наглядным б примером такого разграниче ния являются социальные и имущественные вычеты по НДФЛ. Так, сумма дорогостоящих видов лечения по определенному переч ню ринимается к вычету п без ограничения, в то время как сумма других видов лечения принимается с ограничением 125 тыс. руб.

Большинство вычетов могут уменьшать налоговую базу только текущего или по итогам текущего налогового периода, но встречаются вычеты, которые можно переносить на будущие нало говые периоды до полного их использования — это упомянутый уже вычет по НДФЛ в связи с новым строительством либо приобретением жилого дома, квартиры.

Безусловно, не все вычеты из налоговой базы могут трактовать ся как льготы. Так, профессиональные вычеты по НДФЛ вряд ли следует считать льготой, ведь они по своей сути отражают не что иное, как особый порядок отнесения на расходы определенной час ти доходов особых категорий налогоплательщиков.

Частные нота риусы и другие категории получают доходы не как организации (то гда можно было бы обложить их налогом на прибыль), а как част ные лица, но в результате предпринимательской деятельности, предполагающей наличие расходов. Отследить и регламентировать эти расходы порой достаточно проблематично, поэтому их просто нормируют в процентном соотношении от суммы доходов.

Применение вычетов встречается в значительном числе налогов. В ряде налогов, таких, как НДС, акцизах, используются также вы четы, уменьшающие налоговый оклад, т. е. уменьшающие размер налога, причитающегося к уплате. В связи с этим их зачастую клас сифицируют ак льготы, к однако такой подход представляется не обоснованным.

В данном случае вычеты из налогового оклада име ют не льготную природу с целью обеспечения каких либо преиму ществ, а диктуются целесообразностью в первую очередь устране ния двойного обложения по косвенным налогам. Например, вычет так называемого входного НДС призван обеспечить равномерность распределения долей уплачиваемого налога по всей цепочке производства добавленной стоимости, т. е. обусловлен конструктивными особенностями налога.

Скидки — это льготы, позволяющие в определенных законом случаях использовать пониженные или нулевые налоговые ставки. Во первых, такие понижения, а в некоторых случаях даже нулевые ставки устанавливаются для определенных категорий налогопла тельщиков. Например, допускается частичное уменьшение ставки госпошлины, по налогам на имущество, на прибыль организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Во вторых, скидки устанавливаются по отдельным элементам (видам) объектов налого обложения, имеющих, как правило, социальную значимость. На пример, пониженная 10% ная ставка по НДС применяется в отно шении реализации товаров первой необходимости, нулевые ставки сборов за объекты животного мира и водных биоресурсов устанав ливаются в случаях использования этих объектов в социальных це лях: охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни че ловека и др.

Последняя группа это льготы, позволяющие в ус тановленном законом порядке получать преимущества по измене нию сроков уплаты налога. Здесь выделяют несколько форм: от срочку, рассрочку, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит.

Под отсрочкой следует понимать перенос компетентными орга нами срока уплаты налога при наличии соответствующих основа ний с последующим единовременным погашением налогоплатель щиком суммы задолженности. Под рассрочкой понимают перенос компетентными органами срока уплаты налога при наличии соот ветствующих оснований с поэтапным погашением, т. е. разбиение суммы налога на определенные части с установлением сроков упла ты этих частей.

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований. Эта форма очень схожа с отсрочкой, но в отличие от отсрочки, оформляемой в фор ме решения компетентного органа, предусматривает договорную основу с налогоплательщиком, возможными сроками переноса, особый порядок погашения суммы задолженности и в необходимых случаях процентов, иную — более повышенную — процентную ставку, а также различие круга оснований, по которым возникает возмездный характер кредита.

Инвестиционный налоговый кредит — это изменение срока упла ты налога при наличии соответствующих оснований, предостав ляющее возможность налогоплательщику в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по нало гу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начислен ных роцентов. Данная форма схожа п с рассрочкой, но отличается от нее договорной основой с налогоплательщиком, более растяну тыми сроками переноса платежей, исключительно возмездным ха рактером кредита, более повышенными процентами.

В зависимости от оснований предоставления отсрочка, рассроч ка и налоговый кредит могут быть беспроцентными, а могут преду сматривать начисление процентов исходя из долевого соотношения от ставки рефинансирования ЦБ РФ. В инвестиционном налоговом кредите всегда начисляются проценты по ставке не менее одной второй и не более трех четвертых ставки рефинансирования.

Классификация льгот по принадлежности к уровню управления подразделяет все льготы на федеральные, региональные и мест ныет. е. предоставляемые соответствующими уровнями.

Данная классификация тесно связана с аналогичной классификацией налогов, так как по федеральным, региональным и местным нало гам предусматриваются права соответствующих уровней правления по установлению налоговых льгот, оснований и порядка их при менения в пределах, предусмотренных НК.

Так, по федеральному налогу на прибыль органи заций субъектам РФ предоставляется право понизить ставку, за числяемую в их бюджеты, вплоть до четырех процентных пунктов. По федеральным специальным налоговым режимам также предусматриваются определенные права субъектов РФ по изменению отдельных их элементов, которые в определенных случаях могут рассматриваться как налоговые льготы. Данная классификация очень важна для оценки цены вводимых льгот для каждого уровня правления.

Благодарю за внимание!