Существенность в аудите Определение ФПСАД 4

Существенность в аудите

Определение ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности

МСА 320 «Существенность в аудите» информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности

Совет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board – FASB) мера опущенной или неточно раскрытой учетной информации, которая в сложившихся обстоятельствах порождает вероятность того, что мнение квалифицированного человека, полагающегося на эту информацию, может измениться от такого пропуска или неверного отражения данных, которым он придает большое значение

ФПСАД vs МСА? ? ? принципиальных отличий в трактовке понятия существенности в российской и западной практике нет

Существенность используется … при планировании проверки для определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание; для оценки полученных аудиторских доказательств; принятии решения о типе аудиторского заключения.

Существенность влияет на… эффективность аудита оперативность аудита рентабельность аудита

Основа для принятие решения об уровне существенности…. ? профессиональное суждение

Существенность включает в себя два аспекта: качественный количественный

Качественный аспект отклонения совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РФ (допущение непрерывности деятельности).

Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Количественный аспект – уровень существенности предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения

При разработке плана аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.

Методы определения уровня существенности

Главная практическая проблема при определении уровня существенности - отсутствие единого подхода и детальных рекомендаций регулирующих органов

Определение уровня существенности аудиторскими компаниями Великобритании База для принятия решения Фирма «А» Фирма «В» Фирма «С» Фирма «D» Оборот 0, 5 -1% 2 -4% 0, 5 -1% 1% Прибыль до налогообложения 5 -10% Валюта баланса 1 -2% 5 -10% 0, 5 -1% 1% чистых активов, 5% - оборотных средств Источник: Адамс Р. Основы аудита : пер. с англ. / Р. Адамс; [Под ред. Я. В. Соколова]. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1995.

Базовые показатели для расчета уровня существенности (согласно ФПСАД «Существенность и аудиторский риск» (утратил силу)) Наименование базового показателя Балансовая прибыль предприятия Валовой объем реализации без НДС Доля % 5% 2% Валюта баланса 2% Собственный капитал (итог раздела IV баланса) 10% Общие затраты предприятия 2%

Процентная доля базового показателя В. И. Подольский Наименование показателя Выручка от реализации Рекомендуемый интервал, % 2 -3 Затраты 2 Прибыль до налогообложения Запасы 5 Незавершенное производство Остаточная стоимость основных средств Валюта баланса 3 -4 3 -5 2 -3

С. М. Бычкова и Е. Ю. Итыгилова (Аудит: учеб. пособие /под ред. проф. Соколова. - М. : Магистр, 2009 г. – 463 с. (Аудит: учеб. пособие / способ 1 Выбор из показателей, наиболее характерных для конкретной организации. Балансовую прибыль обычно принимают за основу при проверке инвестиционных институтов; выручку от продаж (без НДС) – в организациях торговли, легкой и пищевой промышленности; валюту баланса – в производящих отраслях; величину собственного капитала – во вновь образованных организациях; общие затраты – в организациях, у которых величина расходов превышает стоимость активов.

С. М. Бычкова и Е. Ю. Итыгилова (Аудит: учеб. пособие /под ред. проф. Соколова. - М. : Магистр, 2009 г. – 463 с. (Аудит: учеб. пособие / способ 2 В соответствии с этим методом рассчитываются показатели, перечисленные в первом методе, и выбирается наименьшее значение в качестве уровня существенности.

С. М. Бычкова и Е. Ю. Итыгилова (Аудит: учеб. пособие /под ред. проф. Соколова. - М. : Магистр, 2009 г. – 463 с. (Аудит: учеб. пособие / способ 3 В основе данного метода лежит расчет среднеарифметического значения уровней существенности базовых показателей, указанных в первом методе. Затем определяется отклонение наименьшего и наибольшего значений от него, и если они превышаю 20%, то в дальнейшем расчете не используются. На основе оставшихся значений рассчитывается среднеарифметическое значение, которое и является уровнем существенности.

С. М. Бычкова и Е. Ю. Итыгилова (Аудит: учеб. пособие /под ред. проф. Соколова. - М. : Магистр, 2009 г. – 463 с. (Аудит: учеб. пособие / способ 4 Согласно этому методу уровень существенности определяется как сумма значений уровней существенности, установленных к значимым статьям отчетности, а значение для отдельно взятой статьи определяется в зависимости от уровня риска по данной статье, затрат времени и средств на ее проверку, удельного веса статьи в валюте балансе и прочих факторах.

С. М. Бычкова и Е. Ю. Итыгилова (Аудит: учеб. пособие /под ред. проф. Соколова. - М. : Магистр, 2009 г. – 463 с. (Аудит: учеб. пособие / способ 5 Данный метод основан на таких базовых показателях как валюта баланса и валовой объем продаж без НДС с учетом поправочного коэффициента по формуле: Уровень существенности = 1, 6 × (Наибольшее из значений «Валюта баланса» или «Валовый объем продаж без НДС) 2/3

С. М. Бычкова и Е. Ю. Итыгилова (Аудит: учеб. пособие /под ред. проф. Соколова. - М. : Магистр, 2009 г. – 463 с. (Аудит: учеб. пособие / способ 6 Данный метод предлагает рассчитывает уровни существенности как среднеарифметическое значение уровня существенности валюты баланса на конец проверяемого периода и общих затрат компании за этот период. Этот способ предназначен для расчета уровня существенности бесприбыльных предприятий.

Уровень существенности устанавливается при разработке плана аудита, и называется «плановым уровнем существенности» . Однако, ФПСАД № 4 разрешает аудитору в случае значительного различия прогнозируемых и фактических результатов хозяйственной деятельности пересмотреть уровень существенности в ходе проверки.

На заключительной стадии проверки аудитор делает вывод о достоверности отчетности при одновременном выполнении следующих условий: выявленные в процессе проверки и предполагаемые ошибки, содержащиеся в отчетности должны быть меньше уровня существенности; качественные отклонения при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности от требований действующего законодательства не должны быть существенными; согласно п. 13 ФПСАД № 4 «если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность» .

Концепция «существенности» влияет на объем, сроки проведения и характер аудиторских процедур, а также на качество утверждаемой отчетности в целом и, следовательно, на принятие тех или иных экономических решений ее пользователями.