Скачать презентацию Существенность в аудите Аудиторская тайна Лекция Содержание Скачать презентацию Существенность в аудите Аудиторская тайна Лекция Содержание

Л 3 - Существенность тайна.ppt

  • Количество слайдов: 47

Существенность в аудите. Аудиторская тайна Лекция Существенность в аудите. Аудиторская тайна Лекция

Содержание 1. Существенность. 2. Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств 3. Критерии Содержание 1. Существенность. 2. Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств 3. Критерии определения уровня существенности 4. Способы установления уровня существенности 5. Аудиторская тайна.

1. Существенность 1. Существенность

• ФСАД № 4 «Существенность в аудите» • Аудиторская организация и индивидуальный аудитор • ФСАД № 4 «Существенность в аудите» • Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

• Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также • Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

• Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в • Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

• При разработке плана аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных • При разработке плана аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. • Как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.

• Примеры качественных искажений: – недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует • Примеры качественных искажений: – недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; – отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

• Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в • Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. • Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

• Аудитор рассматривает существенность как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так • Аудитор рассматривает существенность как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

• На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, факторы, имеющие отношение • На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. • В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

• Аудитору следует принимать во внимание существенность при: – определении характера, сроков проведения • Аудитору следует принимать во внимание существенность при: – определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; – оценке последствий искажений.

• Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам БУ и группам однотипных операций, • Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам БУ и группам однотипных операций, помогает аудитору решить вопросы: – Какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять? – Использовать ли выборочную проверку и аналитические процедуры и какие? • Это позволяет выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

• Между изменением существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость чем выше уровень • Между изменением существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

• Это принимается во внимание при определении: – характера, – сроков проведения, – • Это принимается во внимание при определении: – характера, – сроков проведения, – объема аудиторских процедур. • Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. • Это можно компенсировать: – либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, – либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

2. Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств 2. Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств

• Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от • Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. • Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита.

• При оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность • При оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

• Совокупность неисправленных искажений включает: – конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных • Совокупность неисправленных искажений включает: – конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; – наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему: • Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему: • необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

• Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо • Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. • По мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность с учетом выявленных искажений.

3. Критерии определения уровня существенности 3. Критерии определения уровня существенности

При определении уровня существенности следует учитывать два фактора: • Абсолютная величина ошибки - это При определении уровня существенности следует учитывать два фактора: • Абсолютная величина ошибки - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может быть признана существенной ввиду значимости суммы и вне зависимости от других обстоятельств. • Относительная величина ошибки определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.

• Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в % от величины базовых показателей • Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в % от величины базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

• Рекомендуемые базовые показатели для расчета уровня существенности: – балансовая прибыль, – валовой • Рекомендуемые базовые показатели для расчета уровня существенности: – балансовая прибыль, – валовой объем продаж (без НДС), – валюта баланса, – собственный капитал, – общие затраты.

• • • Балансовая прибыль - 5%; Выручка от продаж (без НДС) - • • • Балансовая прибыль - 5%; Выручка от продаж (без НДС) - 2%; Валюта баланса - 2%; Собственный капитал - 10%; Общие затраты организации - 2%.

• • При расчете уровня существенности аудитор может использовать: базовые показатели текущего периода, • • При расчете уровня существенности аудитор может использовать: базовые показатели текущего периода, усредненные показатели текущего периода и предшествовавших лет, прогнозные значения показателей отчетного периода, любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.

Аудитор может установить: • единый показатель существенности для конкретной проверки; • набор разных значений Аудитор может установить: • единый показатель существенности для конкретной проверки; • набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

4. Способы установления уровня существенности 4. Способы установления уровня существенности

Первый способ • Заключается в выборе из перечисленных ранее показателей, наиболее характерного для конкретной Первый способ • Заключается в выборе из перечисленных ранее показателей, наиболее характерного для конкретной организации. • Следует принимать во внимание особенности деятельности организации.

• Балансовая прибыль - наиболее характерный показатель, однако он сильнее подвержен колебаниям, чем • Балансовая прибыль - наиболее характерный показатель, однако он сильнее подвержен колебаниям, чем показатель валового объема продаж без НДС. • Обычно этот показатель принимают за основу при проверке инвестиционных институтов.

• Выручка от продаж (без НДС) выступает в качестве критерия существенности в основном • Выручка от продаж (без НДС) выступает в качестве критерия существенности в основном в организациях торговли, легкой и пищевой промышленности.

Валюта баланса: • производящие отрасли, • малые предприятия. • Если в структуре актива баланса Валюта баланса: • производящие отрасли, • малые предприятия. • Если в структуре актива баланса преобладают основные средства (нефте- и газодобывающая промышленность, транспорт и т. п. ), уровень существенности измеряется не по всем активам, а по их наиболее значимой составляющей - по остаточной стоимости ОС.

Величина собственного капитала: • обычно во вновь образованных организациях. Величина собственного капитала: • обычно во вновь образованных организациях.

Общие затраты: • организации, у которых сумма общих затрат достаточно велика, • величина расходов Общие затраты: • организации, у которых сумма общих затрат достаточно велика, • величина расходов предприятия значимо превосходит стоимость ее активов (итог баланса).

Второй способ • Рассчитываются все пять базовых показателей, а за основной показатель принимается наименьшая Второй способ • Рассчитываются все пять базовых показателей, а за основной показатель принимается наименьшая сумма.

• • Третий способ Рассчитывается среднеарифметическое значение уровня существенности, определяются отклонения наибольшего и • • Третий способ Рассчитывается среднеарифметическое значение уровня существенности, определяются отклонения наибольшего и наименьшего значений от него. Если они превышают 20%, то в дальнейший расчет не включаются. На основе оставшихся значений рассчитывается среднеарифметическое значение, которое и является уровнем существенности. После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

Четвертый способ • Определение границы существенности как сумм значений границ существенности, установленных к значимым Четвертый способ • Определение границы существенности как сумм значений границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности. • Значимыми признаются статьи отчетности, которые составляют не менее 1 % в общем удельном весе.

Значение каждой статьи зависит от таких факторов: • уровень риска по каждой статье отчетности; Значение каждой статьи зависит от таких факторов: • уровень риска по каждой статье отчетности; • затраты времени и средств на проверку статьи; • требования по степени детализации проверки конкретной статьи; • удельный вес статьи в валюте баланса и т. д.

Пятый способ • Расчет на основе двух базовых показателей: – валюта баланса – валовый Пятый способ • Расчет на основе двух базовых показателей: – валюта баланса – валовый объем продаж без НДС.

• Базовый показатель - наибольшее из значений: – Валюта баланса – Валовый объем • Базовый показатель - наибольшее из значений: – Валюта баланса – Валовый объем продаж без НДС

• Шестой способ • Для бесприбыльных предприятий. • Рассчитывается среднеарифметическое значение от уровня • Шестой способ • Для бесприбыльных предприятий. • Рассчитывается среднеарифметическое значение от уровня существенности валюты баланса за конец проверяемого года и общих затрат предприятия за этот год.

5. Аудиторская тайна 5. Аудиторская тайна

• Аудиторская тайна (ст. 9 Закона) - любые сведения и документы, полученные и • Аудиторская тайна (ст. 9 Закона) - любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных Федеральным законом, за исключением: – сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги либо с его согласия; – сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита; – сведений о размере оплаты аудиторских услуг.

• Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и • Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.

• Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому • Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности и его работники, • саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, • иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.

• В случае разглашения аудиторской тайны существует право требования от виновного лица возмещения • В случае разглашения аудиторской тайны существует право требования от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством РФ.