
Л 3 - Существенность тайна.ppt
- Количество слайдов: 47
Существенность в аудите. Аудиторская тайна Лекция
Содержание 1. Существенность. 2. Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств 3. Критерии определения уровня существенности 4. Способы установления уровня существенности 5. Аудиторская тайна.
1. Существенность
• ФСАД № 4 «Существенность в аудите» • Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
• Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
• Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
• При разработке плана аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. • Как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.
• Примеры качественных искажений: – недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; – отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
• Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. • Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
• Аудитор рассматривает существенность как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.
• На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. • В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
• Аудитору следует принимать во внимание существенность при: – определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; – оценке последствий искажений.
• Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам БУ и группам однотипных операций, помогает аудитору решить вопросы: – Какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять? – Использовать ли выборочную проверку и аналитические процедуры и какие? • Это позволяет выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
• Между изменением существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
• Это принимается во внимание при определении: – характера, – сроков проведения, – объема аудиторских процедур. • Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. • Это можно компенсировать: – либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, – либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
2. Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
• Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. • Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита.
• При оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
• Совокупность неисправленных искажений включает: – конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; – наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему: • необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
• Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. • По мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность с учетом выявленных искажений.
3. Критерии определения уровня существенности
При определении уровня существенности следует учитывать два фактора: • Абсолютная величина ошибки - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может быть признана существенной ввиду значимости суммы и вне зависимости от других обстоятельств. • Относительная величина ошибки определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.
• Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в % от величины базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
• Рекомендуемые базовые показатели для расчета уровня существенности: – балансовая прибыль, – валовой объем продаж (без НДС), – валюта баланса, – собственный капитал, – общие затраты.
• • • Балансовая прибыль - 5%; Выручка от продаж (без НДС) - 2%; Валюта баланса - 2%; Собственный капитал - 10%; Общие затраты организации - 2%.
• • При расчете уровня существенности аудитор может использовать: базовые показатели текущего периода, усредненные показатели текущего периода и предшествовавших лет, прогнозные значения показателей отчетного периода, любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.
Аудитор может установить: • единый показатель существенности для конкретной проверки; • набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
4. Способы установления уровня существенности
Первый способ • Заключается в выборе из перечисленных ранее показателей, наиболее характерного для конкретной организации. • Следует принимать во внимание особенности деятельности организации.
• Балансовая прибыль - наиболее характерный показатель, однако он сильнее подвержен колебаниям, чем показатель валового объема продаж без НДС. • Обычно этот показатель принимают за основу при проверке инвестиционных институтов.
• Выручка от продаж (без НДС) выступает в качестве критерия существенности в основном в организациях торговли, легкой и пищевой промышленности.
Валюта баланса: • производящие отрасли, • малые предприятия. • Если в структуре актива баланса преобладают основные средства (нефте- и газодобывающая промышленность, транспорт и т. п. ), уровень существенности измеряется не по всем активам, а по их наиболее значимой составляющей - по остаточной стоимости ОС.
Величина собственного капитала: • обычно во вновь образованных организациях.
Общие затраты: • организации, у которых сумма общих затрат достаточно велика, • величина расходов предприятия значимо превосходит стоимость ее активов (итог баланса).
Второй способ • Рассчитываются все пять базовых показателей, а за основной показатель принимается наименьшая сумма.
• • Третий способ Рассчитывается среднеарифметическое значение уровня существенности, определяются отклонения наибольшего и наименьшего значений от него. Если они превышают 20%, то в дальнейший расчет не включаются. На основе оставшихся значений рассчитывается среднеарифметическое значение, которое и является уровнем существенности. После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.
Четвертый способ • Определение границы существенности как сумм значений границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности. • Значимыми признаются статьи отчетности, которые составляют не менее 1 % в общем удельном весе.
Значение каждой статьи зависит от таких факторов: • уровень риска по каждой статье отчетности; • затраты времени и средств на проверку статьи; • требования по степени детализации проверки конкретной статьи; • удельный вес статьи в валюте баланса и т. д.
Пятый способ • Расчет на основе двух базовых показателей: – валюта баланса – валовый объем продаж без НДС.
• Базовый показатель - наибольшее из значений: – Валюта баланса – Валовый объем продаж без НДС
• Шестой способ • Для бесприбыльных предприятий. • Рассчитывается среднеарифметическое значение от уровня существенности валюты баланса за конец проверяемого года и общих затрат предприятия за этот год.
5. Аудиторская тайна
• Аудиторская тайна (ст. 9 Закона) - любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных Федеральным законом, за исключением: – сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги либо с его согласия; – сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита; – сведений о размере оплаты аудиторских услуг.
• Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.
• Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности и его работники, • саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, • иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.
• В случае разглашения аудиторской тайны существует право требования от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством РФ.