Стативка Т. В Холявка Я. А Уи. А-12 м-1
План 1. 2. 3. 4. Поняття виноробної промисловості. Галузеві особливості та особливості обліку Законодавча та нормативна база обліку Ліцензування виноробної промисловості Особливості обліку в виноробній промисловості: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Облік ліцензій на оптову та роздрібну торгівлю виноробною продукцією Облік збору на розвиток виноградарства та цільового фінансування на розвиток виноградарства Облік акцизного податку на виноробну продукцію Облік фінансових витрат Собівартість та калькулювання виноробної продукції Визнання та облік доходів та витрат Особливості продажу та зберігання вина Особливості оподаткування Особливості звітності виноробної промисловості
1. Поняття виноробної промисловості. Галузеві особливості та особливості обліку Виноробна промисловість - це галузь харчової промисловості, що виробляє виноградні вина і соки, шампанське, коньяк. Ø Ø Ø Виноробство включає такі операції: дроблення сировини і відділення гребенів; отримання сусла; спиртове шумування сусла або мезги; спиртування (при виготовленні кріплених вин); витримку вин; спеціальну обробку вин: доливку, фільтрацію, пастеризацію і т. п. Виноробство підрозділяється на: Первинне, що включає переробка винограду і приготування виноматеріалів; Вторинне, яке включає обробку і витримку виноматеріалів
Галузеві особливості Ø Ø Ø масовий випуск однорідної продукції; високі вимоги до сировини, сезонність її переробки, тісний зв'язок первинного виноробства з сільськогосподарським виробництвом; висока матеріаломісткість продукції; широкий асортимент продукції; тривалий виробничий процес (вино повинно дозріти); виготовлення однорідних груп виноматеріалів для різних марок винопродуктів; комплексне використання сировини; тривалі перерви між операціями з переробки первинної сировини, її зберіганням і обробкою в цехах; особливості зберігання (витримки) виноматеріалів; наявність природних норм убутку при транспортуванні, зберіганні, переливі; особливості проведення інвентаризації; складність технології вирощування винограду
Особливості обліку Ø Ø Ø Ø облік, складання та подання декларації з акцизного податку. Необхідність обліку документів суворої звітності - акцизних марок, а також їх придбання, видачі та повернення; наявність проміжних продуктів, напівфабрикатів різного ступеня готовності, значних залишків незавершеного виробництва і відходів; складний розподіл загально виробничих витрат; попередільний метод обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції. ; тривалий виробничий процес, який пов'язаний з витримкою виноробної продукції; можливість капіталізації фінансових витрат відповідно до П(С)БО 31 «Фінансові витрати» ; особливості «складського» обліку при витримці виноробної продукції у винному погребі; спеціалізовані форми первинного обліку.
2. Законодавча та нормативна база обліку Ø Ø Ø Ø Ø Закон України «Про виноград та виноградне вино» від 16 червня 2005 року № 2662 -IV Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19 грудня 1995 року № 481/95 -ВР Постанова КМУ «Про затвердження Порядку справляння збору та використання коштів на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства» від 15 липня 2005 р. № 587 Наказ Міністерства надзвичайних ситуацій України «Про затвердження правила охорони праці для виноробного виробництва» від 26. 11. 2012 № 1351 Наказ Міністерства аграрної політики та продовольства України «Про затвердження Порядку створення енотек, зберігання і використання зразків вин з енотек» від 27. 11. 2012 № 731 Наказ Міністерства аграрної політики та продовольства України «Про затвердження нормативів, у межах яких проводиться компенсація у виноградарстві, садівництві і хмелярстві, форм звітності та переліку механізмів і техніки» від 19. 06. 2012 № 365 Наказ Міністерства аграрної політики України «Про затвердження форм звітності підприємств виробників виноробної продукції» від 10 лютого 2007 р. № 79 Податковий кодекс України
Ø Ø Ø Ø План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 30. 11. 99 р. № 291; Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 30. 11. 99 № 291, зі змінами і доповненнями, внесеними Наказом Міністерства фінансів України від 09. 12. 02 № 1012; П(С)БУ 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» П(С)БУ 9 «Запаси» П(С)БУ 15 «Дохід» П(С)БУ 16 «Витрати» П(С)БУ 31 «Фінансові витрати» Правила торгівлі алкоголем - Правила роздрібної торгівлі алкогольними напоями, затверджені постановою КМУ від 30. 0796 № 854. Перелік органів ліцензування - Перелік органів ліцензування, затвердженого постановою КМУ від 14. 11. 2000 р. № 1698. Постанова № 957 - Постанова КМУ "Про встановлення розміру мінімальних оптововідпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв вітчизняного виробництва" від 30. 10. 08 р. № 957 Положення № 1251 - Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затверджене постановою КМУ від 2712. 10 р. № 1251. Порядок № 251 - Порядок ведення Єдиного державного реєстру місць зберігання, затверджений наказом ДПАУ від 28. 05. 02 р. № 251. Перелік № 28 - Перелік продукції, що підлягає обов'язковій сертифікації в Україні, затверджений наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 01. 02. 05 р. № 28.
3. Ліцензування виноробної промисловості Відповідно до ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19. 12. 1995 № 481/95 -ВР ст. 15 імпорт, експорт і оптова торгівля алкогольними напоями можуть здійснюватися суб'єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензій. Плата за ліцензії на право імпорту, експорту алкогольних напоїв встановлюється в розмірі 780 гривень за рік. Річна плата за ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту) становить 500 000 гривень, видається терміном на п'ять років органом виконавчої влади. Плата за ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), становить 8000 гривень на кожний окремий, зазначений в ліцензії електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), що знаходиться у місці торгівлі, справляється щоквартально рівними частками і видається терміном на один рік На території сіл і селищ, за винятком тих, що знаходяться у межах території міст становить 500 гривень на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), на кожний окремий, зазначений у ліцензії електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), що знаходиться у місці торгівлі Суб'єкти господарювання первинного виноробства здійснюють поставку виноматеріалів суб'єктам господарювання вторинного виноробства без ліцензії на оптову торгівлю.
4. Особливості обліку в виноробній промисловості
4. 1. Облік ліцензій на оптову та роздрібну торгівлю виноробною продукцією Ліцензія - документ державного зразка, який засвідчує право суб'єкта господарювання - ліцензіата на провадження зазначеного в ньому виду господарської діяльності протягом визначеного строку за умови виконання ліцензійних умов (відповідно до п. 3 ст. 14 Господарського кодексу України). Господарська операція Д-т К-т Сплачено за ліцензію на за рік 371 311 Списано витрати на придбання ліцензії 154 371 Зараховано на баланс вартість придбаної ліцензії 127 154 Нараховано щомісячний знос нематеріального активу (ліцензії) 93 133 Списано ліцензію після строку її дії 133 127 Списано на фінансовий результат витрати на збут 791 93
4. 2. Облік збору на розвиток виноградарства та цільового фінансування на розвиток виноградарства Відповідно до Постанови КМУ «Про затвердження Порядку справляння збору та використання коштів на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства» від 15. 07. 2005 № 587 на розвиток виноградарства спрямовується 85 % бюджетних коштів. Бюджетні кошти надаються суб’єктам господарювання, які займаються виноградарством незалежно від їх організаційно-правової форми та форми власності для компенсації здійснених у поточному бюджетному році витрат (без урахування сум податку на додану вартість)
До 5 % бюджетних коштів спрямовуються за такими напрямами: 1) проведення робіт із закладення насаджень, догляду за ними до вступу у плодоношення ; 2) придбання саджанців, використаних для ремонту молодих насаджень, які постраждали від несприятливих погодних умов ; 3) будівництво водонакопичувальних басейнів для забезпечення безперебійного водопостачання мереж краплинного зрошення з метою своєчасного поливу виноградників 4) розкорчування площ непродуктивних багаторічних насаджень; 5) будівництво холодильників з регульованим газовим середовищем та ємністю від 500 тонн для зберігання столових сортів винограду та плодів власного виробництва; 6) придбання механізмів та техніки – за цим напрямом може спрямовуватися до 10 % коштів; Бюджетні кошти спрямовуються також на погашення бюджетної кредиторської заборгованості, зареєстрованої в органах Казначейства. Виробники алкогольних напоїв є платниками збору лише за умови реалізації ними цієї продукції в роздрібній торгівлі безпосередньо споживачам. У разі постачання ними такої продукції власного виробництва суб’єктам оптової та роздрібної торгівлі вони не є платниками збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства. Об’єктом оподаткування збором на розвиток виноградарства є виручка - товарооборот, одержаний на всіх етапах реалізації в оптово-роздрібній торговельній мережі та мережі громадського харчування алкогольних напоїв та пива, у тому числі за операціями, що не передбачають оплати у грошовій формі. Ставка збору на розвиток виноградарства справляється в розмірі 1, 5% на всіх етапах реалізації.
Господарська операція Д-т К-т Нараховано обов’язків збір на розвиток виноградарства для підприємств первинного виноробства 701 642 Сплачено суму збору на розвиток виноградарства 642 311 Нараховане часткове відшкодування витрат 377 48 Зараховано на поточний рахунок суму відшкодування понесених витрат 311 377 Відображено використання сум цільового фінансування на суму визнаного доходу 48 719 Списано на фінансовий результат дохід на суму отриманого відшкодування 719 791
4. 3. Облік акцизного податку на виноробну продукцію Акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), що включається до ціни таких товарів (продукції) Підприємства виноробної промисловості є платниками акцизного податку. Акцизний податок нараховується на реалізовану підакцизну продукцію. Для реалізації виноробної продукції підприємства повинні придбати акцизні марки. Акцизна марка - спеціальний знак, яким маркують товари, на які встановлено акцизний збір і наявність якого підтверджує сплату акцизного збору, легальність ввезення та право реалізації цих виробів на території держави. Акцизні марки є документами суворої звітності та обліковуються на забалансовому рахунку 08 «Бланки суворої звітності» . Оприбутковано марки акцизного збору: Д-т 08 - К-т -
Облік розрахунків з бюджетом з акцизного податку відображається на субрахунку 641 «Розрахунки за податками» . Господарська операція Д-т К-т Реалізовано підакцизну продукцію 361 701 Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ 701 641 Нараховано податкові зобов’язання з акцизного 701 податку Нараховано податкові зобов’язання з акцизного податку 641 Списано собівартість реалізованої продукції 901 26 Сплачено за відвантажену продукцію 311 361 Реалізація підакцизної продукції Реалізовано підакцизну продукцію на умовах передоплати 311 681 Відображено податкове зобов’язання з ПДВ у сумі передоплати 643 641
Господарська операція Д-т К-т 361 701 податкове 701 643 Нараховано податкові зобов’язання з акцизного податку 701 641 Списана собівартість реалізованої продукції 901 26 Залік заборгованості 681 361 Перераховано акцизний податок у сумі нарахованих податкових зобов’язань 641 311 Оплачено марки акцизного податку 641 311 Відвантажено підакцизну продукцію Списано раніше зобов’язання з ПДВ відображене Сплата акцизного податку
4. 4. Облік фінансових витрат Капіталізація фінансових витрат - включення фінансових витрат до собівартості кваліфікаційного активу. Кваліфікаційний актив - це актив, який обов'язково потребує суттєвого часу для його створення. П(С)БО 31 «Фінансові витрати» визначені методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про фінансові витрати та її розкриття у фінансовій звітності. Умови капіталізації фінансових витрат Визнання витрат, пов'язаних зі створенням кваліфікаційного активу Визнання фінансових витрат, пов'язаних зі створенням кваліфікаційного активу Виконання робіт зі створення кваліфікаційного активу, включаючи технічні та адміністративні заходи, які виконуються до початку створення такого активу
Капіталізація фінансових витрат застосовується лише до суми тих фінансових витрат, яких можна було б уникнути, якби не здійснювались витрати на створення кваліфікаційного активу. П(С)БО 31 визначено, що кваліфікаційним активом є: Незавершене виробництво продукції з тривалим (суттєвим) операційним циклом Вино, коньяк, що потребує кілька років (місяців) технологічної витримки Господарська операція Д-т К-т Нараховано відсотки за користування кредитом баку 951 684 Включено частку розподілених фінансових витрат до собівартості кваліфікаційного активу 23 951 Нерозподілені фінансові витрати списано на фінансовий результат 792 951
4. 5. Собівартість та калькулювання виноробної продукції Облік витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції регулюється П(С)БО 16 «Витрати» . Згідно з П(С)БО 16 п. 11 передбачено склад витрат, які включаються до собівартості продукції, та передбачає визначення двох видів собівартості продукції: 1. Виробнича собівартість реалізованої продукції; 2. Собівартість реалізованої продукції.
Склад собівартості продукції Прямі матеріальні витрати Прямі витрати на оплату праці Виробнича Інші прямі витрати собівартість реалізованої Змінні загальновиробничі та постійні продукції Собівартість розподілені загальновиробничі витрати Реалізованої Вартість супутньої продукції та повернені продукції відходи (за справедливою вартістю або в оцінці можливого використання) - вираховуються Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати Наднормативні виробничі витрати
Класифікація та облік прямих матеріальних витрат 1) 2) 3) 4) 5) 6) Сировина й основні матеріали обліковуються на субрахунку 201 «Сировина й матеріали» . У виноробній галузі до основних матеріалів відносять: виноград, плоди і ягоди; промислову сировину (спирт-ректифікат, цукор, вакуум-сусло, лимонну кислоту, інгредієнти для ароматизованих вин); покупні напівфабрикати (виноматеріали, сокоматеріали, спирти коньячні, коньячні матеріали); відходи основного виробництва, використовують для утилізації на даному підприємстві (вижимки виноградні, осадок дріжджів і гущеві, щільні, масляні зливи вин, які були зібрані на лініях розливу). Допоміжні матеріали також обліковуються на субрахунку 201 «Сировина й матеріали» . До допоміжних матеріалів у виноробній галузі відносяться: чисті культурні дріжджі; освітлюючи і стабілізуючі речовини і хімікати (бентоніт, желатин, ферментні препарати, сорбінова кислота й ін. ); фільтруючі матеріали (тканини, картон, вата й ін. ); антисептики і консерванти (сіра, сірчаний ангідрид); речовини для мийки стаціонарної тари, склотари, бочок (кислоти, луги); мастильні, ремонтні, господарські й інші матеріали.
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) Паливо обліковується на субрахунку 203 «Паливо» . Тара обліковується на рахунку 204 “Тара й тарні матеріали” або 22 “Малоцінні та швидкозношувальні матеріали” в залежності від їх призначення. У виноробній промисловості до цієї групи матеріальних цінностей відносяться: транспортні і технологічні бочки; склотара (пляшки, різні ємності, балони, банки); ящики і коробки для відвантаження і зберігання готової продукції і склотари; тарні матеріали (тарна дощечка, клепка бочкова, обручі й ін. ); закупорювальні, пакувальні і оброблювальні матеріали (корки, шпунти, ковпачки та ін. ); інша тара (ящики виноградні, клітини, барабани, бочки фанерні й ін. ). На рахунку 115 «Інвентарна тара» обліковується тара необхідна для тривалої витримки вина (наприклад, бочки, балони) і відносяться до інших необоротних матеріальних активів та відповідно не відносяться до прямих матеріальних витрат, а переносять частину своєї вартості на продукт поступово у вигляді амортизаційних відрахувань!!!
1) 2) 3) Виробничі запаси, які знаходяться в стадії виробництва, представлені у вигляді: незавершеного виробництва, напівфабрикатів власного виготовлення, вина на витримці Незавершене виробництво обліковується на рахунку 23 “Виробництво”. До напівфабрикатів власного виробництва у виноробній галузі відносять: 1) необроблені і оброблені виноматеріали, 2) вакуум-сусло, 3) витримані виноматеріали. Якщо вони використовуються на даному підприємстві, то їх відносять до основних матеріалів, а якщо вони реалізуються на сторону, тоді до готової продукції, що характерно для підприємств первинного виноробства. Напівфабрикати власного виробництва обліковуються на рахунку 25 “Напівфабрикати”. Готова продукція - це продукція, яка закінчена виробництвом, укомплектована, відповідає вимогам стандартів і технічних умов, має документ, що засвідчує її якість, та призначена для збуту за межі підприємства. Готова продукція обліковується на рахунку 26 «Готова продукція» .
Розподіл та облік витрат допоміжних виробництв Послідовний метод розподілу витрат полягає у розподілі витрат обслуговуючих підрозділів шляхом їх віднесення безпосередньо на витрати основних виробничих підрозділів. Спершу здійснюється розподіл витрат того підрозділу, який надає найбільше послуг, але отримує найменшу їх кількість. Аналогічно здійснюється розподілення витрат усіх підрозділів.
Облік та калькулювання витрат Для калькулювання та обліку витрат на підприємствах виноробної промисловості використовується попередільний метод. У виноробній промисловості функціонують підприємства первинного та вторинного виноробства. 1. 2. 3. Підприємства первинного виноробства сезонні. Облік витрат у первинному виноробстві ведуть за видами виноматеріалів: шампанські, сухі, міцні, десертні, напівсолодкі, коньячні. Калькуляції складають окремо на виноматеріали, одержані у першому півріччі з незавершеного виробництва урожаю минулого року, і на виноматеріали, одержані у другому півріччі з урожаю звітного року. Технологічними переділами є: Переробка винограду; Зберігання, технологічна обробка виноматеріалів і догляд за ними; виробництво вакуум-сусла; Витримка виноматеріалів. Після кожного переділу отримують напівфабрикати - необроблені виноматеріали, вакуум-сусло, витримані виноматеріали. необроблених матеріалів і витрати з обробки. Для оброблених виноматеріалів, призначених для реалізації, визначають повну собівартість, а для виноматеріалів, призначених для внутрішнього споживання - виробничу собівартість. Калькуляційною одиницею для кожної групи вин є 1 дал оброблених виноматеріалів.
Підприємства вторинного виноробства несезонні. Технологічний процес здійснюється у таких цехах: цех виноматеріалів; купажний; цех витримки вина і розливу. Аналітичний облік ведуть за видами і групами виноробної продукції за двома виробничими переділами. Технологічними переділами є: 1. Зберігання і догляд за виноматеріалами 2. Розлив вина Ø Ø Ø На підприємствах виноробства є усі передумови для впровадження елементів нормативного методу обліку витрат : масовий характер виробництва продукції; однорідні технологічні процеси; необхідність дотримання технічних умов і рецептур; контроль за витратами сировини в порівнянні з виходом продукції; складання звітності з руху сировини не тільки у вартісному, але й у кількісному виразі.
Взаємозв’язок між підприємствами первинного та вторинного виноробства Господарська операція Д-т К-т виноробства 26 233 Підприємством первинного виноробства реалізована готова продукція підприємству вторинного виноробства 361 701 901 701 641 26 Підприємством вторинного оприбутковані виноматеріали 202 631 Підприємством первинного оприбуткована готова продукція виноробства
Господарські операції з виробництва виноробної продукції Господарська операція Д-т К-т 233* 27 231 202 Передані основні матеріали у виробництво 23 201 Повернуто супутню продукцію з виробництва на склад 201 23 Передано супутню продукцію на виробництво ординарних вин 23 201 Повернуто відходи з виробництва на склад 201 23 Використано паливо у технологічних цілях 23 203 Надані послуги допоміжних виробництв 23 23 Нараховано заробітну плату працівникам основного виробництва 23 66 Нараховано єдиний соціальний внесок працівникам основного виробництва 23 66 Для підприємств первинного виноробства Відпущено виноград у виробництво Для підприємств вторинного виноробства Відпущено виноматеріал у виробництво Виробництво виноробної продукції * 233 - переробка сільськогосподарської продукції підприємств виноробної промисловості, які мають власні виноградники
Господарська операція Д-т К-т 91 132 23 23 Відображено суму фінансових витрат, яка підлягає капіталізації 23 951 Передані допоміжні матеріали у виробництво (етикетки, винні пробки) 23 201 Передана тара у виробництво 23 204 Оприбуткована готова продукція на склад 26 23 Нараховано знос на виробниче устаткування Передано виноматеріал для витримки (аналітичний облік за переділами): Доливка та переливка Оклеювання і освітлення Фільтрація Купаж та типізація Охолодження та фільтрація
5. Визнання та облік доходів та витрат П(С)БО 15 «Доходи» визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій). Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.
Господарська операція Д-т К-т Реалізовано виноробну продукцію покупцям 361 701 Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ 701 641 Нараховано податкове зобов’язання з акцизного податку 701 641 Нараховано збір на розвиток виноградарства 701 642 Списана балансова вартість виноробної продукції 901 26 Відображено суму знижки, наданої покупцеві 704 361 Відкоректовані зобов’язання за податками та зборами (методом «червоне сторно» ) 704 64 Отримано передоплату за виноробну продукцію 311 681 Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ 643 641 Відбито реалізацію після відвантаження виноробної продукції 361 701 Списано суму раніше відображеного податкового зобов’язання з ПДВ 701 643 Нараховано податкове зобов’язання з акцизного податку 701 641 Нараховано збір на розвиток виноградарства 701 641 Реалізація з попереднім відвантаженням Передоплата
Господарська операція Д-т К-т Списана балансова вартість виноробної продукції 901 26 Відображено взаємозалік заборгованостей 681 361 Списано доходи від реалізації на фінансовий результат 701 791 Списано собівартість виноробної продукції на фінансовий результат 791 901 Повернуто відходи з виробництва на склад 201 23 Реалізовано виноградні вичавки та кісточки для подальшої переробки 361 712 Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ 712 641 Списано балансову вартість матеріальних запасів 901 201 Формування фінансового результату Інші операційні доходи
П(С)БО 16 «Витрати» визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності. Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками). Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Господарська операція Д-т К-т Списані на виробництво змінні та постійні розподілені загальновиробничі витрати 23 91 Списані на собівартість реалізації нерозподілені постійні загальновиробничі витрати 90 91 92 20, 22, 26, 13, 63, 68, 66, 65 та ін. 93 20, 22, 26, 13, 63, 68, 66, 65 та ін. 94 20, 22, 26, 13, 63, 68, 66, 65 та ін. Відображено витрати за користування кредитом банку 951 684 Списано на фінансовий результат собівартість реалізації 791 901 791 92 93 94 792 951 Відображено адміністративні витрати Відображено витрати на збут Відображено інші витрати операційної діяльності Списано на фінансовий результат: Адмініністративні витрати Витрати на збут Інші витрати операційної діяльності Списано на фінансовий результат нерозподілену частку фінансових витрат
6. Особливості продажу та зберігання вина Продавати на розлив кріплені виноградні вина (ординарні і марочні) власного виробництва з тари місткістю від 50 до 600 л дозволено лише СХ первинного та змішаного виноробства за їх місцем розташування у межах адміністративно-територіальних одиниць (міст, селищ, сіл). У ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями про це повинен бути відповідний запис, і річний обсяг продажу вин на розлив не повинен перевищувати 20% від загального річного обсягу вироблених виноматеріалів. Суб'єкт господарювання не має права торгувати алкогольними напоями і тютюновими виробами через інтернет-магазин. За правилами торгівлі алкоголем, які, зокрема, вимагають від роздрібного продавця мати торговельне приміщення (будівлю) площею не менше 20 м 2, оснащене відповідним торговельно-технологічним устаткуванням (вітринами, прилавками, пристінними гірками), охоронною і протипожежною сигналізацією. Алкогольні напої слід зберігати в приміщенні, внесеному до Єдиного державного реєстру місць зберігання (далі - Реєстр). Щоб її отримати, суб'єкт господарювання повинен подати до регіонального управління Департаменту контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів за місцезнаходженням місця зберігання заяву та: 1. Нотаріально завірену копію ліцензії на відповідний вид діяльності; 2. Копію документа, що підтверджує право користування приміщенням
За зберігання алкогольних напоїв у місці зберігання, не внесеному до Реєстру, передбачено штраф у розмірі 100% від вартості знаходиться там товару, але не менше 1700 гривень. Стан приміщень для зберігання алкоголю має відповідати всім санітарнотехнічним, санітарно-гігієнічним, технологічним, протипожежним та іншим нормам. Вони повинні добре вентилюватися, не мати стороннього запаху, не пропускати прямих променів світла, бути обладнані охоронною сигналізацією. Закупорені пляшки на складах розташовують у горизонтальному положенні, щоб запобігти висиханню корка, а пляшки з іншою укупоркой - у вертикальному. Температурні режими зберігання напоїв: Ø Вино - від +8 ° С до +16 ° С (напівсолодке, напівсухе - від -2 ° С до +8 ° С); Ø Коньяк - не менш +5 ° С. Алкогольні напої в Україні підлягають обов'язковій сертифікації.
7. Особливості оподаткування Податок на прибуток Підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції сплачують податок у розмірі 16 % за підсумками звітного податкового року. Підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, подають декларацію з податку у строки, визначені законом для річного податкового періоду. Сума нарахованого податку зменшується на суму податку на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті. Для цілей оподаткування до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, належать підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) рік перевищує 50 відсотків загальної суми доходу (стаття 155). Податок на додану вартість Резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства, може обрати спеціальний режим оподаткування.
Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей. Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України. Ця норма діє з урахуванням того, що: а) для новоутвореного сільськогосподарського підприємства, зареєстрованого як суб'єкт господарювання, який провадить господарську діяльність менше ніж 12 календарних місяців, така питома вага сільськогосподарських товарів/послуг розраховується за наслідками кожного окремого звітного податкового періоду; б) з метою розрахунку такої питомої ваги до складу основної діяльності сільськогосподарського підприємства не включаються оподатковувані операції з постачання основних фондів, що перебували у складі його основних фондів не менше ніж 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, якщо такі операції не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності. Норми цієї статті не поширюються на виробників підакцизних товарів, крім підприємств первинного виноробства, які поставляють виноматеріали (стаття 209).
Акцизний податок Ø Ø Ø Ø Об'єктами оподаткування є операції з: реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції); реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам; ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України; реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави; реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством, відповідно до пункту 213. 3 статті 213 цього Кодексу; обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат з урахуванням пункту 214. 6 статті 214 цього Кодексу. Операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню: вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України. У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є: вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку; вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку(стаття 213).
У разі наявності наднормативних втрат спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв, допущених з вини виробника під час виробництва підакцизних товарів (продукції), базою оподаткування є вартість (кількість) цих товарів, які можна було б виробити з наднормативно втрачених товарів (продукції) (стаття 214). Податок справляється з таких товарів та обчислюється за такими ставками (стаття 215): спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво: Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД Одиниця виміру Ставки податку 2204 (крім 2204 10, 2204 2110 00, 2204 29 10 00) Вина виноградні натуральні гривень за 1 літр 0, 01 2204 (крім 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) Вина натуральні з доданням спирту та міцні (кріплені) гривень за 1 літр 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00 Вина ігристі Вина газовані гривень за 1 літр 2205 Вермути та інші вина виноградні натуральні з доданням рослинних або ароматизувальних екстрактів 2, 33 3, 38 гривень за 1 літр 2, 33
На спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки виноградного вина або вичавок винограду, застосовуються такі ставки акцизного податку: 27 гривень за 1 літр 100 -відсоткового спирту - з 1 січня 2012 року до 1 січня 2013 року; з 1 січня 2013 року застосовується ставка акцизного податку, визначена підпунктом 215. 3. 1 статті 215 цього Кодексу (підрозділ 5 перехідних положень). Підприємства, які виробляють вина виноградні з додаванням спирту та міцні, вермути, інші зброджені напої з додаванням спирту, суміші із зброджених напоїв з додаванням спирту, суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями з додаванням спирту, сплачують податок придбанні марок акцизного податку на суму, розраховану із ставок податку на готову продукцію, вироблену з виноматеріалів чи сусла, при виробництві яких використовується спирт етиловий (стаття 222). Виноматеріали, що реалізуються підприємствам вторинного виноробства, які використовують ці виноматеріали для виробництва готової продукції, не оподатковуються. В інших випадках реалізація виноматеріалів оподатковується за ставками податку на виноробну продукцію (стаття 225). Особливості оподаткування спирту етилового Податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100 -відсоткового спирту із: спирту етилового, який використовується підприємствами первинного та змішаного виноробства для виробництва виноградних та плодово-ягідних виноматеріалів і сусла (стаття 229).
Плата за користування надрами Платниками плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, є юридичні та фізичні особи - суб'єкти господарської діяльності, які використовують у межах території України ділянки надр для: а) зберігання природного газу, нафти, газоподібних та інших рідких нафтопродуктів; б) витримування виноматеріалів, виробництва і зберігання винопродукції; Об'єктом оподаткування платою за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, є обсяг підземного простору (ділянки) надр: для витримування виноматеріалів, виробництва зберігання і винопродукції, вирощування грибів, овочів, квітів та інших рослин, зберігання харчових продуктів, промислових та інших товарів, речовин і матеріалів, провадження інших видів господарської діяльності - площа підземного простору, що надана у користування в спеціально створених та існуючих гірничих виробках (відпрацьованих і пристосованих), а також природних порожнинах (печерах). Ставки плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, встановлюються окремо для кожного виду користування надрами у гривнях до одиниці виміру залежно від корисних властивостей надр і ступеня екологічної безпеки під час їх використання (стаття 264):
Характер користування надрами Використання підземного простору - спеціально створених та існуючих гірничих виробок (відпрацьованих і пристосованих), а також природних порожнин (печер) Вид користування надрами Ставка плати за користування Одиниця надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, виміру за одиницю обсягу користування надрами, гривень на рік витримування виноматеріалів, кв. метрів виробництво і зберігання винопродукції 0, 71 Плата за землю Ставки податку за один гектар сільськогосподарських угідь встановлюються у відсотках від їх нормативної грошової оцінки у таких розмірах: Ø для ріллі, сіножатей та пасовищ - 0, 1; Ø для багаторічних насаджень - 0, 03 (стаття 272). Не сплачується податок за: земельні ділянки сільськогосподарських підприємств усіх форм власності та фермерських (селянських) господарств, зайняті молодими садами, ягідниками та виноградниками до вступу їх у пору плодоношення, а також гібридними насадженнями, генофондовими колекціями та розсадниками багаторічних плодових насаджень (стаття 283).
Фіксований сільськогосподарський податок Ø Ø Ø Платниками податку можуть бути сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків. Не може бути зареєстрований як платник податку: суб'єкт господарювання, у якого понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів їх переробки), диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутрової сировини); суб'єкт господарювання, що провадить діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних, вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції; суб'єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) (стаття 301). Об'єктом оподаткування податком для сільськогосподарських товаровиробників є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди(стаття 302). Базою оподаткування податком для сільськогосподарських товаровиробників є нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), проведена за станом на 1 липня 1995 року, для земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) - нормативна грошова оцінка одного гектара ріллі в Автономній Республіці Крим або в області, проведена за станом на 1 липня 1995 року (стаття 303).
Розмір ставок податку з одного гектара сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду для сільськогосподарських товаровиробників залежить від категорії (типу) земель, їх розташування та становить (у відсотках бази оподаткування): а) для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди) - 0, 15; б) для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0, 09; в) для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях) - 0, 09; г) для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0, 03; ґ) для земель водного фонду - 0, 45; д) для ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди, - 1, 0 (стаття 304). Базовим податковим (звітним) періодом для податку є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається з 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (стаття 305). Сільськогосподарські товаровиробники самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу. Сплата податку проводиться щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця, у розмірі третини суми податку, визначеної на кожний квартал від річної суми податку, у таких розмірах: а) у I кварталі - 10 відсотків; б) у II кварталі - 10 відсотків; в) у III кварталі - 50 відсотків; г) у IV кварталі - 30 відсотків (стаття 306).
Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства До 1 січня 2015 року збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства справляється відповідно до Закону України "Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства". Платниками збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства є суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності та підпорядкування, які реалізують в оптово-роздрібній торговельній мережі та мережі громадського харчування алкогольні напої та пиво. реалізації ними цієї продукції в роздрібній торгівлі безпосередньо споживачам. У разі постачання такої продукції суб'єктам оптової та роздрібної торгівлі власного виробництва вони не є платниками збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства. всіх етапах реалізації в оптово-роздрібній торговельній мережі та мережі громадського харчування алкогольних напоїв та пива, у тому числі за операціями, що не передбачають оплати у грошовій формі. Ставка збору становить півтора відсотка від об'єкта оподаткування. Платники збору подають щомісяця протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного місяця, зазначений розрахунок органові державної податкової служби за місцем перебування на податковому обліку. Суму збору, зазначену в розрахунку, платник збору зобов'язаний сплатити протягом десяти календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання розрахунку.
8. Особливості звітності виноробної промисловості
Виноробні підприємства подають звіти про виробництво та переробку виноробної продукції двох видів за напрямками: 1. Для Мінагрополітики - виробничі звіти за формою № ІІ-5 та формою № ЗР-5). Інформація цих звітів носить чисто технологічний характер, має тільки кількісні показники та складається з метою контролю (Наказ Міністерства аграрної політики України «Про затвердження форм звітності підприємств виробників виноробної продукції» від 10 лютого 2007 р. № 79): Ø дотримання технології виробництва (переробки) при переробці сировини (винограду) та виноробної продукції на всіх стадіях виробничого процесу підприємств первинної та вторинної переробки; Ø забезпечення якості сировинної та виноробної продукції відповідно до технологічних вимог. 2. Статистичне спостереження за формою ф. № 1 -виноград, яке подається до органу державної статистики, містить дані про переробку виноградної сировини за сортами як власного виробництва, так і закупленої (за кількістю та ціною) - наказ № 462. Дані статистичного спостереження (статистичного звіту) відповідно до Закону “Про державну статистику” інформацію соціально-економічного характеру, якою є обсяги закупленої виноградної сировини від різних джерел надходження (зокрема, від населення). В цілому дані звітності дають можливість мати повну достовірну інформацію про потребу у виноградній сировині, її якості і кількості, та з метою забезпечення потужностями переробних підприємств галузі.
Звіти ЗАКЛЮЧНИЙ ЗВІТ ПРО ПЕРЕРОБКУ ВИНОГРАДУ ТА ВИРОБНИЦТВО ВИНОМАТЕРІАЛІВ ЗВІТ ПРО ЗАЛИШКИ ТА РУХ ВИНОМАТЕРІАЛІВ І СПИРТУ-РЕКТИФІКАТУ ЗВІТ ПРО ВИРОБНИЦТВО ПРОДУКЦІЇ ПІДПРИЄМСТВА, ЩО ЗАЙМАЄТЬСЯ ПЕРЕРОБКОЮ ВИНОГРАДУ