Сравнение МСА 570 Допущения о непрерывности деятельности и

Сравнение МСА 570 «Допущения о непрерывности деятельности» и ФПСАД 11 «Применимость допущения деятельности аудируемого лица»

• Непрерывность деятельности – одно из базовых допущений МСФО 1 (п. 23, п. 24). Оценка руководством допущения о непрерывности связана с вынесением субъективного суждения о будущих результатах событий или условий, которые неотъемлемо являются неопределенными.

ФПСАД № 11 «Применимость допущения деятельности аудируемого лица» • федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность. • Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ФПСАД 11 – это официально подтвержденный перевод МСА • В МСА 570, так же как и в ФПСАД № 11 говорится, что допущение о непрерывности деятельности является фундаментальным принципом подготовки финансовой отчетности. В соответствии с допущением о непрерывности деятельности субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свой бизнес в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекращении торговых операций или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами.

■ как правило, уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов; ■ любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент его вынесения; ■ размер и сложная структура аудируемого лица, характер и условия его деятельности, а также степень воздействия на аудируемое лицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов.

Аудиторские процедуры: ■ анализ и обсуждение с руководством прогнозов движения денежных средств, прибыли и других соответствующих прогнозов; ■ анализ и обсуждение промежуточной финансовой отчетности предприятия; ■ изучение условий кредитных соглашений и иных соглашений о займе ■ ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и основных комитетов предприятия на предмет выявления финансовых трудностей; ■ опрос юристов предприятия относительно судебных тяжб и исков и разумности оценки руководством их результатов и финансо вых последствий ; ■ подтверждение наличия, законности и осуществимости дого воренностейсо связанными и третьими сторонами о предоставлении или продолжении оказания финансовой помощи, а также оценка финан совойспособности таких сторон предоставить дополнительные сред ства ; ■ обзорная проверка событий, имеющих место после окончания периода, для определения того, оказывают ли такие события ослабля ющееили иное воздействие на способность предприятия продолжать свою непрерывную деятельность; ■ сравнение ожидаемой финансовой информации за недавние предшествующие периоды с действительными результатами и сравне ние ожидаемой финансовой информации за текущий период с действи тельными результатами, достигнутыми до данного момента.

Дополнительные процедуры аудита в случае выявления соответствующих событий или условий ФПСАД 11 • • • ■ анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов; ■ анализ и обсуждение имеющейся последней по времени промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; ■ анализ условий получения и возврата займа и выявление нарушений условий возврата займа; ■ ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов с целью выявления в них упоминания о финансовых трудностях; ■ опрос юристов и других специалистов аудируемого лица с целью выявления информации, касающейся наличия судебных исков и правильности оценки руководством влияния этих исков на финансовое состояние аудируемого лица; ■ проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о начале или продолжении финансирования со стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности указанных лиц предоставить дополнительные средства; ■ изучение планов аудируемого лица, касающихся невыполненных заказов его клиентов; ■ изучение условных фактов хозяйственной деятельности; ■ анализ событий после отчетной даты с целью определения того, оказывают ли такие события воздействие на способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность. В МСА № 570 данные аудиторские процедуры рассмотрены менее подробно.

«Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключения)» МСА № 570 аудитор устанавливает: ■ описываются ли адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные с такими факторами; ■ указывается ли в финансовой (бухгалтерской) отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи аудируемое лицо может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе нормального осуществления своей деятельности.

П. 26. ФПСАД № 11 «Выводы аудитора и аудиторское заключение» соответствует третьему абзацураздела «Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключения)» МСА № 570: • Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, обусловливающими значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

П. 28. ФПСАД № 11 «Выводы аудитора и аудиторское заключение» соответствует пятому абзацу раздела «Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключе ния)» МСА № 570: • Если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур, полученной информации и с учетом планов руководства аудитор считает, что аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности допущение о непрерывности деятельности нельзя считать соблюдаемым, и выражает отрицательное мнение.

• Таким образом, стандартами МСА и ФПСАД предусмотрено, что на основе полученных доказательств аудитор дол жен установить, существует ли неопределенность, требующая четкого раскрытия сведений о ней и ее последствиях в финансовой отчетности. В процессе анализа учитывалась структура и сложность МСА № 570, а так же объем и частота изменений, вносимых в стандарт.

• Кроме того, МСА нелегко переводится на русский язык, поэтому необходима процедура, с помощью которой при разработке высококачественных стандартов учитывались бы потребности русскоязычных пользователей

Основные отличия российских стандартов от международных: ■ собственная нумерация, не совпадающая с международной; ■ структура ФПСАД, не отражающая технологии проведения аудиторской проверки; ■ отсутствие разъяснений по практическому применению.

Анализируя стандарты, можно сказать, что ФПСАД представляет собой пример удачной адаптации западного документа к российским условиям. В итоге, рассмотренные стандарты оказались очень близки по содержанию, хотя и имеют непринципиальные различия по форме.

Спасибо за внимание !!!