Современные проблемы налогообложения 1
Сущность налога Прежде всего остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Изменения налоговой системы, которые постоянно имели место в нашей стране все последнее время, приводят к росту затрат на налоговое администрирование. Насколько сильно влияют налоговые реформы на экономический рост? Насколько разрушительны фискальные потрясения для экономики? 2
Эксперимент в фискальной политике Не будет преувеличением сказать, что для российской экономики прошедшие полтора десятилетия представляли собой своеобразную эпоху перманентного эксперимента в сфере фискального регулирования. Каждый год фискальная система страны претерпевала как количественные, так и качественные изменения: изменялись величины налоговых ставок, трансформировалась система налогового и бухгалтерского учета, менялся набор фискальных инструментов и требования к налогоплательщику. При этом проводимые фискальные реформы были направлены на нормализацию экономических отношений и ускорение экономического роста. Однако, как показывает практика, подавляющее большинство фискальных нововведений либо не повлияло на экономические тенденции, либо еще больше ухудшило положение отечественного производителя. Создавшееся парадоксальное положение требует, по крайней мере, адекватного объяснения. Налоговая реформа – это реформа в системе налогообложения, отмена старых, принятие новых, видоизменение уже существующих налогов. Причем в первую очередь, конечно, государство преследует цель пополнения бюджета, чтобы не было его дефицита. В разных странах, с разным историческим развитием, разным укладом экономической системы соответственно цели налоговой реформы отличаются. Каждое государство преследует свою цель, но при этом, налогообложение реформируется не в интересах какого-либо отдельного государства, а с учетом экономических интересов всех стран – участников того или иного международного объединения. 3
Попытка реализации налоговой реформы 4
Реформа не дала никаких результатов. Если не ослабить налоговую нагрузку на производство сегодня, завтра может быть уже поздно: собирать налоги будет не с кого, бюджет просто перестанет пополняться. Исходя из этих посылок, правительство, несмотря на жесточайший экономический кризис, приняло решение снизить ставку НДС с 20 до 15% в 1999 г. и до 10% в 2000 г. , а ставку налога на прибыль - с 35 до 30%, ставку отчислений в социальные фонды, установленную для работодателей, - с 38, 5 до 28%. Одновременно было решено усилить налоговый пресс там, где он недостаточен и где сверхдоходы, вместо того чтобы поступать в бюджет, коррумпируют и разлагают экономику, - ввести акциз на розничную торговлю бензином и оптовую продажу алкоголя, увеличить ставки акцизов (кроме акцизов на нефть и газ) на 20 - 50%, ужесточить налоговый режим в сфере розничной торговли, где обращаются "живые" деньги, ввести налог с продаж в размере 5%, а по подакцизным товарам - 10%. Опыт 1992 -1996 гг. показал, что НДС собирается пропорционально ставке: чем она выше, тем больше поступления. В резком снижении НДС слишком большой риск, так как он является основой налоговой системы России, на его долю приходятся около 45% всех налоговых поступлений в федеральный бюджет (что связано с относительно высокой собираемостью НДС по сравнению с другими налогами). 5
Динамика налоговых доходов бюджета в ВВП характеризовалось значительной амплитудой колебаний. Наблюдались также очень резкие изменения структуры налоговых поступлений. Такая динамика и структура во многом связаны с многочисленными крупными и мелкими изменениями в налоговом законодательстве и нормативных актах, регламентирующих технику налогообложения. Однако важнейшую роль, определяющую величину налоговых доходов государства, играли экономические факторы, воздействующие как на изменения базы налогообложения, так и на величину эффективной ставки. В России на динамику налоговых поступлений негативное влияние оказывают как микроэкономические факторы (эрозия традиционно высокой налоговой дисциплины в секторе бывших государственных предприятий, изменение поведения предприятий в связи с ростом частного сектора, характеризующего отсутствием традиций добровольной уплаты налогов, рост сферы услуг, в которой степень собираемости налогов также меньше, чем в сфере производства товаров и т. д. ), так и макроэкономические (снижение высокого уровня инфляции, кризис взаимной задолженности предприятий, рост задолженности предприятий бюджету). Важное значение имеет также несовершенство налоговой системы, в частности, значительное число льгот, в т. ч. индивидуальных, большое количество противоречий в законах и нормативных актах, создающих существенные возможности для уклонения от налогов.
На что надо обратить внимание В первую очередь, при анализе суммарных налоговых поступлений, следует выделить характеристики уровня экономической активности, определяющего облагаемую базу для прямых подоходных и косвенных налогов. В качестве такого показателя рассматривается месячный реальный ВВП. При рассмотрении динамики налоговых поступлений важно принимать во внимание и такой фактор, как инфляция. Относительно невысокая степень открытости российской экономики приводит к необходимости рассмотрения влияния на налоговые поступления такого фактора, как внешнеэкономическая деятельность. Величина экспорта и импорта, внешнеторговое сальдо, номинальный реальный курс рубля и прочие макроэкономические факторы могут оказывать определенное влияние на поступление отдельных видов налогов (наибольшее - на экспортные и импортные пошлины) Рост курса доллара увеличивает выручку предприятий экспортеров, что приводит к увеличению поступлений налогов, база которых связана с динамикой оборота предприятий. Рост курса доллара увеличивает облагаемую базу по налогам, связанным с импортом товаров, если при этом не происходит физического объема импорта. 7
8
Ситуация в России 9
Эндогенный рост ЭНДОГЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ РОСТ -(endogenous growth) экономический рост, темпы которого на длительную перспективу определяются функционированием самой системы. Благодаря научному импульсу, который дали исследования экономического роста Р. Солоу, появилось множество альтернативных моделей, вошедших в экономическую теорию под общим названием модели эндогенного экономического роста. Особенность этой модели заключалась в том, что их производственная функция содержит в той или иной форме новую переменную – человеческий капитал. В 1980 -х годах разработана «Новая теория роста» Полом Ромером и его последователями. Согласно этой теории, прирост знания имеет эндогенный характер и связан с такими экономическими факторами, как улучшение возможностей для получения прибыли или рост образования. Модель эндогенного роста исследователей Ф. Эгийона и П. Хоуитта связана с особенностями технического прогресса, и, в частности, с характером инноваций При эндогенном росте повышение уровня сбережений и инвестиций или доли ресурсов, направляемых на научно-исследовательские работы, может способствовать увеличению темпов роста, которые будут сохраняться в течение неопределенно долгого периода времени. Сам Р. Солоу относится к попыткам создания теории эндогенного экономического роста. В итоге он пришел к выводу, что действительную ценность эндогенной теории роста приходит ее попытка смоделировать эндогенный компонент 10 технического прогресса в качестве неотъемлемой части теории экономического
Уклонение от налогов Как говорилось выше, средства от налогообложения государство использует на производство общественных благ, которыми пользуются все. Получается, что фирмы, не уплачивающие налоги, пользуются услугами общественного сектора бесплатно, то есть возникает так называемая проблема «безбилетника» . Причины возникновения проблемы «безбилетника» , на наш взгляд, можно разделить на субъективные и объективные: Субъективные причины: сокрытие налогоплательщиками истинных предпочтений в общественных благах. Участникам финансирования общественного блага выгодно занижать свою объявленную потребность в общественном благе, чтобы меньше платить за него. Объективные причины : отсутствие у граждан полной информации, наличие высоких затрат на сбор платы за информацию о каждом отдельном общественном благе в сравнении с унифицированным налогообложением и ряда других причин, вызывающих высокие транзакционные издержки 11
Налоги должны платить все Налогоплательщик чаще всего довольствуется информацией, которую предоставляет государство в лице активных участников политической жизни: политиков, чиновников, журналистов, общественных деятелей. Часто последние убеждают индивидов в необходимости такого финансирования общественных благ, когда предельные издержки его производства (т. е. налогообложение) превышают предельные выгоды, получаемые потребителями. Такой феномен, когда налогоплательщик недооценивает альтернативные издержки производства общественных благ, в экономической литературе называется фискальной иллюзией. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено и Налоговым кодексом РФ. Исходя из легального определения налога (ст. 8 Налогового кодекса РФ) можно утверждать, что налог является формой безвозмездного изъятия части собственности хозяйствующего субъекта. В соответствии со ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. В ст. 35 Конституции РФ указано, что каждый вправе иметь в собственности имущество; право частной собственности охраняется законом. Иначе говоря, законодательство РФ признает право плательщика налогов (собственника денежных средств, полученных от осуществления определенной хозяйственной деятельности) на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств.
От налогов освобождаются: Уменьшение налогов с использованием указанных организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации методов является организации - в отношении земельных участков, занятых непосредственным уклонением государственными автомобильными дорогами общего от уплаты налогов и легко пользования выявляется контролирующими религиозные организации - в отношении принадлежащих им органами в ходе встречных земельных участков, на которых расположены здания, налоговых проверок партнеров строения и сооружения религиозного и благотворительного налогоплательщика и в ходе назначения оперативно-розыскных общероссийские общественные организации инвалидов мероприятий. Данные, организации народных художественных промыслов полученные в ходе указанных физические лица, относящиеся к коренным малочисленным проверок, будут являться народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской доказательствами по Федерации, а также общины таких народов - в отношении уголовному делу или в земельных участков, используемых для сохранения и арбитражном суде, и на их развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов; основе плательщик налогов организации, признаваемые управляющими компаниями в может быть привлечен либо к соответствии с Федеральным законом "Об инновационном уголовной ответственности, центре "Сколково" либо к налоговой ответственности. 13
N = t * r Отложенный нало г— обязательства по уплате налога , или активы по налогу на прибыль, которые возникнут в будущем в связи с существующими в настоящее время облагаемыми или вычитаемыми ризницами в оценке активов, обязательств, доходов или расходов для целей финансовой(бухгалтерской)отчётности и для целей расчёта налога на прибыль. Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете). Отложенные налоговые обязательства(N) Налогооблагаемые временные разницы(t) Ставка налога на прибыль(r) 14
Налоговый арбитраж По сути, все неразрешенные в апелляционном порядке налоговые споры рассматриваются в арбитражном суде. Налоговый арбитраж — это сопровождение налоговых споров в арбитражном суде, представление интересов налогоплательщика во взаимоотношениях с налоговым органом в рамках судебного арбитражного процесса. Действующее российское законодательство в области налогового судопроизводства, в связи со своим несовершенством, основано на прецеденте (как бы противоречиво для романо-германской правовой системы это не звучало). Имеется ввиду недостаточное урегулирование взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками на законодательном уровне, ввиду чего правоприменительная практика в течении последних 10 (даже более) лет исходит из приоритета арбитражной практики по налоговым спорам, нежели закона. Арбитражные суды всех уровней, как и сами налоговые органы, принятии решений и постановлений руководствуются в большей степени имеющимися прецедентами в виде судебных актов Высшего Арбитражного Суда и Федеральных арбитражных судов, которые, таким образом, составляют основу нормативно-правового регулирования в спорной области налогового законодательства. 15
НАЛОГОВЫЕ УБЕЖИЩА — небольшие государства или территории, на которых относительно низок уровень налогов и действуют налоговые льготы, отсутствующие в других странах. В такие территории часто устремляется иностранный капитал в поисках убежища от чрезмерных налогов. Налоговые убежища, предоставляющие налоговые льготы в основном для финансовых операций с иностранными резидентами и в иностранной валюте, называются оффшорными юрисдикциями и используются для открытия в них оффшорных компаний. . Страна, в которой налоговый режим для данного вида деятельности более льготный, — это «налоговый оазис» , «налоговый рай» , «налоговое убежище» , «налоговая гавань» . Степень льготное налогового режима может быть разной, вплоть До полного отсутствия прямых налогов на предпринимательскую деятельность (налоговый рай). 16
Возможности выявления налоговых преступлений Если в учетном процессе выполняются обязательные требования сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения всех хозяйственных операций, то принципиально невозможно скрыть в бухгалтерских документах признаки преступного уклонения от уплаты налогов. Для выявления налоговых преступлений весьма эффективны: встречная сверка документов и операций; анализ различных направлений хозяйственной деятельности и балансовых счетов в их взаимосвязи; проверка контролирующих регистров одновременно с документами; динамический анализ хозяйственных процессов с сопоставлением однородных операций; проверка соответствия списания материальных ценностей нормам затрат; сравнение объяснений тех, кто осуществлял 17 хозяйственные операции, и др.
Модель рационального уклонения от налогов 1)t-пропорциональный налог на доходы 2)Мt = t : 100% Размер налога, выплачиваемый с каждого дополнительного рубля дохода 3) р – вероятность штрафа 4) MC = МР * р ожидаемые предельные издержки фирмы 5) Rоптим - объем сокрытия доходов от налогообложения 18
Причины уклонения от налогов могут быть разные: 1) значительное налоговое бремя, не позволяющее нормально осуществлять хозяйственную, предпринимательскую или иную деятельность; большое количество и высокие ставки налогов могут способствовать уходу субъекта налогообложения в «теневую» (нелегальную) экономику; 2) сложность, а также нечеткость налогового законодательства, обилие в нем дополнений, изменений, поправок, позволяющих по-разному трактовать положения и нормы инструкций и правил; 3) недостатки в организации налоговой службы: низкая квалификация и некомпетентность работников, недостаточное знание смежных отраслей экономических знаний и правовых вопросов; недобросовестные действия работников при проверках; 4) умышленное, преднамеренное стремление субъектов к неуплате налоговых сумм в целях использования их для обогащения или инвестирования в теневом бизнесе. 19
Уклонение от налогов в России как преступление Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Крупный размер (ч. 1 ст. 199 УК РФ) Особо крупный размер (ч. 2 ст. 199 УК РФ) более 2. 000 рублей в пределах 3 финансовых более 10. 000 рублей в пределах 3 финансовых лет подряд, если эта сумма превышает 10% лет подряд, если эта сумма превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. 20 либо превышающая 6. 000 рублей. либо превышающая 30. 000 рублей.
21
Величина возможных уклонений от налогов в России Росстат подсчитал, сколько россиян задействованы в теневом секторе экономики. Цифра получилась пугающая: 13 млн человек. А объем незадекларированных товаров, работ и услуг, производимый этими людьми, составляет 16% ВВП страны, или приблизительно 7 трлн рублей. Именно столько, по подсчетам статистического ведомства, недополучает российский бюджет – и это исключая криминальные сферы экономики, такие как торговля наркотиками и оружием, проституция, производство контрафактной продукции. Все эти цифры озвучил глава Росстата Александр Суринов. В основном это репетиторы, Школьные учителя или преподаватели вузов зачастую помимо основной работы дают платные частные уроки, доходы за которые, естественно, не декларируют. Это врачи, которые имеют официальную лицензию и работу, но подрабатывают частной практикой. Это няни, это домработницы. Это многие виды профессий бюджетной сферы. Это значительная часть молодежи. Что касается пенсионеров – они тоже стараются подрабатывать всеми возможными способами, при этом официально предпочитают не оформлять свое трудоустройство. Главное отличие занятости официальной и занятости в «сером» секторе заключается в наличии трудового контракта. Естественно, если трудовой контракт существует, то должны выплачиваться налоги. 22
Заключение На данный момент нет ни одной страны в мире, граждане которой в 100% составе платили бы налоги в государственную казну. Эта проблема была, есть и будет всегда, но всё равно государство должно искать новые пути решения этой проблемы во избежание огромного процента налоговых «преступников» путём всё новых и новых налоговых реформ.
Скачать презентацию Современные проблемы налогообложения 1 Сущность
3 Проблемы налогообложения.ppt