Составление основных финансовых отчетов по принципам МСФО 1

Составление основных финансовых отчетов по принципам МСФО. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Состав финансовой отчетности согласно МСФО. Общие требования к представлению информации. Принципы построения отчета о финансовом положении. Формат отчета о финансовом положении. Классификация активов, обязательств и капитала. Составление и формат отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. Элементы отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (классификация доходов и расходов). Отчет об изменениях капитала: составление и формат отчета. Структура капитала и основные операции с ним. Классификация операций по видам деятельности. Способы построения отчета о движении денежных средств. Раскрытие прочей информации

Вопрос 1. Состав финансовой отчетности согласно МСФО. Общие требования к представлению информации. Стандарты, регулирующие вопросы представления финансовой отчетности: l IAS 1 «Представление финансовой отчетности» l IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств» l IAS 8 «Учетная политика, ошибки и изменения в бухгалтерских расчетах» l IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов» l IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» l IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

Вопрос 1. Состав финансовой отчетности согласно МСФО. Общие требования к представлению информации. Финансовая отчетность – это: - структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. - отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд. l Задача финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц принятии решений Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации. Для решения этой задачи финансовая отчетность представляет следующую информацию об организации: (i) активы; (ii) обязательства; (iii) капитал; (iv) доходы и расходы, включая прибыли и убытки; (v) поступления от распределения между владельцами, действующими в качестве владельцев капитала; и (vi) денежные потоки. l

Вопрос 1. Состав финансовой отчетности согласно МСФО. Общие требования к представлению информации. Полный перечень финансовой отчетности включает: Согласно МСФО 1 (ПБУ 4/99)" (1) отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода; (2) отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; (3) отчет об изменениях капитала за период, (4) отчет о движении денежных средств за период; (5) примечания, в которых изложены основные положения учетной политики, а также даны дополнительные пояснения, и (6) отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда предприятие начало применять учетную политику ретроспективно, или подготовило новый, ретроспективный отчет по позициям своей финансовой отчетности, или когда оно реклассифицировало бухгалтерский баланс отчет о прибылях и убытках приложения к ним аудиторское заключение пояснительная записка (в новом законе о БУ годовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним ) позиции в своей финансовой отчетности.

Вопрос 1. Состав финансовой отчетности согласно МСФО. Общие требования к представлению информации. Основные различия: 1) МСФО не используют понятия «формы отчетности» , а устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации. Предприятие может использовать другие названия отчетов, помимо тех, которые используются в МСФО (IAS) 1. В РФ утверждены не только общие требования к порядку составления бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99), но и формы отчетности – Приказ МФ РФ от 2 июля 2010 г. N 66 н. 2) В РФ отчет об изменениях в капитале – это приложение к балансу, а по МСФО это самостоятельный отчет 3) МСФО не устанавливают требований о включении в состав отчетности аудиторского заключения в отличие от РСБУ 4) РСБУ для отдельных категорий хозяйствующих субъектов предусматривают сокращенный перечень отчетных форм. МСФО не устанавливает зависимости количества отчетных форм и объема раскрываемой информации от особенностей деятельности и масштабов организации.

Вопрос 1. Состав финансовой отчетности согласно МСФО. Общие требования к представлению информации. Хорошо если компания представляет не только финансовую отчетность, но и финансовый обзор руководства, в котором описаны основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой отчет может включать анализ следующего: основных факторов, определяющих финансовые результаты, включая изменение среды в которой действует компания, реакции компании на эти изменения, инвестиционной политики, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов и дивидендной политики l источников финансирования компании, политики в области заемных средств и управления рисками l достоинств и ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном по МСФО Многие компании кроме финансовой отчетности представляют дополнительные отчеты: по вопросам охраны окружающей среды, о добавленной стоимости. Прим. 1. Традиционно МСФО (в частности Концепцией и МСФО 1) регулировались только F. S. , но в новой Концепции распространяются на F. R. , то есть на всю финансовую информацию. Прим. 2 Согласно РСБУ организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей принятии решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научноисследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация. l

Вопрос 1. Состав финансовой отчетности согласно МСФО. Общие требования к представлению информации. Каждый компонент финансовой отчетности должен четко идентифицироваться. Помимо этого, в целях формирования адекватного понимания отчетных данных необходимо наглядно представлять (и при необходимости повторять) следующую информацию: l l l (a) наименование отчитывающегося предприятия или иные способы его обозначения, а также любое изменение в этих данных по сравнению с предыдущим отчетным периодом; (b) относится ли финансовая отчетность к отдельному предприятию или группе предприятий; (c) дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями; (d) валюта представления отчетности в значении, определенном в МСФО (IAS) 21; и (e) степень округления, используемая при представлении сумм в финансовой отчетности.

Вопрос 1. Состав финансовой отчетности согласно МСФО. Общие требования к представлению информации. Общие требования к раскрытию информации: 1) Достоверное представление и соответствие МСФО. Считается, что справедливое представление достигается использованием МСФО. Для достижения справедливого представления предприятие должно выбирать учетную политику в соответствии с МСФО 8, представлять информацию так, чтобы обеспечить ее уместность, сравнимость и понятность, обеспечивать раскрытие дополнительной информации. 2) Принцип продолжающейся деятельности. Финансовая отчетность должна составляться исходя из принципа непрерывности деятельности, за исключением тех случаев, когда руководство намеревается или ликвидировать организацию, или существенно сократить объемы, или не имеет реальной возможности избежать этого , если есть информация о неопределенностях в продолжении деятельности или финансовая отчетность подготовлена на иной основе – этот факт должен раскрываться. При оценке приемлемости допущения о непрерывности деятельности руководство учитывает всю имеющуюся информацию о будущем в течение, как минимум, двенадцати месяцев с даты окончания отчетного периода. 3) Принцип начисления Метод начислений предполагает, что объекты в отчетности отражаются в качестве активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (элементов финансовой отчетности), если они отвечают определениям (и критериям признания) указанных элементов, которые сформулированы в «Принципах составления и представления финансовой отчетности» .

Вопрос 1. Состав финансовой отчетности согласно МСФО. Общие требования к представлению информации. 4) Последовательность представления Формат представления и классификации объектов в финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к другому за исключением случаев, когда: (i) очевидно, что вследствие значительных изменений характера деятельности организации или по результатам анализа ее финансовой отчетности, более приемлемым становится иной формат, разработанный с учетом критериев, сформулированных в МСФО (IAS) 8; или (ii) новый или пересмотренный МСФО или интерпретация предусматривает изменение формата представления. При изменении представления и классификации статей изменяется и сопоставимая информация.

Вопрос 1. Состав финансовой отчетности согласно МСФО. Общие требования к представлению информации. 5) Существенность и агрегирование. Каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно. Различные по существу или функциям статьи должны представляться отдельно за исключением случаев, когда они не существенны. Если статья не является существенной, то ее объединяют с другими статьями отчетов или представляют в примечаниях. ПРИМЕР Компания арендует копировальную технику и аппараты по продаже напитков. Раздельное представление финансовых результатов и чистых активов, используемых в каждом виде деятельности, помогает пользователям лучше понять финансовую отчетность. Если информация не является существенной, то выполнение соответствующего требования МСФО по раскрытию информации не носит обязательного характера. 6) Взаимозачет. Активы и обязательства, доходы и расходы не должны взаимозачитываться за исключением случаев, когда это требуется или разрешается стандартом или интерпретацией. Оценка активов за минусом корректирующих статей (дебиторская задолженность минус резерв) не является взаимозачетом. МСФО разрешает взаимозачет финансовых активов и обязательств только в случае юридического права на взаимозачет и намерения рассчитаться на сальдированной основе. Существуют такие операции, которые связаны с основной деятельностью, но выручку не генерируют. Результаты таких операций представляются путем взаимозачета дохода и расходов, относящихся к одной операции. Например: - прибыль (или убыток) от выбытия внеоборотных активов, инвестиций и оборотных активов, представляется как результат вычитания балансовой стоимости актива и соответствующих расходов на продажу из вырученной суммы;

Вопрос 1. Состав финансовой отчетности согласно МСФО. Общие требования к представлению информации. 7) Сравнительная информация Предприятие представляет полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию), как минимум, на ежегодной основе. Если предприятие меняет дату окончания отчетного периода предприятие должно раскрыть: (a) причину использования более продолжительного или короткого периода, и (b) тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не являются в полной мере сопоставимыми. Предприятие, раскрывающее сопоставимую информацию, должно представить, как минимум, два отчета о финансовом положении, по два других отчета и соответствующих примечаний. Когда предприятие применяет учетную политику ретроспективно, или когда оно реклассифицирует позиции в своей финансовой отчетности, необходимо представить, как минимум, три отчета о финансовом положении, по два других отчета и соответствующие примечания. Предприятие представляет отчеты о финансовом положении по состоянию на: (а) конец текущего периода, (б) конец предыдущего периода (совпадающий с началом текущего периода), и (в) начало самого раннего сравнительного периода. Описательная информация, представленная в финансовой отчетности за предыдущий период, может иметь значение и в текущем периоде.

Вопрос 2. Отчет о финансовом положении (ОФП). Принципы построения. Форматы. Классификация активов, обязательств и капитала. Форматы баланса: горизонтальная А=П, либо А=К+О вертикальная А П Или А К О Существуют различия в терминологии: Активы, капитал, обязательства. В англо-американской практике актив баланса имеет название активов, пассив – обязательств и капитала. Традиционные термины - пассивы, активы используются во Франции, Италии, Германии, России. Каждый их этих форматов соответствует МСФО так как формы отчетности МСФО не утверждает, определяет только перечень необходимых статей, которые должны раскрываться в отчетности.

Вопрос 2. Принципы построения бухгалтерского баланса. Формат баланса. Классификация активов, обязательств и капитала. 1) Континентальный формат А=К+О Баланс (Континентальная Европа) Статьи отчета Сумма Утвержденной формы нет. Постоянные активы Основные средства Итого постоянные активы Текущие активы Запасы Денежные средства Итого текущие активы Баланс Капитал Нераспределенная прибыль Итого капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Итого обязательства Чистые текущие активы Баланс Прим. В континентальных балансах пассив в отличие от двух следующих форматов начинается с капитала.

Вопрос 2. Принципы построения бухгалтерского баланса. Формат баланса. Классификация активов, обязательств и капитала. 2) Англо-саксонский формат А-О=К В английском балансе статьи располагаются по возрастанию ликвидности, в американском по убыванию. Статьи пассива в английском и американском балансах приводятся по убыванию востребованности начиная с обязательств и заканчивая капиталом. Допустимы следующие модификации А - Краткоср. Обяз. – Долгоср. Обяз. =К (например, в Великобритании) А - Краткоср. Обяз. = К + Долгоср. Обяз. Особенностью английского баланса является размещение краткосрочной/всей кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей к краткосрочным / всем активам, а также статья чистых активов, которые также называются рабочим капиталом. Совокупность капитала и обязательств называют используемым капиталом. Баланс (Великобритания) Статьи Постоянные активы Основные средства Итого постоянные активы Текущие активы Запасы Денежные средства Итого текущие активы Текущие обязательства Кредиторы Начисления Итого текущие обязательства Чистые текущие активы Баланс Капитал Нераспределенная прибыль Итого капитал Баланс Сумма По закону о компаниях форма баланса в Великобритании является утвержденной, то есть балансовое уравнение в Великобритании принимает вид А-О=К. Текущие обязательства по формату Великобритании показываются в активе со знаком минус, соответственно величина валюты баланса меньше на сумму обязательств (=Чистые активы)

Вопрос 2. Принципы построения бухгалтерского баланса. Формат баланса. Классификация активов, обязательств и капитала. 3) Американский формат. На законодательном уровне не утверждается, фирмы могут сами перегруппировывать статьи по уровням ликвидности А = Обязательства (ставятся на первое место) + К Имеет следующую форму: Актив Текущие активы Денежные средства Запасы Итого текущие активы Постоянные активы Основные средства Баланс Пассив Краткосрочные обязательства Долгосрочные обязательства Капитал Прибыль нераспределенная

Вопрос 2. Принципы построения бухгалтерского баланса. Формат баланса. Классификация активов, обязательств и капитала. МСФО не разрабатывают форм отчетов, но жестко регламентируют, что должно быть раскрыто в отчетности и примечаниях к ней. В связи с этим в настоящее время российский баланс на 90% удовлетворяет по структуре МСФО (IAS) 1 предусматривает два основных подхода к классификации активов и обязательств при их отражении в балансе. Первый подход предусматривает представление активов и обязательств с их разделением на краткосрочные и долгосрочные (оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства ). Второй подход предусматривает классификацию активов и обязательств и их представление в балансе в порядке их ликвидности, если такая классификация позволяет предоставить пользователям отчетности такую информацию, которая является надежной и более показательной. ПРИМЕР Компания является финансовым институтом, и представление статей отчета о финансовом положении приводится в порядке убывания ликвидности (МСФО (IFRS) 7). МСФО (IAS) 1 предусматривает возможность сочетания двух указанных подходов при формировании баланса, представляя одни активы и обязательства с подразделением на краткосрочные и долгосрочные, а другие - в порядке ликвидности, если это позволяет представить информацию в той форме, которая надежна и более показательна. В РСБУ (п. 19 ПБУ 4/99) предусмотрена обязанность организации по раскрытию в бухгалтерском балансе активов и обязательств с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Возможность классификации активов и обязательств в целях составления бухгалтерской отчетности в зависимости от их ликвидности нормативными документами РСБУ не предусмотрена.

Вопрос 2. Принципы построения бухгалтерского баланса. Формат баланса. Классификация активов, обязательств и капитала. Классификация активов: Актив, которые удовлетворяет любым из ниже перечисленных критериев, должен быть классифицирован как краткосрочный: а) ожидается, что его реализация или потребление произойдет в течение обычного операционного цикла предприятия; б) актив удерживается для продажи; в) ожидается, что его реализация произойдет в течение 12 месяцев после даты окончания отчетного периода; или г) актив представляет собой денежные средства или их эквивалент. Операционный цикл –это время между приобретением актива для переработки и его реализацией за денежные средства Все прочие активы классифицируются как долгосрочные.

Вопрос 2. Принципы построения бухгалтерского баланса. Формат баланса. Классификация активов, обязательств и капитала. Классификация обязательств: Обязательство классифицируется как краткосрочные, если оно удовлетворяет любому из следующих критериев: 1) ожидается, что оно будет урегулировано (погашено) в течение нормального операционного цикла 2) оно держится преимущественно с целью перепродажи (финансовое обязательство) 3) оно должно быть погашено в течение 12 месяцев с отчетной даты 4) предприятие не имеет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение 12 месяцев с отчетной даты. Сроки обязательства, которые могут, на усмотрение встречной стороны, привести к его погашению путем выпуска долевых инструментов, не влияют на его классификацию.

Вопрос 2. Принципы построения бухгалтерского баланса. Формат баланса. Классификация активов, обязательств и капитала. Из общего правила классификации обязательств на краткосрочные и долгосрочные установлены исключения, основными из которых являются: Во-первых, такие обязательства, как кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, некоторые начисления работникам организации и другие операционные затраты, составляющие часть оборотного капитала, классифицируются как краткосрочные, даже если они подлежат погашению через 12 месяцев после отчетной даты. Во-вторых, если на этапе составления отчетности организация имеет полномочия на рефинансирование или отсрочку исполнения какого-либо обязательства, по крайней мере, на 12 месяцев после отчетной даты и предполагает эти полномочия реализовать, то соответствующее обязательство классифицируется как долгосрочное вне зависимости от первоначально установленного срока его исполнения. В-третьих, исключением из общего правила классификации являются обязательства по долгосрочным договорам займа, по которым организацией нарушено соглашение непосредственно на отчетную дату или до указанной даты, в результате чего такие обязательства перешли в категорию обязательств по требованию. Они подлежат классификации в качестве краткосрочных за исключением случая, когда заимодавец до отчетной даты согласился предоставить льготный период, заканчивающийся как минимум по истечении 12 месяцев после указанной даты, в течение которого заимодавец не может требовать немедленного погашения обязательства. Исключением из общего порядка классификации активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные являются также отложенные налоговые активы и обязательства, которые всегда должны классифицироваться как долгосрочные.

Вне зависимости от метода представления активов и обязательств для каждой статьи, включающей суммы, которые предполагается возместить по истечении 12 месяцев после отчетной даты, последние должны быть раскрыты предприятием отдельно. Пример: кредит на 5 лет с ежегодным погашением равными суммами в отчетности отражается по статье краткосрочные обязательств в размере 1/5, по статье долгосрочные обязательства в размере 4/5.

Нижеперечисленные краткосрочные обязательства должны раскрываться в тексте отчета о финансовом положении: а) торговая и прочая кредиторская задолженность; б) резервы; в) финансовые обязательства (за исключением торговой и прочей кредиторской задолженности и резервов); и г) текущая задолженность по налогообложению. Решение а) Торговая и прочая кредиторская задолженность, включая: - кредиторскую задолженность поставщикам, - начисления (например, начисленные расходы за аудит); и - налоги по программе социального страхования и прочие суммы (например, социальные отчисления). б) Резервы - резервы на судебные расходы, иски и санкции; и - текущие отчисления в резервы на долгосрочные вознаграждения работникам (например, юбилейные выплаты). в) Финансовые обязательства - текущие платежи по процентным ссудам с фиксированным сроком; и - ссуды, погашаемые по требованию. г) Текущая задолженность по налогообложению, включая: - корпоративный подоходный налог, и налог на прибыль, выплачиваемый по дивидендам.

Вопрос 2. Принципы построения бухгалтерского баланса. Формат баланса. Классификация активов, обязательств и капитала. Непосредственно в составе отчета о финансовом положении должны быть представлены как минимум следующие статьи: Линейные статьи МСФО (IAS) 1 (п. 68) (a) Основные средства (b) Инвестиционное имущество (c) Нематериальные активы (d) Финансовые активы (кроме (e), (h), (i)) (e) Инвестиции, учтенные по методу участия (f) Биологические активы (g) Запасы (h) Торговая и прочая дебиторская задолженность (i) Денежные средства и их эквиваленты (j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

Вопрос 2. Принципы построения бухгалтерского баланса. Формат баланса. Классификация активов, обязательств и капитала. Требования МСФО и РСБУ к составу информации, подлежащей обязательному раскрытию в балансе (продолжение): Линейные статьи МСФО (IAS) 1 (п. 68) (k) Торговая и прочая кредиторская задолженность (l) резервы (m) Финансовые обязательства (кроме (k), (l)) (n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12 (p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5; (q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; (r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия

Организация обязана либо в составе отчета о финансовом положении, либо в примечаниях дополнительно расшифровывать строки отчета о финансовом положении по видам деятельности. Раскрытие информации может варьироваться в зависимости от специфики объекта, например: (i) объекты основных средств подразделяются на классы в соответствии с МСФО (IAS) 16; (ii) дебиторская задолженность подразделяется на следующие группы: дебиторская задолженность покупателей (торговая); дебиторская задолженность связанных сторон; по авансам выданным; прочая; (iii) более детальная классификация запасов включает следующие статьи: товары, материалы; незавершенное производство; готовая продукция; (iv) резервы подразделяются на резервы по вознаграждениям работников и прочие;

Вопрос 2. Принципы построения бухгалтерского баланса. Формат баланса. Классификация активов, обязательств и капитала. Организация должна раскрывать или в отчете о финансовом положении, или в примечаниях следующую информацию: (1) по каждому классу акционерного капитала: ((i) количество акций, разрешенных к выпуску; (ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью; (iii) номинальная стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости; (iv) сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода; (v) права, привилегии и ограничения по данному классу, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала; (vi) акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним или ассоциированным предприятиям; и (vii) акции, зарезервированные для выпуска по опционам и договорам продажи акций, включая условия и суммы; и (2) описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.

Вопрос 2. Принципы построения бухгалтерского баланса. Формат баланса. Классификация активов, обязательств и капитала. Из сопоставления перечня статей, подлежащих обязательному раскрытию в балансе, видно, что концептуальные различия в составе показателей "международного" и "российского" балансов отсутствуют, но некоторые отличия имеются. • Например, в составе показателей баланса по МСФО не выделена статья «НДС", что объясняется тем, что МСФО предусматривают возможность взаимозачета текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и отражение в балансе сальдированного платежа по НДС в обязательствах перед бюджетом (но информация о о НДС по приобретенным ценностям подлежит раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности). • МСФО и РСБУ по-разному устанавливают требования в отношении необходимой детализации информации по линейным статьям (МСФО) и группам статей (РСБУ). В РСБУ группировка статей в группы произведена непосредственно в тексте нормативного документа (п. 20 ПБУ 4/99) и в рекомендуемой форме бухгалтерского баланса. • МСФО устанавливают обязанность по раскрытию в балансе или в примечаниях к нему дальнейших подклассов каждой из представленных в балансе линейных статей, классифицированных таким способом, который соответствует операциям организации. Степень детализации определяется требованиями МСФО, а также размером, характером и назначением соответствующих сумм. Учитываются такие факторы, как природа и ликвидность активов, их назначение, а также размер обязательств, их характер и распределение во времени. • Еще одной отличительной особенностью МСФО является требование п. 76 МСФО (IAS) 1 о раскрытии детальной информации об акциях для каждого класса акционерного капитала и акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

Вопрос 3. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе Основная цель отчета – оценка предыдущей деятельности и прогнозирование будущих денежных потоков. Предприятие может представлять - либо один отчёт «о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе» , - либо два отчёта: отчёт «о прибыли или убытке» и отчёт «о совокупном доходе» Прибыль или убыток - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода. Общий совокупный доход – это изменения в капитале за период, произошедшие в результате операций и других событий, помимо тех изменений, которые произошли в результате операций с владельцами. Общий совокупный доход включает все компоненты "прибыли или убытка" и "прочего совокупного дохода". Предприятие может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте.

Вопрос 3. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе) должен представлять помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода следующее: (a) прибыль или убыток; (b) итого прочий совокупный доход; (c) совокупный доход за период, отражающий общее значение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода. Предприятие должно представлять следующие статьи как распределение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода за период: (a) прибыль или убыток за период, относящийся к: (i) неконтролирующей доле, и (ii) владельцам материнского предприятия. (b) совокупный доход за период, относящийся к: (i) неконтролирующей доле, и (ii) владельцам материнского предприятия.

Информация, подлежащая представлению в разделе прибыли или убытка или отчете о прибыли или убытке Помимо статей, требуемых другими МСФО (IFRSs), раздел прибыли или убытка или отчет о прибыли или убытке должен включать статьи, которые представляют следующие суммы за период: (a) выручка; (b) затраты по финансированию; (c) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия; (d) расходы по налогам; (ea) итоговая сумма прекращенной деятельности (см. МСФО (IFRS) 5).

Информация, подлежащая представлению в отчете о прочем совокупном доходе Раздел прочего совокупного дохода должен представлять статьи, отражающие суммы прочего совокупного дохода за период, классифицированные по своему характеру (включая долю в прочем совокупном доходе ассоциированного и совместного предприятий, учитываемую с использованием метода долевого участия) и сгруппированные в такие статьи прочего совокупного дохода, которые в соответствии с другими МСФО (IFRSs): (a) не будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка; а (b) впоследствии будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка, когда будут выполняться определенные условия. Предприятие не должно представлять какие-либо статьи доходов и расходов в отчете(ах), представляющем(их) прибыль или убыток и прочий совокупный доход, или в примечаниях в качестве чрезвычайных статей.

Вопрос 3. Отчет о совокупном доходе Прибыль или убыток за период - Предприятие должно признать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, если иное не требуется или не допускается в соответствии с требованиями МСФО. - МСФО (IAS) 8 предусматривает два таких обстоятельства: исправление ошибок и эффект изменения в учетной политике.

Прочий совокупный доход включает в себя позиции прибылей и убытков (включая реклассификации*), которые не были признаны в прибылях и убытках Компоненты прочего совокупного дохода включают: 1. Доход от переоценки (см МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» ); 2. Актуарные прибыли и убытки по пенсионному плану с установленными выплатами, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» ; 3. Прибыли и убытки, возникающие при консолидации зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» ); 4. Прибыли и убытки, возникающие от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты» ); 5. Эффективная составляющая прибылей и убытков по инструментам хеджирования при учете денежных потоков (МСФО (IAS) 39). * Корректировки при реклассификации - суммы, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах. . Например, доходы, полученные при выбытии финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, включаются в состав прибыли или убытка текущего периода. Данные суммы могли быть признаны в составе прочего совокупного дохода как нереализованные доходы в текущем или предыдущем периодах. Данные нереализованные доходы должны вычитаться из прочего совокупного дохода в периоде, в котором реализованные доходы реклассифицируются в состав прибыли или убытка, чтобы избежать их двойного включения в прочий совокупный доход. Корректировки при реклассификации не возникают при изменениях прироста стоимости в результате переоценки, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38, или переоценке пенсионных планов с установленными выплатами, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 19. Данные компоненты признаются в составе прочего совокупного дохода и не реклассифицируются в состав прибыли или убытка в последующие периоды. Изменения прироста стоимости в результате переоценки могут переноситься в состав нераспределенной прибыли в последующие периоды по мере использования или в случае прекращения признания данного актива

Информацию о характере и величине существенных статей отчета о прибылях и убытках следует раскрывать отдельно. Отдельно раскрывается следующая информация о прибылях и убытках: (i) уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой суммы (а также восстановление указанных сумм); (ii) создание резервов на реструктуризацию деятельности организации (и восстановление резервов, из которых покрываются расходы на реструктуризацию); (iii) выбытие объектов основных средств; (iv) выбытие инвестиций; (v) прекращенная деятельность; (vi) расчеты по результатам судебного процесса; (vii) восстановление прочих резервов.

В целях более наглядного представления компонентов финансового результата, которые могут различаться по частоте, доходности, а также по прогнозируемости, расходы разбиваются на подклассы. Аналитическая разбивка представляется в одном из двух форматов. 1. Естественный формат отчета: по природе происхождения расходов (по элементам, по характеру). Этот метод широко применяется в небольших компаниях, где не требуется отражение основных расходов в соответствии с их функциональной характеристикой. Выручка X Прочие доходы X Изменения запасов готовой продукции и незавершенного производства X Сырье и расходные материалы X Вознаграждение X Амортизационные расходы X Прочие расходы X Совокупные расходы Прибыль (X) X

2. Функциональный формат отчета (по назначению) –разбивка затрат на классы в соответствии с их целевой направленностью. Компании применяющие функциональную схему расходов должны раскрывать дополнительно информацию о характере расходов, в т. ч. расходы на амортизационные отчисления и оплату труда. На практике отчеты большинства компаний представляют собой сочетание двух подходов. По МСФО себестоимость включает только прямые затраты, общепроизводственные и амортизация относят на расходы периода. Кроме того в отчете должна быть раскрыта информация о сумме дивидендов на акцию объявленных или предполагаемых к уплате.

Информация, которую необходимо представить в отчете о совокупном доходе: Элементы обязательные к раскрытию должны быть представлены независимо от формата составления отчета. Дополнительные статьи, разделы и промежуточные показатели должны предоставляться непосредственно в отчете о совокупном доходе и отдельном отчете о прибылях и убытках (если он представляется) в том случае, когда их представление позволяет лучше описать финансовое положение организации.

Вопрос 4. Отчет об изменениях в капитале: составление и формат отчета. Структура капитала и основные операции с ним. Основная цель – представить пользователям информацию об изменении в финансовом положении организации. Указанный отчет предназначен для сверки данных отчета о прибылях и убытках и данных о движении капитала за отчетный период. Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала, отражая непосредственно в отчете: (a) общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли; (b) для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8; и (d) для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные: (i) статьями прибыли или убытка; (ii) статьями прочего совокупного дохода; и (iii) операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля. Предприятие должно представить, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях, сумму дивидендов, признанных как распределение владельцам в течение периода. Капитал может быть разделен на следующие классы: l Акционерный капитал l Резервы. Резервам не дается специального описания. Резервы включают: резервы справедливой стоимости, резерв по хеджированию, резервный фонд по переоценке активов, резервы по курсовой разнице и нераспределенную прибыль. Эти резервы возникают при корректировке справедливой стоимости и при пересчете средств из одной валюты в другую, которые по МСФО даются в капитале, а не в прибыли.

Отчет об изменениях в капитале должен отражать основные операции, которые производились над статьями, входящими в раздел капитала: l l l Корректировка капитала в связи с изменениями в учетной политике или в МСФО (эффект от изменения учетной политики). Согласно МСФО 8, если изменения в учетной политике повлекли за собой изменения в статьях баланса, они отражаются в разделе капитал. Прибыль и убытки, не показываемые в ОСД (переоценка основных средств, курсовые разницы в процессе перевода отчетности дочерних компаний выраженной в иностранной валюте, деловая репутация приобретенных компаний) Прибыль за год Дивиденды Дополнительный капитал Операции с акционерным капиталом Некоторые операции могут затронуть сразу несколько классов уставного капитала (например выпуск акций по цене выше номинала).

Вопрос 5. Классификация операций по видам деятельности. Способы построения отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность оценить способность организации генерировать денежные средства и оценить ее потребности в денежных средствах. Требования по представлению информации о движении денежных средств и раскрытию соответствующей информации установлены МСФО (IAS) 7.

Классификация хозяйственных операций по их связи с движением денежных средств Деятельность: Операции Приход Операционная - основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности. Инвестиционная - приобретение и выбытие долгосрочны активов (и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств). Финансовая– это деятельность, в результате которой изменяется величина (и структура) собственного капитала компании, ее кредитов и займов. Расход Денежная выручка от реализации продукции Денежные поступления от предоставления прав пользования лицензиями, гонораров, комиссионных вознаграждений Погашение дебиторской задолженности Авансы, полученные от покупателей Оплата за проданные основные средства Дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений (по международной практике и в российской практике) Возврат других финансовых вложений Краткосрочные кредиты и займы Долгосрочные кредиты и займы Поступления от эмиссии акций (вклады в УК) Целевое финансирование Оплата счетов поставщиков Выплата заработной платы Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды Уплата процентов за кредит (один из альтернативных способов в МСФО и РСБУ) Уплата дивидендов Оплата аренды Оплата основных средств, нематериальных активов Капитальные вложения Долгосрочные финансовые вложения (платежи относящие к УК дочерних обществ, долговым инструментам, долям участия в совместных предприятиях) Возврат краткосрочных кредитов и займов Возврат долгосрочных кредитов и займов Выплата дивидендов и процентов (основной подход) Погашение векселей

Содержание инвестиционной и финансовой частей отчета представляет перечисление основных типов проводок по счетам денежных средств, а раздел по операционной деятельности может быть построен с использованием двух методов. 1) Прямой метод. Основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия. Он позволяет показать основные источники притока и направления оттока денежных средств. Дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам и устанавливать взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период. Разделы инвестиционной и финансовой деятельности всегда строятся по прямому методу. 2) Косвенный метод. Основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах. Он позволяет показать взаимосвязь между различными видами деятельности предприятия, прибылью за год и изменениями в активах предприятия за отчетный период. Косвенный метод начинается с указания прибыли за год и корректировок трех видов: l Доходов и расходов не участвующих в движении денежных средств (амортизация) l Прибыли и убытки от событий, отражаемых в других разделах отчета о движении денежных средств (финансовый результат выбытия основных средств) l Корректировки, преобразующие текущие активы и обязательства по методу начисления в кассовый метод (изменения дебиторской и кредиторской задолженности, запасов)

Рассматривая требования РСБУ и МСФО (IAS) 7 в отношении порядка составления Отчета о движении денежных средств, целесообразно отметить следующее: В Приказе N 66 н не отмечено, как заполняется форма ОДДС. Эту роль теперь призвано выполнять ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". В результате с 2011 г. ПБУ как и МСФО: - рассматривают данный отчет в качестве самостоятельного компонента финансовой отчетности, "равноправного" с балансом и отчетом о прибылях и убытках; - не устанавливают зависимость формирования ОДДС от особенностей деятельности и масштабов организации, представляющей отчетность. l

Теперь РСБУ аналогично МСФО в поток денежных средств включает денежные средства и их эквиваленты*. Согласованность с МСФО была достигнута по следующим направлениям: - в целях классификации денежных потоков финансовые вложения могут не относиться к инвестиционной деятельности, а включаться в текущие операции, если они изначально приобретаются с целью перепродажи в ближайшем будущем; - платежи налога на прибыль считаются текущим денежным потоком за исключением случаев, когда он непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций; предусматривается возможность представления данных о движении денежных средств в нетто-оценке: - для денежных поступлений и платежей от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельность компании (например, принятие и погашение вкладов до востребования банка; средства клиентов инвестиционной компании; арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им); - для денежных поступлений и платежей по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (например, основных сумм, относящихся к владельцам кредитных карточек; приобретений и продаж инвестиций и других краткосрочных займов, например продолжительностью три месяца и меньше). предусматривается раскрытие информации о движении денежных средств в разрезе отчетных сегментов. * Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств и риск изменения стоимости которых невысок.

Рассматривая требования РСБУ и МСФО (IAS) 7 в отношении порядка составления Отчета о движении денежных средств, целесообразно отметить следующие различия. - МСФО обычно рассматривают банковские займы как финансовая деятельность, за исключением случаев, когда банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. Это является основанием для квалификации деятельности по управлению такими займами в качестве текущей деятельности. Согласно ПБУ 23 исключения для каких-либо разновидностей оформления заемных средств не предусмотрены; - МСФО предусматривает два метода представления информации о движении денежных средств от текущей деятельности: прямой и косвенный. ПБУ 23 в качестве единственного метода составления ОДДС определяют прямой метод; - МСФО предусматривает возможность классификации выплаченных дивидендов либо как "движение денежных средств по финансовой деятельности", либо как "компоненты денежных средств от операционной деятельности". Согласно ПБУ 23 информация о выплате дивидендов отражается по финансовой деятельности (а не по текущей как ранее). - МСФО устанавливает обязанность по раскрытию информации о сумме значительных остатков денежных средств и эквивалентов, имеющихся у организации, но недоступных для использования группой. ПБУ 23 аналогичных требований не содержит; - в России организациям рекомендовано при разработке ОДДС, учитывать образец формы, а МСФО устанавливают только требования к составу и порядку раскрытия информации.

Вопрос 6. Примечания к отчетности. Примечания должны: (i) представлять информацию об основах составления финансовой отчетности и о специфике учетной политики; (ii) раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется непосредственно в финансовой отчетности; и (iii) представлять дополнительную информацию для адекватного понимания финансовой отчетности. В РСБУ функции пояснений к бухгалтерской отчетности аналогичны. Их выполнение обеспечивается приложениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и Пояснительной запиской.

Состав пояснений к отчетности, составляемой по правилам РСБУ и МСФО, различен. Примечания должны представляться упорядоченно. Каждая статья отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе и отдельного отчета о прибылях и убытках (если он представлен), отчета об изменениях капитала или отчета о движении денежных средств должна быть снабжена перекрестной ссылкой на соответствующую информацию в примечаниях. Обычно примечания приводятся в порядке, который помогает пользователям лучше понять данные финансовой отчетности и выполнить ее сопоставление с отчетностью других организаций, а именно: 1. указание на соответствие МСФО; 2. краткое изложение основных положений учетной политики для статей, представленных в отчете о финансовом положении и совокупном доходе, в отдельном отчете о прибылях и убытках (если он представлен), в отчете об изменениях капитала или отчете о движении денежных средств, в той же последовательности, в которой представлены отчеты и их статьи; 3. прочая информация, включая: - условные обязательства и неучтенные обязательства по заключенным договорам; - раскрытие информации нефинансового характера, например задачи и политика организации в области управления финансовыми рисками). Состав информации, которая может быть включена в состав Пояснительной записки, определен в п. 19 Указаний о составлении отчетности, но требования о последовательности представления информации не установлены.