Составление бухгалтерского баланса Лекция 4
Внеоборотные активы Группа статей Счет бухгалтерского учета Примечание Нематериальные активы Д 04 – К 05, Д 08 Счет 04 – в части НМА, счет 08 – в части незаконченных вложений в НМА Результаты исследований и разработок Д 04, Д 08 Счет 04 – в части НИОКР, счет 08 – в части незавершенных вложений в НИОКР Нематериальные поисковые активы Д 04, Д 08 Материальные поисковые активы Д 01, Д 08 В соответствии с ПБУ 24/2011, аналогично нормам по учету основных средств и НМА, в части активов, используемых для поиска и освоения природных ресурсов Основные средства Д 01 – К 02, Д 08, Д 07 В части собственных основных средств, 08, 07 – в части незавершенных вложений в основные средства Доходные вложения в материальные ценности Д 03 – К 02, Д 08, Д 07 В части предметов лизинга и проката и незавершенных вложений в них Финансовые вложения Д 58 – К 59 В части объектов, выбытие которых ожидается в течение срока, превышающего 365 дней с отчетной даты Отложенные налоговые активы Д 09 Прочие внеоборотные активы Другие не отраженные долгосрочные объекты
Виды НМА • Имущественные авторские права • Смежные с авторскими права • Патентные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы • Права на селекционные достижения: сорта растений и породы животных • Права на топологии интегральных микросхем • Права на секреты производства (ноу-хау) • Права на средства индивидуализации: товарный знак, наименование мест происхождения товаров. • Право использования результатов интеллектуальной деятельности в составе единой технологии
Не признаются НМА • • не давшие положительного результата научноисследовательские, опытно-конструкторские (НИОКР) и технологические работы; не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке результаты НИОКР и технологических работ; материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения программы для ЭВМ и базы данных; права, вытекающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав; объекты жилого фонда; интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду; программы для ЭВМ, приобретаемые на материальных носителях на основании договоров купли-продажи.
НМА как объект бухгалтерского учета Интеллектуальные права Исключительное имущественное право - право на произведение; - право на обнародование произведения; - база данных; - фонограмма; Являются нематериальными активами Личное неимущественное право - право автора на имя; - право авторства и соавторства; - право на неприкосновенность произведения Иные права - право доступа; - право следования Не являются нематериальными активами Деловая репутация Специфические виды НМА, не являющиеся объектами гражданских прав
Оценка НМА 1. 2. 3. 4. 5. Приобретение за плату – сумма фактических затрат на приобретение. Создание силами организации – сумма фактических затрат на создание. Безвозмездное получение – документально подтвержденная рыночная стоимость. Вклад в уставный капитал – согласованная денежная оценка учредителей. Договор с оплатой не денежными средствами – стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Факторы, влияющие на балансовую оценку НМА • Начисление амортизации • Переоценка • Обесценение в соответствии с МСФО
НИОКР Это работы, связанные с осуществлением научной (научно - исследовательской), научно - технической деятельности и экспериментальных разработок: • по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; • по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
Условия признания расходов по НИОКР: • сумма расхода может быть определена и подтверждена; • имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п. ); • использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); • использование результатов научно - исследовательских, опытно -конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
Особенности раскрытия в отчетности информации о расходах на НИОКР: • Выделяются в отдельную статью • Оцениваются по фактическим затратам • Списываются линейным способом или пропорционально объему продукции в течение СПИ не более 5 лет
Основные средства • Отражаются в балансе по остаточной стоимости • Первоначальная стоимость формируется в зависимости от варианта приобретения • На величину остаточной стоимости влияет начисление амортизации • Первоначальная (остаточная) стоимость может быть изменена в процессе функционирования объекта
Случаи изменения стоимости ОС • Переоценка • Частичная ликвидация • Частичная достройка, дооборудование, расширение, модернизация, реконструкция
Изменение первоначальной стоимости ОС Основание Примечание Достройка, дооборудование Увеличение первоначальной стоимости, изменение СПИ Модернизация, реконструкция Изменение нормативных показателей функционирования: увеличение ПС, изменение СПИ Капитальные вложения в арендованные объекты ОС Отделимые – отдельный объект ОС Переоценка Рыночный метод Неотделимые – увеличение ПС и СПИ объекта, в отношении которого сделаны улучшения
Основные средства: отношения собственности Собственные - в балансе; Переданные в аренду - в балансе; Полученные в аренду - за балансом; Полученные в оперативное управление (хозяйственное ведение) - в балансе; • Полученные по договору ссуды - за балансом; • Полученные по договору лизинга - в балансе или за балансом, в зависимости от условий договора. • •
Обратите внимание! В состав основных средств включаются: • ОС, приобретенные для постоянного запаса и не введенные в эксплуатацию • Эксплуатируемая недвижимость, вне зависимости от факта ее государственной регистрации. • Завершенные капитальные вложения в арендованное имущество, стоимость которых не возмещается арендодателем. • Спецодежда, спецобувь, средства индивидуальной защиты сроком эксплуатации более 12 месяцев (если не учитываются как МПЗ)
Финансовые вложения Состав финансовых вложений: • государственные и муниципальные ценные бумаги; • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); • предоставленные другим организациям займы; • депозитные вклады в кредитных организациях; • вклады по договору простого товарищества (совместная деятельность); • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования Условия принятия к учету: • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др. ); • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п. ).
Первоначальная оценка Затраты, связанные с приобретением финансовых вложений за плату Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу Включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений Отражаются в составе прочих расходов Прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта финансовых вложений • Информационные и консультационные услуги; • Вознаграждения посреднической организации; • Иные затраты В соответствии с учетной политикой Существенные, произведены до принятия к учету объекта Существенные, произведены после принятия к учету объекта Несущественные, произведены до принятия к учету объекта Несущественные, произведены после принятия к учету объекта
Последующая оценка финансовых вложений Финансовые вложения классифицируются по возможности определить их текущую рыночную стоимость Вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть определена Подлежат обязательной переоценке до текущей рыночной стоимости. Такая переоценка происходит раз в месяц или в квартал – в зависимости от учетной политики. Корректировка стоимости отражается в составе прочих доходов или расходов: Д 58 – К 91/1 – увеличение стоимости; Д 91/2 – К 58 – уменьшение стоимости Вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется Отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости. Долговые ценные бумаги по решению организации (учетная политика!) могут доводится до их номинальной стоимости равномерно в течение периода обращения и по мере начисления причитающегося по ним дохода. Подлежат в обязательном порядке контролю на обесценение. Если расчет организации показывает обесценение, необходимо создавать резерв под обесценение финансовых вложений
Оценка ФВ при выбытии Оценка стоимости выбывающего объекта финансовых вложений Вложения, по которым определялась их текущая рыночная стоимость Исходя из последней оценки объекта Вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определялась В отношении вкладов в уставные капиталы других организаций, предоставленных другим организациям займов, депозитов, дебиторской задолженности, приобретенной в результате уступки права требования – по первоначальной стоимости каждой единицы; В отношении иных объектов – одним из методов, выбираемых организацией для группы объектов: -по первоначальной стоимости каждой единицы; -по средней первоначальной стоимости; -по методу ФИФО.
Оборотные активы Группа статей Счет Запасы 10, 11, (14), 15, 16 (16), 20, 21, 23, 28, 29, 41, (42), 43, 44 (*), 45, 46 НДС по приобретенным ценностям 19 Дебиторская задолженность 60, 62, (63), 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 Финансовые вложения 58 (59) Денежные средства и их эквиваленты 50, 51, 52, 55, 57 Прочие оборотные активы Не нашедшие отражения по другим статьям
Возможная расшифровка группы статей «Запасы» Статья Счет Сырье и материалы 10, 15, 16 (16), (14) Животные на выращивании и откорме 11 (14) Затраты в незавершенном производстве 20, 21, 23, 28, 29, 46, 44 (торговля), (14) и издержках обращения Готовая продукция и товары для перепродажи 41 (42), 43, (14) Товары отгруженные 45, 44 (в части отгруженных товаров) Расходы будущих периодов 97 Прочие запасы и затраты 44 (неторговые организации)
Состав раздела III «Капитал и резервы» Группа статей Счет Комментарий Уставный капитал 80 УК, Уставный фонд, складочный капитал, вклады товарищей Некоммерческие организации Целевое финансирование 86 Собственные акции, выкупленные у акционеров (81) Переоценка внеоборотных активов 83 В части сумм переоценки ОС и НМА Добавочный капитал (без переоценки) 83 Курсовые разницы при формировании УК, эмиссионный доход АО Резервный капитал 82 В соответствии с Уставом Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Прошлых лет и отчетного года – итоговый баланс Прибыль отчетного года - промежуточный 99
Долгосрочные обязательства Группа статей Счет Примечание Заемные средства 67 Обязательства со сроком погашения свыше 365 дней с отчетной даты. Проценты отражаются отдельно! Отложенные налоговые активы 77 Оценочные обязательства 96 Прочие обязательства В части резервов, созданных в соответствии с ПБУ 8/2010
Краткосрочные обязательства Группа статей Счет, примечание Заемные средства 66, 67 – в части обязательств, до погашения которых остается менее 365 дней с отчетной даты. Здесь же могут быть проценты по долгосрочным обязательствам Кредиторская задолженность 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 Доходы будущих периодов 98 Оценочные обязательства В части резервов, созданных в соответствии с ПБУ 8/2010, со сроком погашения до 365 дней с отчетной даты Прочие обязательства
Бухгалтерский баланс субъекта малого предпринимательства - Актив Группа статей Состав статьи Материальные внеоборотные активы Основные средства, незавешенные вложения в основные средства Нематериальные, финансовые и Затраты на НИОКР, нематериальные активы, другие внеоборотные активы незавершенные вложения в НИОКР и НМА, отложенные налоговые активы Запасы Производственные запасы, НЗП, готовая продукция, товары отгруженные Денежные средства и денежные Все элементы денежных средств (аналогично эквиваленты организациям среднего и крупного бизнеса) Финансовые и другие оборотные активы Финансовые вложения, дебиторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям
Бухгалтерский баланс субъекта малого предпринимательства - Пассив Группа статей Состав статьи Капитал и резервы Уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль Долгосрочные заемные средства В части займов и кредитов, срок погашения которых – свыше 365 дней с отчетной даты Другие долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие долгосрочные обязательства Краткосрочные заемные средства В части займов и кредитов, срок погашения которых – менее 365 дней с отчетной даты Кредиторская задолженность Заполняется аналогично группе статей «КЗ» в балансе субъектов среднего и крупного бизнеса Другие краткосрочные обязательства Доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие краткосрочные обязательства
Бухгалтерский баланс некоммерческих организаций Актив Пассив Материальные внеоборотные активы Целевые средства Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды Денежные средства и денежные эквиваленты Долгосрочные обязательства Другие оборотные активы Кредиторская задолженность Другие краткосрочные обязательства
Скачать презентацию Составление бухгалтерского баланса Лекция 4 Внеоборотные активы
Lekcija_4._Bukhgalterskii_balans.pptx