СКИДКИ. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ.
Нормативная база. Налоговый кодекс; Постановление Правительства от 26. 12. 2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» ПБУ 5/01 «Учет запасов» ; ПБУ 9/99 «Доходы организации» ; ПБУ 10/99 «Расходы организации» .
Основные виды скидок. Прогрессивные скидки при больших объемах закупки Сезонные (праздничные) скидки для перераспределения спроса Сезонные скидки для ликвидации товара Дилерские скидки
Самый простой вариант для учета у организации – это предоставление скидки при покупке определенного объема товара, так как такая скидка предоставляется в момент продажи. Накопительная скидка в зависимости от условий предоставления может рассматриваться как: согласование новой цены договора; изменение цены, произошедшее после заключения договора.
В договоре стороны могут указать особые условия, при которых возможно изменение его цены. Например, это могут быть условия, связанные с сезонными колебаниями цен на определенный товар, ожидаемые изменения на рынке продавцов и т. п. Таким образом, изменение цены договора в сторону уменьшения вполне оправдано, поскольку оно вызвано особыми экономическими условиями. По обычаям делового оборота, предоставление скидки оформляется направлением в адрес покупателя уведомления о предоставлении скидки, которое является обязательным для изменения цены товара.
Для того, чтобы свести к минимуму все возможные претензии со стороны налоговых органов, действующая система скидок должна быть закреплена во внутренних нормативных документах организации-продавца и предусмотрена в учетной политике. Можно утвердить в организации «Положение о скидках» как приложение к учетной политике. В случае отсутствия такого положения необходимо оформить приказ руководителя и отправить покупателю уведомление о предоставлении скидки, указав в этих документах товар и сумму скидки на него. Скидки, предоставляемые на ранее отгруженный товар, рекомендуется оформлять документами (корректировочными счетами-фактурами).
Бухгалтерский учет скидок у продавца В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» , выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Общий объем выручки от продажи товаров должен определяться с учетом скидок, предоставленных покупателю на основании договоров. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления или дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. В целях бухгалтерского учета предоставляемые скидки со стоимости купленных товаров расцениваются как уменьшение ранее заявленной продавцом цены продажи товара.
Если продавец предоставляет покупателю скидку одновременно с отгрузкой товара, то в учете такая скидка специально не отражается. Выручка у продавца определяется на основании фактической цены продажи. У покупателя скидка также не учитывается. Скидка может также предоставляться в случае оплаты товара в течение определенного срока.
Пример 1 По условиям договора продавец предоставляет покупателю скидку в размере 10%, если покупатель оплачивает товар в течение 10 дней после отгрузки товара продавцом. Товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб. ) отгружен покупателю 13 февраля. Деньги в сумме 106 200 руб. покупателем перечислены 15 февраля, то есть условия предоставления скидки соблюдены.
Решение. 13 февраля Д 62 К 90 118 000 руб. – покупателю отгружен товар Д 90 К 68 18 000 руб. – начислен НДС Д 90 К 41 80 000 Руб. – списана себестоимость товара 15 февраля. Д 51 К 62 106 200 руб. – поступили деньги за отгруженный товар с учетом предоставленной скидки. Д 62 К 90 – 18 000 руб. - сторнирована сумма скидки за товар Д 90 К 68 – 1 800 руб. – сторнирован НДС со скидки.
Продавцом могут быть предоставлены покупателю накопительные скидки, если покупатель приобретает товар на определенную сумму или в определенном количестве. Это может происходить не единовременно, а при последующих сделках. Поэтому и сумма скидки получит отражение не сразу, а при отгрузке той партии товара, покупка которой дает возможность покупателю использовать право на скидку.
Пример 2. Продавец предоставляет покупателю накопительную скидку. Она составляет 10% от стоимости купленного в течение месяца товара. Для того, чтобы получить такую скидку, покупатель должен приобрести товара в месяц на сумму, превышающую 100 000 руб. Покупателю отгружен товар на сумму 94 400 руб. (в т. ч. НДС 14 400 руб. ) 14 февраля. В этот же день товар оплачен на сумму 94 400 руб. В дальнейшем — 22 февраля — отгружен товар на сумму 23 600 руб. (в т. ч. НДС 3 600 руб. ). Итого покупатель приобрел товар на общую сумму 118 000 руб. , условие предоставления скидки соблюдено. Размер общей скидки — 11 800 руб. , в том числе за первую партию товара — 9 440 руб. , за вторую партию — 2 360 руб. За вторую партию товара покупатель заплатил с учетом общей скидки 11 800 руб.
Решение. 14 февраля. Д 62 К 90 94 000 руб. – покупателю отгружена первая партия товара Д 68 К 90 14 400 руб. – начислен НДС по отгруженному товару Д 90 К 41 64 000 руб. - списана себестоимость товара Д 51 К 62 94 000 руб. – получена оплата за отгруженный товар 22 февраля. Д 62 К 90 21 240 руб. – отгружена вторая партия товара с учетом скидки за вторую партию Д 90 К 69 3 240 руб. – начислен НДС с учетом скидки. Д 90 К 41 16 000 руб. – списана себестоимость второй партии товара Д 62 К 90 -9 440 руб. – сторнирована сумма скидки за первую партию товара Д 90 К 68 -1 440 – сторнирован НДС со скидки Д 51 К 62 11 800 руб. – поступили деньги за вторую партию товара с учетом скидок
Пример 3. Продавец товара предоставляет скидку на поставленный им товар в последующем (следующий отчетный период, год). Организация в декабре 2012 года отгрузила покупателю товар договорной стоимостью 590 000 руб. , включая НДС 90 000 руб. Себестоимость товара 300 000 руб. В январе 2013 года организация направила в адрес покупателя уведомление о предоставлении скидки в размере 5%, с учетом которой в январе покупатель оплатил товар.
Решение. Декабрь 2012 года. Д 62 К 90 590 000 руб. – реализован товар покупателю Д 90 К 68 90 000 руб. – начислен НДС по отгруженному товару Д 90 К 41 300 000 руб. – списана себестоимость товара Январь 2013. Д 51 К 62 560 500 – оплачен товар с учетом скидки Д 91 К 62 29 500 руб. – предоставленная скидка включена в состав внереализационных расходов продавца. Д 91 К 68 -4 500 руб. – уменьшен НДС на предоставленную скидку (уточняется декларация по НДС за прошлый налоговый период)
Бухгалтерский учет скидок у покупателя В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» товары являются частью МПЗ организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода Величина оплаты и или кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» .
Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Это означает, что если, например, товар приобретен в мае, а скидка на его оплату была предоставлена в июне, то фактическая себестоимость товара, сформированная в мае, не может изменяться, в связи с чем такая скидка учитывается при формировании фактической себестоимости товара, приобретенного в июне.
Пример 4. Продавец предоставляет покупателю накопительную скидку. Она составляет 10% от стоимости купленного в течение месяца товара. Для того, чтобы получить такую скидку, покупатель должен приобрести товара в месяц на сумму, превышающую 100 000 руб. Покупателю отгружен товар на сумму 94 400 руб. (в т. ч. НДС 14 400 руб. ) 14 февраля. В этот же день товар оплачен на сумму 94 400 руб. В дальнейшем — 22 февраля — отгружен товар на сумму 23 600 руб. (в т. ч. НДС 3 600 руб. ). Итого покупатель приобрел товар на общую сумму 118 000 руб. , условие предоставления скидки соблюдено. Размер общей скидки — 11 800 руб. , в том числе за первую партию товара — 9 440 руб. , за вторую партию — 2 360 руб. За вторую партию товара покупатель заплатил с учетом общей скидки 11 800 руб.
Решение. 14 февраля. Д 41 К 60 80 000 руб. – оприходована первая партия товара Д 19 к 60 14 400 руб. – отражена сумма НДС по приобретенному товару Д 68 К 19 – принят к вычету НДС Д 60 К 51 94 400 руб. – оплата первой партии товара 22 февраля. Д 41 К 60 10 000 руб. – оприходована вторая партия товара с учетом общей скидки. Д 19 К 60 – отражена сумма НДС по товарам Д 68 К 19 1 800 – принят к вычету НДС Д 60 К 51 – 11 800 – товар оплачен поставщику с учетом общей скидки
Пример 5. По условиям договора продавец предоставляет покупателю накопительную скидку в размере 10% от стоимости товара, купленного в течение месяца. При этом покупатель должен приобрести в месяц товара на сумму, превышающую 500 000 руб. 14 февраля покупатель приобрел товар на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72 000 руб. ). 22 февраля покупатель прибрел товар на сумму 29 500 руб. (в т. ч. НДС 4 500 руб. ) Таким образом, в феврале покупатель приобрел товар на сумму 501 500 руб. Условия предоставления скидки соблюдены. Общая скидка составила 50 150 руб. , что превышает стоимость второй партии товара. То есть на вторую партию товара скидка составляет 29 500 руб. , на первую партию товара скидка составила 20 650 руб. (в т. ч. НДС 3 150 руб. ).
Решение. 14 февраля. Д 41 К 60 400 000 руб. – оприходована первая партия товара. Д 19 К 60 72 000 руб. – отражена сумма НДС Д 68 К 19 72 000 руб. – НДС принят к вычету. Д 60 К 51 – 472 000 руб. – оплата поставщику 22 февраля. Д 68 К 19 -3 150 руб. – сторнирована ранее принятая к вычету сумма НДС Д 60 К 91 20 650 руб. – сумма скидки отражена в составе внереализационных доходов Д 91 К 19 3 150 руб. – сумма НДС, относящаяся к сумме полученной скидки отражена в составе внереализационных расходов. Вторая партия товара будет оприходована на склад по нулевой стоимости.
Пример 6. Скидка предоставляется после приобретения товара и даже после его продажи (или иного использования). Организация в феврале получила товар на сумму 590 000 руб. , в том числе НДС 90 000 руб. , в этом же месяце полученный товар реализован. В марте организация получила уведомление о предоставлении скидки на этот товар в размере 5% и произвела оплату с учетом скидки 560 500 руб.
Решение. Февраль. Д 41 К 60 500 000 руб. – оприходована первая партия товара. Д 19 К 60 90 000 руб. – отражена сумма НДС Д 68 К 19 90 000 руб. – НДС принят к вычету. Март. Д 60 К 51 560 500 руб. – товар оплачен поставщику с учетом скидки. Д 68 К 19 -4 500 руб. – сторнирован ранее принятый к вычету НДС Д 60 К 91 29 500 руб. – сумма скидки отражена в составе внереализационных доходов Д 91 К 19 4 500 руб. – сумма НДС, относящаяся к сумме полученной скидки отражена в составе внереализационных расходов.
Налогообложение при предоставлении скидок В соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ при определении цены учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов.
Для целей налогообложения заключение организацией сделки по цене ниже тех, которые обычно применяются на рынке, может быть признано обоснованным. Скидки, если порядок их предоставления оформлен надлежащим образом (предусмотрены договором или внутренними документами организации), уменьшают налоговую базу по НДС и по налогу на прибыль.
Налог на добавленную стоимость При изменении стоимости отгруженных товаров выставляет корректировочный счет-фактуру покупателю. Это происходит в случаях - изменения цены или тарифа; - уточнения количества (объема) отгруженных товаров. Перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. Этому могут служить документы: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя. Только при наличии такого документа имеется возможность у продавца или покупателя произвести налоговый вычет сумм НДС на основании корректировочного счета-фактуры Выставление данного счета-фактуры производится продавцом не позднее пяти дней со дня составления документа, подтверждающего факт согласия (уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.
Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры. - наименование "корректировочный счет-фактура «; - порядковый номер и дата составления счетафактуры, по которому происходит изменение стоимости отгруженных товаров; - наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; - наименование товаров и единица измерения при возможности ее указания, по которым осуществляются изменение цены; - наименование валюты; - цена за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС до и после изменения;
- стоимость всего количества товаров по счету-фактуре без НДС до и после внесенных изменений; - сумма акциза по подакцизным товарам; - налоговая ставка; - сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров; - стоимость всего количества отгруженных товаров по счету-фактуре с учетом суммы НДС до и после изменения стоимости отгруженных товаров; - разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и показателями, исчисленными после изменения их стоимости.
Ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Выставление корректировочного счета-фактуры может оказаться очень трудоемким процессом. Потому как требования НК РФ к этим счетам-фактурам предусматривают необходимость указывать сведения по каждому отгруженному товару, по которому произошло изменение стоимости, и на каждый счетфактуру, по которому произошли изменения.
Если происходит изменение стоимости ранее отгруженного товара в сторону уменьшения (при предоставлении скидки), продавец на основании корректировочного счетафактуры, принимает сумму НДС к вычету в размере разницы между суммой налога до и после уменьшения стоимости отгруженного товара. Покупатель, в свою очередь, производит восстановление в бюджет сумм НДС в размере разницы между суммой налога, исчисленного до и после уменьшения стоимости товара. Восстановление сумм налога осуществляется покупателем в периоде: - получения первичного документа на изменение стоимости приобретенных товаров в сторону уменьшения - корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, какой период произошел раньше).
Пример. Организация "Поставщик" отгрузила организации "Покупатель" 27. 09. 2012 партию товара наименованием "Товар" в количестве 700 штук по цене 177 руб. за штуку, в том числе НДС - 27 руб. При этом выставлен счет-фактура N 127. Организация "Покупатель" в течение года приобрела значительные объемы Товара, поэтому 25. 10. 2012 стороны договорились о предоставлении скидки Покупателю путем снижения цены на товар до 118 руб. с учетом НДС - 18 руб. В этот же день Поставщик выставил корректировочный счет-фактуру за N 127 к
Обратите внимание! В случае изменения отгруженных товаров в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.
Проследим порядок ведения учета в данной ситуации. 1. На дату отгрузки (27. 09. 2012) Продавцом выставляется счет-фактура с показателями: - стоимость Товара без НДС - 105 000 руб. ((177 руб. - 27 руб. ) x 700 шт. ); - сумма НДС составляет 18 900 руб. (27 руб. x 700 шт. ); - стоимость товара с НДС - 123 900 руб. (177 руб. x 700 руб. ). 2. Организация "Покупатель" в декларации за III квартал 2011 г. предъявляет сумму НДС к вычету в размере 18 900 руб. 3. После подписания сторонами сделки соглашения о предоставлении скидки путем уменьшения цены на товар задним числом Покупатель получает корректировочный счет-фактуру за N 127 к от 25. 10. 2012. 4. Покупатель производит восстановление сумм налога, принятых к вычету в III квартале 2012 г. , на величину изменения стоимости приобретенных товаров в периоде получения корректировочного счета -фактуры. 5. Продавец 25. 10. 2011 регистрирует в книге покупок корректировочный счет-фактуру, выставленный Покупателю, и принимает к вычету сумму НДС в размере 6300 руб.
Внимание! Не стоит путать скидку, изменяющую цену товара со скидкой (премией, бонусом и т. п. ), не влияющей на цену. Если цена товара составляла 100 руб. за единицу, то в результате предоставления покупателю скидки, изменяющей цену товара на 10%, его цена составит 90 руб. и продавец выставит покупателю корректировочный счетфактуру «к уменьшению» . Если же продавец предоставит покупателю премию (скидку) в размере 10%, не изменяющую цену товара, то расчеты по НДС она не затронет (Письмо ФНС России от 01. 04. 2010 № 3 -0 -06/63). Полученные покупателем 10 руб. с каждой единицы товара будут включены им в составе внереализационных доходов, а у продавца могут быть учтены в составе внереализационных расходов.
Пример. ООО «Альфа» 20 сентября приобрело у ООО «Бета» : 20 кг сухого молока на сумму 1100 руб. (в т. ч. НДС — 100 руб. ); 100 пачек чая на сумму 2360 руб. (в т. ч. НДС — 360 руб. ). Общая стоимость приобретенных продуктов составила 3460 руб. (в т. ч. НДС — 460 руб. ). Отражение приобретения продуктов у ООО «Альфа» : Д 10 К 60 – 3000 руб. (3460 – 460) — оприходованы на склад продукты; Д 19 К 60 – 460 руб. — отражена сумма «входного» НДС по продуктам питания; Д 68 К 19 – 460 руб. — принят к вычету «входной» НДС по продуктам; Д 60 К 51 – 3460 руб. — оплачены продукты.
4 октября ООО «Бета» предоставило ООО «Альфа» скидку на чай в размере 50% и составило корректировочный счет-фактуру. Дата зафиксирована в соглашении между сторонами. Бухгалтер ООО «Альфа» делает в бухучете проводки: Д 51 К 60 – 1180 руб. — получена от продавца сумма скидки на расчетный счет; Д 19 К 60 – 180 руб. — уменьшена сумма «входного» НДС. Д 68 К 19 – 180 руб. — восстановлен НДС.
Налог на прибыль. Предоставление скидки уменьшает ранее признанные продавцом доходы от реализации. Поэтому, предоставляя покупателю скидку, продавец вправе уменьшить сумму полученных доходов, а соответственно и обязательства по уплате налога на прибыль. Для этого продавец должен подать уточненную декларацию, за отчетный период, в котором произошла отгрузка. В декларации продавец отразит уменьшенную на сумму скидки без учета НДС выручку от реализации. В случае, когда отгрузка и предоставление скидки приходятся на один отчетный период, необходимо просто скорректировать данные налогового учета.
Скидка, предоставленная покупателю путем пересмотра цены товара, не учитывается покупателем в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Приобретенный товар учитывается покупателем в налоговом учете по цене с учетом предоставленной скидки.
ДИСКОНТНЫЕ КАРТЫ.
Дисконтные карты бывают простыми и накопительными. Простая дисконтная карта предусматривает право покупателя на скидку фиксированного размера. При этом не имеет значения, на какую сумму он приобретает товары в магазине. Накопительная дисконтная карта, в свою очередь, содержит данные о накопленных клиентом скидках. Для автоматизированного учета в момент транзакции (осуществления покупки) кассовый терминал дает команду на уменьшение стоимости покупки в соответствии с условиями договора (в зависимости от накопленной скидки). Автоматически производится запись о новой покупке.
Формы распространения дисконтных карт: Дисконтные карты могут раздаваться во время рекламных кампаний, проводимых с целью увеличения числа постоянных покупателей. Обладатель такой дисконтной карты получает право в течение определенного времени пользоваться скидками в одном или нескольких магазинах, входящих в единую дисконтную систему; Дисконтные карты выдают покупателям, которые приобрели в данном магазине товар на определенную сумму за некоторый период времени или единовременно; Карты выдаются покупателю товаров определенной фирмы.
Организационные вопросы применения дисконтных карт 1) до введения таких карт должна быть сформирована соответствующая система документооборота; 2) требуется разработать и утвердить приказом об учетной политике порядок бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам, методы и способы учета продаж по дисконтным картам, поскольку действующее законодательство не содержит необходимых нормативных документов; 3) крупным торговым фирмам, у которых большой ассортимент продаваемых товаров, в форме реестра цен следует предусмотреть графу «цена со скидкой по дисконтной карте» (чтобы не производить уценку товара и не составлять соответствующий акт на каждый вид товара);
4) право торговать по дисконтным картам на первом этапе необходимо оформить внутренними нормативными документами, такими как: – положение о применении дисконтных карт; приказ о маркетинговой политике (данный документ может быть составной частью учетной политики); – приказ руководителя об утверждении прайс-листов с перечнем всего ассортимента продаваемых товаров и идентификацией товара, для которого предусматриваются скидки; – приказ об уценке сезонного или залежалого товара; – положение о переоценке товара по причине истечения его срока годности, а также приближения даты истечения срока годности или срока реализации.
Расходы на изготовление. Данные расходы признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В статье 264 Налогового кодекса приведен открытый перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Это дает право учесть при налогообложении иные обоснованные и документально подтвержденные расходы. Применение дисконтных карт связано с реализацией товара покупателям по ценам с учетом скидок. Значит, затраты на их изготовление признаются обоснованными, поскольку они произведены для деятельности, направленной на увеличение сбыта продукции и услуг, а значит, и получение дохода.
Пример. Организация в отчетном периоде приобрела 1000 штук карт у изготовителя по цене 118 руб. за штуку (в т. ч. НДС — 18 руб. ). Дисконтные карты покупателям выдаются бесплатно при условии, что они сделали покупки на определенную сумму. Предположим, что в текущем отчетном периоде 500 штук карт были переданы покупателям. Реализация товаров, скидку на которые гарантирует дисконтная карта, облагается НДС.
Решение. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи; Д 10 субсчет «Прочие материалы» К 60 - 100 000 руб. — оприходованы полученные от поставщика дисконтные карты; Д 19 К 60 - 18000 руб. — выделен предъявленный поставщиком НДС; Д 60 К 51 - 118 000 руб. (118 руб. х 1000 шт. ) — оплачена поставщику стоимость дисконтной карты; Д 68 К 19 - 18 000 руб. — НДС принят к вычету; Д 44 К 10 субсчет «Прочие материалы» - 50 000 руб. (100 х500) — стоимость дисконтных карт, переданных покупателям, отражена в расходах. Учитывая позицию Минфина России, высказанную в письме от 13. 02. 2007 № 03 -03 -06/1/84, организация учла стоимость переданных покупателям дисконтных карт в расходах по налогу на прибыль в полной сумме.
Бухгалтерский учет операций. На основании пункта 2 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» дисконтные карты следует учитывать в составе материально-производственных запасов и принимать к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой приобретении за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление за исключением НДС. Оприходование дисконтных карт, приобретенных для продажи, отражается: – вариант 1: в составе материалов. Тогда к счету 10 субсчету «Прочие материалы» открывается субсчет второго порядка «Дисконтные карты» . – вариант 2: в составе товаров. В этом случае субсчет открывается к счету 41 «Товары» (его также можно назвать субсчетом «Дисконтные карты» ).
Д 41 (10) К 60 – отражены затраты на приобретение (изготовление) дисконтной карты. В зависимости от способа передачи карт покупателям их стоимость списывается следующими записями. При безвозмездной передаче: Д 44 К 10 (41) – передана дисконтная карта покупателю безвозмездно. При реализации карты: Д 62 К 91 субсчет «Прочие доходы» – отражен доход от продажи дисконтной карты; Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 10 (41) – списана стоимость дисконтной карты при реализации покупателю.
Учет товаров по покупным ценам В этом случае факт предоставления дисконтной скидки покупателям в бухгалтерском учете продавца не отражается. При дисконтных скидках покупателям на всю партию товара (на который делается скидка) продавец должен составить Акт об уценке ТМЦ. Применение современной ККТ позволяет запрограммировать в кассовых аппаратах операции по предоставлению скидок (размер скидок будет отражаться на кассовой ленте). Обратить внимание надо на следующее: в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары в денежной или натуральной форме (п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ).
При предоставлении дисконтной скидки на товары в налоговом учете она не отражается, при условии что ее величина не превышает величину торговой наценки. Расходы на предоставление скидок, превышающих величину наценки, не поименованы в статье 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. При наличии должным образом оформленных документов и подтверждения экономической обоснованности произведенных расходов организация вправе признать такие затраты в целях налогообложения прибыли.
Учет товаров по продажным ценам Если бухгалтерский учет ведется по продажным ценам, факт предоставления дисконтной скидки покупателям в бухгалтерском учете продавца должен быть отражен.
Пример. Организация А имеет сеть магазинов розничной торговли спортивной одеждой. Бухгалтерский учет ведется по продажным ценам. Каждый обладатель серебряной дисконтной карты имеет право приобрести в магазинах сети товары со скидкой 10 процентов. Спортивная женская куртка стоит 10 000 руб. без скидки (в том числе НДС – 1800 руб. ). Ее себестоимость составляет 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб. ). Торговая наценка – 4000 руб.
Решение. Д 41 К 60– 6000 руб. (7080 – 1080) – оприходован товар от поставщика; Д 19 К 60 – 1080 руб. – отражена сумма НДС; Д 68 К 19 – 1080 руб. – предъявлен НДС к вычету из бюджета; Д 41 К 42 – 4000 руб. – начислена торговая наценка; Д 62 К 90 субсчет «Выручка» – 9000 руб. (10 000 руб. – 10 000 руб. х 10 %)– отражена выручка от реализации куртки со скидкой; Д 90 субсчет «Себестоимость продаж» К 41 – 10 000 руб. – списана стоимость проданного товара; Д 90 субсчет «НДС» К 68 – 1372, 88 руб. (9000 руб. : 118 х 18) – начислен НДС по реализованному товару; >|Налоговая база по НДС формируется исходя из цены реализации товара за минусом дисконтной скидки. |< Д 90 К 42 – 4000 руб. – сторнирована наценка; Д 50 К 62 – 9000 руб. – получены средства от продажи куртки по дисконтной карте в кассу.
Налог на добавленную стоимость. При реализации дисконтных карт НДС исчисляется в общеустановленном порядке. «Входной» НДС, предъявленный изготовителем карт, подлежит вычету на основании счетов-фактур и соответствующих первичных документов после принятия активов на учет. Если передача дисконтных карт покупателям производится безвозмездно, в том числе в рамках рекламной кампании, данная хозяйственная операция также признается реализацией и является объектом обложения НДС на основании пп. 1 ст. 146 НК РФ. При этом можно воспользоваться правом, предоставленным пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ: если затраты на изготовление карт составляют меньше 100 руб. за единицу и предприятие торговли выдает посетителям карты в рамках проведения рекламной акции, то облагать их безвозмездную передачу НДС не нужно. Если фирма решила воспользоваться данной льготой, свой выбор ей надо закрепить в учетной политике, равно как и отказ от применения льготы
Если фирма решила воспользоваться данной льготой, свой выбор ей надо закрепить в учетной политике, равно как и отказ от применения льготы. «Входной» налог от поставщика в этом случае следует включать в стоимость приобретенных дисконтных карт (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если стоимость карты превышает указанный лимит, при безвозмездной передаче НДС начисляется в общеустановленном порядке. Обратите внимание: если дисконтные карты раздаются не во время проведения специальной рекламной акции, то речи о применении указанной льготы быть не может.
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!
Скачать презентацию СКИДКИ БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Нормативная база
Скидки.pptx