Сибирская академия финансов и банковского дела (САФБД) ООО «Аудиторская фирма «Экономические нововведения» (ООО «АФ «Эко. Н» ) Семинар для руководителей подведомственных учреждений Федерального дорожного агентства (ФДА) «Основные мероприятия в рамках реализации Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83 -ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» в системе Росавтодора. Особенности финансового обеспечения деятельности казенных и бюджетных учреждений, требования к оказанию государственных услуг (работ) федеральными государственными учреждениями в сфере дорожного хозяйства в соответствии с Ведомственным перечнем» Фадейкина Наталья Васильевна ректор САФБД, д-р экон. наук, профессор; член президиума Экспертно-консультативного совета по вопросам социально-экономического развития регионов Сибирского федерального округа, руководитель Экспертной группы по финансовым рынкам, финансам, бюджетным и межбюджетным отношениям Никифорова Людмила Евгеньевна канд. экон. наук, профессор, заведующая кафедрой «Менеджмент и антикризисное управление» САФБД
Основания разработки Закона № 83 -ФЗ: административная, бюджетная реформа и реформа государственной службы В Бюджетном послании 25 мая 2009 г. Президентом Российской Федерации Федеральному Собранию была поставлена задача совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений. Разработка была также предусмотрена: Концепцией развития гражданского законодательства Российской Федерации, одобренной решением Совета при Президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства от 07. 10. 2009, Планом мероприятий по совершенствованию государственного управления в 2009 - 2010 годах, утвержденным распоряжением Правительства РФ от 03. 12. 2009 № 1862 -р. 2
Председатель Правительства Российской Федерации о Федеральном законе: «…Механизмы бюджетного финансирования должны стать более гибкими, а объем прав и степень самостоятельности конкретных учреждений должен зависеть напрямую от сферы их деятельности. «…Я прошу руководителей регионов, не дожидаясь вступления закона в силу, начинать подготовительную работу по его реализации (речь идет о Законе № 83 -ФЗ) и отнестись к этой работе максимально ответственно. » (Вступительное слово Председателя Правительства Российской Федерации В. В. Путина на совещании в Правительстве Российской Федерации о реструктуризации состава федеральных бюджетных учреждений и оптимизации расходов на их содержание (20 июля 2009 г. ) (Выступление Председателя Правительства Российской Федерации В. В. Путина на заседании Президиума Совета при Президенте Российской Федерации по реализации приоритетных национальных проектов и демографической политике (26 февраля 2010 г. ) «Одним из ключевых звеньев предстоящей реформы является совершенствование правового статуса бюджетных учреждений. …Цели – повысить качество и эффективность услуг, предоставляемых за счет бюджетных средств; снять устаревшие и избыточные ограничения в работе социальных учреждений страны; переориентировать их на запросы и интересы граждан России. Для бюджетных учреждений будут установлены государственные задания на оказание услуг с четким описанием их объема, требований качества, условий их предоставления. Конечно, такие услуги будут в полном объеме профинансированы за счет бюджета. … Закон достаточно хорошо защищает имущество бюджетных учреждений: на него нельзя обратить изыскания. …Принятие закона – это только полдела. Фактические результаты этой важнейшей, давно назревшей реформы будут зависеть от работы исполнительной власти. … Введение в действие нового механизма должно стать одним из основных критериев оценки должностных лиц всех уровней, непосредственных руководителей бюджетных учреждений, статьи индикатором их профессионализма и самодостаточности. » (Выступление Председателя Правительства Российской Федерации В. В. Путина на совместном заседании коллегий Минфина и Минэкономразвития России (14 мая 2010 г. ) 3
Что было до Закона № 83 -ФЗ (концептуальные и программные документы)? • • • Постановление Правительства РФ от 09. 1999 N 1024 "О Концепции управления государственным имуществом и приватизации в Российской Федерации" Постановление Правительства РФ от 22. 05. 2004 N 249 "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов" Распоряжение Правительства РФ от 25. 10. 2005 N 1789 -р «О Концепции административной реформы в Российской Федерации в 2006 - 2010 годах» Распоряжение Правительства РФ от 03. 04. 2006 N 467 -р «О Концепции повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в 2006 - 2008 годах и плане мероприятий по ее реализации» Указ Президента РФ от 28. 06. 2007 N 825 "Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации" Указ Президента РФ от 28. 04. 2008 № 607 (ред. от 13. 05. 2010) «Об оценке эффективности деятельности органов местного самоуправления городских округов и муниципальных районов» Распоряжение Правительства РФ от 17. 11. 2008 N 1662 -р «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» Распоряжение Правительства РФ от 08. 2009 N 1123 -р «О Концепции межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях до 2013 года» Приказ Минфина РФ от 10. 12. 2007 № 123 н «Об организации проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями средств федерального бюджета» Приказ Минфина РФ от 13. 04. 2009 N 34 н "Об организации проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета" 4
Предпосылки необходимости совершенствования механизмов оказания государственных (муниципальных услуг) и повышения эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений • Содержание сети государственных (муниципальных) учреждений вне зависимости от объема и качества оказываемых ими услуг; • Отсутствие стимулов и мотивации у государственных (муниципальных) учреждений к повышению результативности и эффективности деятельности (в т. ч. вследствие сметного финансирования); • Высокая степень закрытости управления учреждения. Отсутствие прозрачности в работе государственных (муниципальных) учреждений; • Расширение объема «теневых» платных услуг для граждан в связи с непрозрачностью стандартов оказания государственных (муниципальных) услуг и неопределенностью объема государственных гарантий; • Неудовлетворенность потребителей качеством государственных (муниципальных) услуг в образовании, здравоохранении и других отраслях социальной сферы. 5
Цели введения в действие Закона № 83 -ФЗ: • повышение качества и доступности государственных (муниципальных) услуг; • создание стимула и мотивации для учреждений к эффективному использованию бюджетных средств и государственного (муниципального) имущества; • повышение эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений; • установление новых норм, направленных на обеспечение прозрачности деятельности бюджетных учреждений: 1) вместо существующей информации об исполнении сметы, предметом отчетности бюджетного учреждения становится отчет о результатах деятельности и об использовании закрепленного за учреждением имущества; 2) закон вводит новые нормы контроля за бюджетным учреждением, в том числе посредством контроля за финансовым состоянием (просроченной кредиторской задолженности, за совершением крупной сделки, информацией о деятельности бюджетного учреждения, в том числе в части выполнении государственного задания, о результатах проведенных в отношении учреждения контрольных мероприятий). 6
Какие основные НПА приняты в развитии административной и бюджетной реформ? • • Распоряжение Правительства РФ от 30. 06. 2010 N 1101 -р «Об утверждении Программы Правительства РФ по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года» Приказ Минэкономразвития РФ от 22. 12. 2010 N 670 "Об утверждении методических указаний по разработке и реализации государственных программ Российской Федерации" Распоряжение Правительства РФ от 10. 06. 2011 N 1021 -р «Об утверждении Концепции снижения административных барьеров и повышения доступности государственных и муниципальных услуг на 2011 - 2013 годы и Плана мероприятий по реализации указанной Концепции» Распоряжение Правительства РФ от 20. 07. 2011 N 1275 -р «О Концепции создания и развития государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами "Электронный бюджет « Постановление Правительства РФ от 16. 05. 2011 N 370 "Об оказании поддержки проведения федеральными органами исполнительной власти и высшими исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации административной реформы в 2011 году" Приказ Росавтодора от 31. 12. 2010 N 107 "Об утверждении Плана мероприятий Федерального дорожного агентства на 2011 год по реализации Концепции административной реформы в Российской Федерации" Приказ Минфина РФ N 182 н, Минэкономразвития РФ N 674 от 23. 12. 2010 "Об утверждении Методических рекомендаций по разработке и реализации отраслевых (ведомственных) планов повышения эффективности бюджетных расходов" 7
Повышение эффективности предоставления государственных (муниципальных) услуг (одна из основных целей ППЭБР): • повышение доступности и качества государственных и муниципальных услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения и других социально-значимых сферах; • создание условий для оптимизации бюджетной сети; • привлечение и удержание в бюджетной сфере высокопрофессиональных кадров; • снижение неустановленных видов оплаты услуг государственных (муниципальных) учреждений; • развитие материально-технической базы государственных и муниципальных учреждений за счет более активного привлечения средств из внебюджетных источников; • внедрение в деятельность государственных и муниципальных учреждений элементов конкурентных отношений. Для достижения указанной цели ППЭБР необходимо решить 2 взаимосвязанные задачи: 1) совершенствование правового статуса государственных (муниципальных) учреждений; 2) внедрение новых форм оказания и финансового обеспечения государственных (муниципальных) услуг. 8
Этапы реформы и перспективы I II Настоящее время Федеральный закон № 83 -ФЗ Возможная перспектива ППО БУ Рынок БУ Смета ППО III Субсидии Оплата услуг АУ АУ иные БУ КУ ЮЛ КУ Обозначения: ППО Публично-правовое БУ образование КУ Рынок Иные ЮЛ Бюджетное учреждение Казенное учреждение Иные юридические лица 9
Влияние концепции административной реформы на повышение качества государственных (муниципальных) услуг и эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений осуществляется через: • • разработку и внедрение административных и электронных административных регламентов; внедрение стандартов государственных и муниципальных услуг. Разработка и утверждение административных регламентов осуществлялась в соответствии с требованиями Порядка разработки и утверждения административных регламентов исполнения государственных функций (предоставления государственных услуг), утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11. 2005 г. № 679. Административный регламент - нормативный правовой акт, устанавливающий порядок предоставления государственной или муниципальной услуги и стандарт предоставления государственной или муниципальной услуги, согласно ст. 2, Федеральный закон от 27. 07. 2010 № 210 ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» . Постановление Правительства РФ от 16. 05. 2011 N 373 "О разработке и утверждении административных регламентов исполнения государственных функций и административных регламентов предоставления государственных услуг", дает понятие административного регламента, как нормативного правового акта федерального органа исполнительной власти, устанавливающего сроки и последовательность административных процедур (действий) федерального органа исполнительной власти и органа государственного внебюджетного фонда при осуществлении государственного контроля (надзора). Административный регламент также устанавливает порядок взаимодействия между структурными подразделениями федерального органа исполнительной власти и органа государственного внебюджетного фонда, их должностными лицами, взаимодействия федерального органа исполнительной власти и органа государственного внебюджетного фонда с физическими и юридическими лицами, иными органами государственной власти и органами местного самоуправления, учреждениями и организациями при исполнении государственной функции. 10
Инструменты, методы и механизмы Федерального закона № 83 -ФЗ (1) Повышение качества государственных (муниципальных) услуг: • перечень государственных услуг (например, Ведомственный перечень государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в ведении Федерального дорожного агентства федеральными государственными учреждениями в сфере дорожного хозяйства в качестве основных видов деятельности); • административные регламенты ФДА исполнения государственных функций (АРФ) (например, АРФ ФДА по исполнению государственной функции по введению периодов временного ограничения или прекращения движения транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения с целью обеспечения безопасности дорожного движения, утв. Приказом Минтранса РФ от 31. 07. 2010 г. № 106); • административные регламенты по предоставлению государственных услуг (АРУ) (например, АРУ ФДА по предоставлению государственной услуги по расчету платы за перевозку тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, утв. Приказом Минтранса РФ от 31. 07. 2010 г. № 107); 11
Инструменты, методы и механизмы Федерального закона № 83 -ФЗ (2) • • • совершенствование механизмов финансового обеспечения (смета → субсидия), в том числе совершенствование правил составления, утверждения и ведения бюджетных смет, например - Порядок составления, утверждения и ведения бюджетных смет федеральных казенных учреждений, находящихся в ведении ФДА, утв. Приказом Минтранса РФ от 20. 10. 2010 N 72; мотивация руководства и работников учреждений на результат (например, Приказ Росавтодора от 29. 08. 2008 N 73 "О введении новой системы оплаты труда руководителей и работников федеральных государственных учреждений, подведомственных Федеральному дорожному агентству"); должностные регламенты государственных служащих ФДА (например, Распоряжение Росавтодора от 21. 06. 2005 N ОБ-151 - «О введении в действие должностных регламентов государственных служащих Федерального дорожного агентства"); новые должностные инструкции работников учреждений; отчет о результатах деятельности и использования государственного имущества (например, Порядок составления и утверждения отчета о результатах деятельности федерального казенного учреждения и об использовании закрепленного за ним федерального имущества, утв. Приказом Минтранса РФ от 28. 03. 2011 N 99); утверждение перечня показателей результативности и эффективности деятельности учреждений (КПЭ нефинансового и финансового характера) 12
Инструменты и механизмы Федерального закона № 83 -ФЗ (3) Повышение эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений: • изменение типа учреждений в зависимости от результата деятельности, потенциала; минимизация организационных мероприятий при создании КУ; • планирование финансово-хозяйственной деятельности (например, Приказ Минтранса РФ от 31. 08. 2010 N 186 "Об утверждении Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности федеральных государственных учреждений, находящихся в ведении Министерства транспорта Российской Федерации «); • отмена субсидиарной ответственности / расширение объема прав (для БУ, АУ); • выделение имущества на праве оперативного управления в особо ценное движимое имущество (для БУ, АУ); • возможность распоряжаться доходами от приносящей доход деятельности (особенности БУ, АУ и КУ с 01. 2012 г. ); • возможность использования остатков средств, неиспользованных в финансовом году (для БУ, АУ, КУ); • мотивация руководства/ответственность руководства по закону; • прозрачность и открытость деятельности учреждений. Отчетность. Информационная политика 13
Ведомственный перечень государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в ведении Федерального дорожного агентства ФГУ в сфере дорожного хозяйства в качестве основных видов деятельности (1) • Согласование решений органов исполнительной власти РФ и органов местного самоуправления (ОМСУ) о предоставлении земельных участков в пределах придорожных полос автомобильных дорог общего пользования федерального значения или земельных участков, находящихся вне этих полос, но требующих специального доступа к ним, а также земельных участков под стоянки и остановки. • Выдача специального разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортного средства, осуществляющего перевозки тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, в случае, если маршрут, часть маршрута указанного транспортного средства проходят по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, участкам таких дорог или по территории двух и более субъектов Российской Федерации или в международном сообщении. • Предоставление гражданам или юридическим лицам земельных участков в границах полосы отвода автомобильной дороги федерального значения, предназначенных для размещения объектов дорожного сервиса 14
Ведомственный перечень государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в ведении Федерального дорожного агентства ФГУ в сфере дорожного хозяйства в качестве основных видов деятельности (2) • • • Обеспечение выполнения работ по капитальному ремонту, ремонту и содержанию закрепленных автомобильных дорог общего пользования федерального значения и искусственных сооружений на них, а также обеспечение безопасного и бесперебойного движения транспортных средств по указанным автомобильным дорогам. Расчет платы за перевозку тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения. Согласование строительства, реконструкции, капитального ремонта и ремонта примыкания объектов дорожного сервиса к автомобильным дорогам. Согласование строительства и реконструкции в границах придорожных полос объектов капитального строительства, дорожного сервиса, установки рекламных конструкций, информационных щитов и указателей. Организация оказания санаторно-оздоровительных услуг и отдыха работников дорожного хозяйства с учетом специфики их деятельности Проведение профессионального отбора работников, принимаемых на работу, непосредственно связанную с движением транспортных средств, а также проведение специальной профессиональной подготовки водителей транспортных средств, качество подготовки которых в наибольшей степени влияет на безопасную перевозку пассажиров и грузов и способствует снижению риска и последствий дорожно-транспортных происшествий: водителей, перевозящих пассажиров, и водителей, осуществляющих перевозку опасных грузов. 15
Административные регламенты ФДА • • Приказ Минтранса РФ от 31. 07. 2007 N 106 "Об утверждении Административного регламента Федерального дорожного агентства по исполнению государственной функции по введению периодов временного ограничения или прекращения движения транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения с целью обеспечения безопасности дорожного движения" Приказ Минтранса РФ от 31. 07. 2007 N 107 "Об утверждении Административного регламента Федерального дорожного агентства по предоставлению государственной услуги по расчету платы за перевозку тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения" Приказ Минтранса РФ от 17. 05. 2010 N 114 "Об утверждении Административного регламента Федерального дорожного агентства исполнения государственных функций по выдаче разрешений на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт, а также на ввод в эксплуатацию автомобильных дорог общего пользования федерального значения либо их участков; частных автомобильных дорог, строительство, реконструкция или капитальный ремонт которых планируется осуществлять на территории двух и более субъектов Российской Федерации; выдаче разрешений на строительство в случае прокладки или переустройства инженерных коммуникаций в границах полосы отвода автомобильной дороги общего пользования федерального значения; выдаче разрешений на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт, а также на ввод в эксплуатацию пересечений и примыканий к автомобильным дорогам общего пользования федерального значения; объектов дорожного сервиса, размещаемых в границах полосы отвода автомобильной дороги общего пользования федерального значения» Приказ Минтранса РФ от 21. 12. 2010 N 289 "Об утверждении Административного регламента Федерального дорожного агентства предоставления государственной услуги по принятию решений об изъятии, в том числе путем выкупа, для федеральных нужд земельных участков и (или) расположенных на них иных объектов недвижимого имущества для строительства и реконструкции автомобильных дорог общего пользования федерального значения" 16
Существенные изменения в действующем законодательстве в связи с принятием Закона № 83 -ФЗ 17
Бюджетный кодекс РФ дает понятие и раскрывает взаимоотношения бюджетных учреждений (1): Статья 6. Понятия и термины, применяемые в БК РФ • бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления; • бюджетные ассигнования - предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств; • расходные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публичноправового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета; • бюджетные обязательства - расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году; 18
Бюджетный кодекс РФ дает понятие и раскрывает взаимоотношения бюджетных учреждений (2): Статья 6. Понятия и термины, применяемые в БК РФ • публичные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публично-правовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчета, индексации); • публичные нормативные обязательства - публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации; • лимит бюджетных обязательств - объем прав в денежном выражении на принятие казенным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде); 19
Бюджетный кодекс РФ дает понятие и раскрывает взаимоотношения бюджетных учреждений (3): Статья 6. Понятия и термины, применяемые в БК РФ • денежные обязательства - обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения; • кассовое обслуживание исполнения бюджета - проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета; • единый счет бюджета - счет (совокупность счетов для федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации), открытый (открытых) Федеральному казначейству в учреждении Центрального банка Российской Федерации отдельно по каждому бюджетной системы Российской Федерации для учета средств бюджета и осуществления операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета; 20
Бюджетный кодекс РФ дает понятие и раскрывает взаимоотношения бюджетных учреждений (4): Статья 6. Понятия и термины, применяемые в БК РФ • государственные (муниципальные) услуги (работы) - услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами; • бюджетные инвестиции - бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества; • бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения; • администратор доходов бюджета - орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, казенное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено настоящим Кодексом; 21
Бюджетный кодекс РФ дает понятие и раскрывает взаимоотношения бюджетных учреждений (5): Статья 6. Понятия и термины, применяемые в БК РФ • получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ; • казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании 22 бюджетной сметы;
Бюджетный кодекс РФ дает понятие и раскрывает взаимоотношения бюджетных учреждений (6): Статья 41 БК РФ. Виды доходов бюджетов Согласно обновленному Бюджетному кодексу принцип учета доходов казенных учреждений в составе неналоговых доходов бюджетов по сравнению с принципом, действующим для доходов бюджетного учреждения, изменился. К неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы РФ относятся доходы казенных учреждений (ст. 41 БК РФ в редакции Федерального закона N 83 -ФЗ): • от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества; • от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности; • от оказываемых ими платных услуг. Это положение в части зачисления в федеральный бюджет доходов от оказания федеральными казенными учреждениями платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности применяется с 1 января 2012 г. 23
Бюджетный кодекс РФ дает понятие и раскрывает взаимоотношения бюджетных учреждений (7): Статья 51. Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет: • доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности РФ (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, имущества, переданного в доверительное управление юридическим лицам, созданным в организационно-правовой форме государственной компании, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных… - по нормативу 100 процентов; • доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной собственности РФ, за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных… - по нормативу 100 процентов; 24
Бюджетный кодекс РФ дает понятие и раскрывает взаимоотношения бюджетных учреждений (8): Статья 69. 1. Бюджетные ассигнования на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) К бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) относятся ассигнования на: • обеспечение выполнения функций казенных учреждений, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг (выполнению работ) физическим и (или) юридическим лицам; • осуществление бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности; • закупку товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд; • оказания государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам; • и др. 25
Бюджетный кодекс РФ дает понятие и раскрывает взаимоотношения бюджетных учреждений (9): Статья 69. 2. Государственное (муниципальное) задание (извлечения) 1. Государственное (муниципальное) задание должно содержать: показатели, характеризующие качество и (или) объем (содержание) оказываемых государственных(муниципальных) услуг (выполняемых работ); • порядок контроля за исполнением государственного (муниципального) задания, в том числе условия и порядок его досрочного прекращения; • требования к отчетности об исполнении государственного (муниципального) задания. Государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг физическим юридическим лицам также должно содержать: • определение категорий физических и (или) юридических лиц, являющихся потребителями соответствующих услуг; • порядок оказания соответствующих услуг; • предельные цены (тарифы) на оплату соответствующих услуг физическими или юридическими лицами вслучаях, если законодательством РФ предусмотрено их оказание на платной основе, либо порядок установления указанных цен (тарифов) в случаях, установленных законодательством РФ. • 2. Показатели государственного (муниципального) задания используются при составлении проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), составлении бюджетной сметы казенного учреждения, а также для определения объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания бюджетным или автономным учреждением. 26
Бюджетный кодекс РФ дает понятие и раскрывает взаимоотношения бюджетных учреждений (10): Статья 69. 2. Государственное (муниципальное) задание (извлечения) 3. Государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) федеральными учреждениями, учреждениями субъекта РФ, муниципальными учреждениями формируется в порядке, установленном соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ местной администрацией муниципального образования, на срок до одного года в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и на срок до трех лет в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и плановый период (с возможным уточнением при составлении проекта бюджета). Государственное (муниципальное) задание формируется для бюджетных и автономных учреждений, а также казенных учреждений, определенных в соответствии с решением органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств. 4. Финансовое обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий осуществляется за счет средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов в порядке, установленном соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией. 27
Бюджетный кодекс РФ дает понятие и раскрывает взаимоотношения бюджетных учреждений (11): Статья 161. Особенности правового положения казенных учреждений 1. Казенное учреждение (КУ) находится в ведении органа государственной власти , органа управления государственным внебюджетным фондом, органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия ГРБС; Взаимодействие КУ при осуществлении им бюджетных полномочий получателя бюджетных средств (ПБС) с ГРБС, в ведении которого оно находится, осуществляется в соответствии с БК РФ. 2. Финансовое обеспечение деятельности КУ осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и на основании бюджетной сметы. 3. КУ может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджетной системы РФ. 4. КУ осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с БК РФ. 5. Заключение и оплата КУ государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся от имени РФ в пределах доведенных КУ лимитов бюджетных обязательств (ЛБО), и с учетом принятых и неисполненных обязательств. 6. В случае уменьшения КУ как ПБС ГРБС ранее доведенных ЛБО, приводящего к невозможности исполнения КУ бюджетных обязательств, вытекающих из заключенных им государственных контрактов, иных договоров, КУ должно обеспечить согласование в соответствии с законодательством РФ о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд новых условий по цене и (или) количеству (объемам) товаров (работ, услуг) государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров. 8. Казенное учреждение самостоятельно выступает в суде в качестве истца и ответчика. 9. Казенное учреждение обеспечивает исполнение денежных обязательств, указанных в исполнительном документе, в соответствии с БК РФ. 10. Казенное учреждение не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются. 28
Бюджетный кодекс РФ дает понятие и раскрывает взаимоотношения бюджетных учреждений (12): Статья 221. Бюджетная смета Порядок составления , утверждения и ведения бюджетной сметы утвержден Приказом Минфина № 84 н от 30. 07. 2010 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 ноября 2007 г. № 112 н» 1. Бюджетная смета казенного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится казенное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации. 2. Утвержденные показатели бюджетной сметы казенного учреждения должны соответствовать доведенным до него лимитам бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций казенного учреждения. В бюджетной смете казенного учреждения дополнительно должны утверждаться иные показатели, предусмотренные порядком составления и ведения бюджетной сметы казенного учреждения. Показатели бюджетной сметы бюджетного учреждения, руководитель которого наделен правом ее утверждения в соответствии с порядком утверждения бюджетной сметы бюджетного учреждения, могут быть детализированы по кодам статей (подстатей) соответствующих групп (статей) классификации операций сектора государственного управления в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств (Пр. 112 н → 84 н). 29
Изменения в Гражданском кодексе РФ (1): Статья 120. Учреждения 1. Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. 2. Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно РФ, субъектом РФ, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение). Государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением. Частное учреждение полностью или частично финансируется собственником его имущества. Порядок финансового обеспечения деятельности государственных и муниципальных учреждений определяется законом. Частное или казенное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества. Статья 268. Основания приобретения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком 1. Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется государственному или муниципальному учреждению, казенному предприятию, органу государственной власти, органу местного самоуправления на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование. 30
Изменения в Гражданском кодексе РФ (2): Статья 296. Право оперативного управления 1. Учреждение и казенное предприятие, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества. 2. Собственник имущества вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество, закрепленное им за учреждением или казенным предприятием либо приобретенное учреждением или казенным предприятием за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение этого имущества. Имуществом, изъятым у учреждения или казенного предприятия, собственник этого имущества вправе распорядиться по своему усмотрению. Статья 297. Распоряжение имуществом казенного предприятия 1. Казенное предприятие вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом лишь с согласия собственника этого имущества. Казенное предприятие самостоятельно реализует производимую им продукцию, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. 2. Порядок распределения доходов казенного предприятия определяется собственником его имущества. Статья 298. Распоряжение имуществом учреждения 4. Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества. Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность в соответствии со своими учредительными документами. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджетной системы РФ. 31
Изменения в Федеральном законе № 7 -ФЗ (1) Статья 9. 1. Государственные, муниципальные учреждения 1. Государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием. 2. Типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные. 3. Функции и полномочия учредителя в отношении государственного учреждения, созданного Российской Федерацией или субъектом Российской Федерации, муниципального учреждения, созданного муниципальным образованием, в случае, если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации, осуществляются соответственно уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления (далее - орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя). 32
Изменения в Федеральном законе № 7 -ФЗ (2) Статья 14. Учредительные документы некоммерческой организации 1. Учредительными документами некоммерческих организаций являются: устав, утвержденный учредителями (участниками, собственником имущества) для общественной организации (объединения), фонда, некоммерческого партнерства, автономной некоммерческой организации, частного или бюджетного учреждения; устав либо в случаях, установленных законом, нормативными правовыми актами Президента РФ или Правительства РФ, положение, утвержденные соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, для казенного учреждения; учредительный договор, заключенный их членами, и устав, утвержденный ими, для ассоциации или союза; Учредители (участники) некоммерческих партнерств, а также автономных некоммерческих организаций вправе заключить учредительный договор. В случаях, предусмотренных законом, некоммерческая организация может действовать на основании общего положения об организациях данного вида и типа. 1. 1. Утверждение устава бюджетного или казенного учреждения осуществляется в порядке, установленном: 1) Правительством РФ - в отношении федеральных бюджетных или казенных учреждений; 2) высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ - в отношении бюджетных или казенных учреждений субъекта РФ; 3) местной администрацией муниципального образования - в отношении муниципальных бюджетных или казенных учреждений. 2. Требования учредительных документов некоммерческой организации обязательны для исполнения самой некоммерческой организацией, ее учредителями (участниками). 33
Изменения в Федеральном законе № 7 -ФЗ (3) Статья 14. Учредительные документы некоммерческой организации 3. В учредительных документах некоммерческой организации должны определяться наименование некоммерческой организации, содержащее указание на характер ее деятельности и организационно-правовую форму, место нахождения некоммерческой организации, порядок управления деятельностью, предмет и цели деятельности, сведения о филиалах и представительствах, права и обязанности членов, условия и порядок приема в члены некоммерческой организации и выхода из нее (в случае, если некоммерческая организация имеет членство), источники формирования имущества некоммерческой организации, порядок внесения изменений в учредительные документы некоммерческой организации, порядок использования имущества в случае ликвидации некоммерческой организации и иные положения, предусмотренные настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами. В учредительном договоре учредители обязуются создать некоммерческую организацию, определяют порядок совместной деятельности по созданию некоммерческой организации, условия передачи ей своего имущества и участия в ее деятельности, условия и порядок выхода учредителей (участников) из ее состава. Устав бюджетного или казенного учреждения также должен содержать наименование учреждения, указание на тип учреждения, сведения о собственнике его имущества, исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетное или казенное учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано, указания о структуре, компетенции органов управления учреждения, порядке их формирования, сроках полномочий и порядке деятельности таких органов. Учредительные документы некоммерческой организации могут содержать и иные не противоречащие законодательству положения. 4. Изменения в устав некоммерческой организации вносятся по решению ее высшего органа управления, за исключением устава бюджетного или казенного учреждения, устава фонда, который может быть изменен органами фонда, если уставом фонда предусмотрена возможность изменения этого устава в таком порядке. Изменения в устав бюджетного или казенного учреждения вносятся в порядке, установленном: Правительством РФ - в отношении федеральных бюджетных или казенных учреждений; высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ - в отношении бюджетных или казенных учреждений субъекта РФ; местной администрацией муниципального образования - в отношении муниципальных бюджетных или казенных учреждений. 34
Изменения в Федеральном законе № 7 -ФЗ (4) Статья 17. 1. Изменение типа государственного или муниципального учреждения не является его реорганизацией. При изменении типа государственного или муниципального учреждения в его учредительные документы вносятся соответствующие изменения. 2. Изменение типа бюджетного учреждения в целях создания казенного учреждения, а также изменение типа казенного учреждения в целях создания бюджетного учреждения осуществляются в порядке, устанавливаемом: 1) Правительством РФ - в отношении федеральных бюджетных или казенных учреждений; 2) высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ - в отношении бюджетных или казенных учреждений субъекта РФ; 3) местной администрацией муниципального образования - в отношении муниципальных бюджетных или казенных учреждений. 3. Изменение типа существующего бюджетного или казенного учреждения в целях создания автономного учреждения, а также изменение типа существующего автономного учреждения в целях создания бюджетного или казенного учреждения осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 3 ноября 2006 года N 174 -ФЗ "Об автономных учреждениях". 4. Государственное или муниципальное учреждение при изменении типа вправе осуществлять предусмотренные его уставом виды деятельности на основании лицензий, свидетельства о государственной аккредитации и иных разрешительных документов, выданных этому учреждению до изменения его типа, до окончания срока действия таких документов. При этом не требуются переоформление документов, подтверждающих наличие лицензий, в соответствии с законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности и переоформление иных разрешительных документов. 35
Изменения в Федеральном законе № 7 -ФЗ (5) Статья 19. 1. Особенности ликвидации казенного учреждения 1. Принятие решения о ликвидации и проведение ликвидации казенного учреждения осуществляются в порядке, установленном: 1) Правительством РФ - в отношении федерального казенного учреждения; 2) высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ - в отношении казенного учреждения субъекта РФ; 3) местной администрацией муниципального образования - в отношении муниципального казенного учреждения. 2. При ликвидации казенного учреждения кредитор не вправе требовать досрочного исполнения соответствующего обязательства, а также прекращения обязательства и возмещения связанных с этим убытков. Статья 24. Виды деятельности некоммерческой организации 1. Основной деятельностью бюджетного и казенного учреждений признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых они созданы. Исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетные и казенные учреждения могут осуществлять в соответствии с целями их создания, определяется учредительными документами учреждений. Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься некоммерческие организации отдельных видов, а в части учреждений, в том числе, отдельных типов. Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность некоммерческих организаций отдельных видов, а в части учреждений, в том числе, отдельных типов. 3. 1. Казенное учреждение не вправе выступать учредителем (участником) юридических лиц. 36
Казенные учреждения в системе размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд (БК РФ, Закон № 83 -ФЗ, Закон № 94 -ФЗ) 37
Бюджетный кодекс РФ (извлечение) Статья 72. Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд 1. Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд производится в соответствии с законодательством РФ о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд. 2. Государственные (муниципальные) контракты заключаются и оплачиваются в пределах лимитов бюджетных обязательств. 3. В случае, если предметами государственного (муниципального) контракта являются поставка товаров в соответствии с государственной программой вооружения, утверждаемой Президентом РФ, а также выполнение работ, оказание услуг, длительность производственного цикла выполнения, оказания которых превышает срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств, такие государственные (муниципальные) контракты могут заключаться в пределах средств, установленных на соответствующие цели долгосрочными целевыми программами (проектами) и государственной программой вооружения, утверждаемой Президентом РФ, на срок реализации указанных программ (проектов), а также в соответствии с решениями Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, местной администрации, принимаемыми в порядке, определяемом Правительством РФ. Государственные или муниципальные заказчики вправе заключать государственные или муниципальные энергосервисные договоры (контракты), в которых цена определена как процент от стоимости сэкономленных энергетических ресурсов, на срок, превышающий срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств. Расходы на оплату таких договоров (контрактов) планируются и осуществляются в составе расходов на оплату соответствующих энергетических ресурсов (услуг на их доставку). Статья 73. Реестры закупок 1. Получатели бюджетных средств обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов. 2. Реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов, должны содержать следующие сведения: краткое наименование закупаемых товаров, работ и услуг; наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг; цена и дата закупки. 38
Закон № 83 -ФЗ (извлечение) Статья 33 18. В переходный период, установленный настоящим Федеральным законом, иные федеральные законы, нормативные правовые акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, а также органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, регулирующие бюджетные правоотношения и отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд, применяются к казенным учреждениям в части, не противоречащей настоящему Федеральному закону 39
Закон № 94 -ФЗ (1) Статья 4. Государственные заказчики, муниципальные заказчики и иные заказчики 1. Государственными заказчиками, муниципальными заказчиками выступают соответственно государственные органы (в том числе органы государственной власти), органы управления государственными внебюджетными фондами, органы местного самоуправления, казенные учреждения и иные получатели средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг за счет бюджетных средств и внебюджетных источников финансирования. Иными заказчиками выступают бюджетные учреждения при размещении ими заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг независимо от источников финансового обеспечения их исполнения. Государственные, муниципальные заказчики и иные заказчики далее именуются заказчиками. Государственные, муниципальные нужды, а также нужды бюджетных учреждений далее именуются нуждами заказчиков. 2. В случае, если созданы федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта РФ, орган местного самоуправления, уполномоченные на осуществление функций по размещению заказов для заказчиков (далее также - уполномоченный орган), указанные уполномоченные органы осуществляют функции по размещению заказов для заказчиков, определенные решением о создании соответствующего уполномоченного органа, за исключением подписания государственных или муниципальных контрактов, а также гражданско-правовых договоров бюджетных учреждений на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд соответствующих заказчиков. При этом государственные или муниципальные контракты, а также гражданско-правовые договоры бюджетных учреждений подписываются соответствующими заказчиками. Порядок взаимодействия уполномоченного органа и заказчиков должен устанавливаться решением о создании такого уполномоченного органа. Статья 5. Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков Под размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков понимаются осуществляемые в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом, действия заказчиков, уполномоченных органов по определению поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях заключения с ними государственных или муниципальных контрактов, а также гражданско-правовых договоров бюджетных учреждений на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд соответствующих заказчиков. 40
Закон № 94 -ФЗ (2) Статья 9. Государственный или муниципальный контракт на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, гражданско-правовой договор бюджетного учреждения на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг 1. Под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени РФ, субъекта РФ или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд. Под гражданско-правовым договором бюджетного учреждения на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг понимается договор, заключаемый от имени бюджетного учреждения. Гражданскоправовые договоры бюджетных учреждений заключаются на срок, не превышающий трех лет, за исключением гражданско-правовых договоров бюджетных учреждений, предметом которых является выполнение работ по строительству, реконструкции, реставрации, капитальному ремонту, обслуживанию и (или) эксплуатации объектов капитального строительства, а также образовательных (высшее и среднее профессиональное образование) услуг, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые могут заключаться на срок, превышающий три года, в случае, если длительность производственного цикла выполнения данных работ, услуг составляет более трех лет. Сроки, на которые заключаются указанные договоры, а также иные виды гражданскоправовых договоров бюджетного учреждения на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг, которые могут заключаться на срок, превышающий три года, и сроки, на которые они заключаются, могут быть установлены Правительством РФ. 2. Контракт заключается в порядке, предусмотренном ГК РФ и иными федеральными законами. 41
Закон № 94 -ФЗ (3) Статья 18. Реестр контрактов, заключенных по итогам размещения заказов 1. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий правоприменительные функции по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, осуществляет ведение реестра государственных контрактов, заключенных от имени РФ, субъектов РФ, муниципальных контрактов, заключенных от имени муниципального образования, а также гражданско-правовых договоров федеральных бюджетных учреждений, бюджетных учреждений субъектов РФ, муниципальных бюджетных учреждений. 2. В реестре контрактов должны содержаться следующие сведения: 1) наименование заказчика; 2) источник финансирования; 3) способ размещения заказа; 4) дата проведения аукциона, подведения итогов конкурса или итогов проведения запроса котировок и реквизиты документа, подтверждающего основание заключения контракта; 5) дата заключения контракта; 6) предмет, цена контракта и срок его исполнения; 7) наименование, место нахождения (для юридических лиц), фамилия, имя, отчество, место жительства, идентификационный номер налогоплательщика (для физических лиц) поставщика (исполнителя, подрядчика), за исключением сведений о физическом лице - поставщике культурных ценностей, в том числе музейных предметов и музейных коллекций, а также редких и ценных изданий, рукописей, архивных документов (включая их копии), имеющих историческое, художественное или иное культурное значение и предназначенных для пополнения государственных музейного, библиотечного, архивного фондов, кино-, фотофонда и аналогичных фондов; 8) сведения об изменениях контракта с указанием измененных условий контракта; 9) сведения об исполнении контракта с указанием параметров исполнения, включая сведения об оплате контракта; 10) сведения о расторжении контракта с указанием оснований расторжения контракта. 42
Минимизация организационных мероприятий при создании казенных учреждений в силу закона При создании казенных учреждений в силу закона: не производится переназначение руководителя и иных работников учреждения имущество не перезакрепляется (то есть признается закрепленным на праве оперативного управления без принятия дополнительного решения) Лицензии, свидетельства об аккредитации, иные разрешительные документы, выданные учреждению, продолжают действовать. Не производится перерегистрация – только вносятся изменения в устав ст. 31 83 -ФЗ 43
Нормативно-правовая база регулирования бухгалтерского учета в государственных учреждениях 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. Гражданский кодекс РФ (часть первая ) Бюджетный кодекс РФ Налоговый кодекс (часть вторая) Трудовой кодекс РФ Закон «О некоммерческих организациях» Закон "О бухгалтерском учете» Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (Утверждено Министерством финансов СССР 29. 07. 1983 N 105 ) Приказ Минфина РФ от 01. 12. 2010 N 157 н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета» Приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174 н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» Приказ Минфина РФ от 06. 12. 2010 N 162 н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" Приказ Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173 н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета» Федеральный закон от 21. 07. 2005 № 94 -ФЗ. «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» Федеральный закон от 10. 01. 2002 № 1 -ФЗ «Об электронной цифровой подписи» Перечень товаров (работ, услуг), размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона. Распоряжение Правительства РФ от 27. 02. 2008 № 236 -р. 44
Нормативно-правовая база регулирования бухгалтерского учета в государственных учреждениях • • • Постановление Правительства РФ от 01. 2002 № 1. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» . Приказ Минфина РФ от 30. 09. 2010 № 114 н «Об общих требованиях к порядку составления и утверждения отчета о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества» Приказ Минфина РФ от 28. 12. 2010 N 191 н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» Приказ Минэкономразвития РФ от 11. 09. 2007 N 307 (ред. от 30. 07. 2009) «Об утверждении Правил ведения реестра федерального имущества» Приказ Минфина РФ от 01. 09. 2008 N 88 н (ред. от 17. 08. 2010) «О Порядке осуществления федеральными казенными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности» . Приказ Минфина РФ от 20. 11. 2007 N 112 н (ред. от 30. 07. 2010) «Об Общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений» Письмо Минфина РФ от 25. 04. 2011 N 02 -06 -07/1546 «Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам принятии решения о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа» Совместное письмо Минфина РФ N 02 -03 -09/911 и Казначейства РФ N 42 -7. 4 -05/5. 3 -178 от 17. 03. 2011. «О внесении изменений в уставы федеральных бюджетных и казенных учреждений» . Письмо Минфина РФ от 20. 06. 2011 N 02 -03 -06/2736 «О порядке финансового обеспечения оказания федеральными казенными учреждениями платных услуг» 45
Совместное письмо Минфина РФ N 02 -03 -09/911 и Казначейства РФ N 427. 4 -05/5. 3 -178 от 17. 03. 2011 «О внесении изменений в уставы федеральных бюджетных и казенных учреждений» . Согласно положениям статьи 33 Закона N 83 -ФЗ с 1 января 2011 года до 1 июля 2012 года установлен переходный период, в течение которого предусмотрены особенности осуществления финансового обеспечения ФКУ, в уставах ФГУ (в правовом акте федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции и полномочия учредителя, утверждающем устав, внесение в него изменений), целесообразно отражать соответствующие особенности переходного периода с учетом сроков их действия. ФКУ вправе использовать на обеспечение своей деятельности полученные им средства от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, и средства от приносящей доходы деятельности на основании документа (генерального разрешения) ГРБС, в котором указываются источники образования и направления использования указанных средств и устанавливающие их нормативные правовые акты РФ, положения устава (учредительного документа) указанного учреждения, а также гражданско-правовые договоры, предусматривающие получение средств с целью возмещения расходов по содержанию имущества. ФКУ осуществляет операции с бюджетными средствами в установленном Минфином РФ порядке в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доходы деятельности, подлежащей представлению в орган Федерального казначейства в соответствии с Приказом Минфина РФ от 1 сентября 2008 г. N 88 н "О Порядке осуществления федеральными казенными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности". 46
Совместное письмо Минфина РФ N 02 -03 -09/911 и Казначейства РФ N 427. 4 -05/5. 3 -178 от 17. 03. 2011 «О внесении изменений в уставы федеральных бюджетных и казенных учреждений» . Исходя из положения Приказа N 88 н, до 1 января 2012 года при создании ФКУ (ФБУ, являющегося ПБС), а также при изменении его наименования или изменении его юридического адреса, в случае отсутствия генерального разрешения ГРБС на осуществление приносящей доход деятельности подведомственными ему учреждениями, оформленного в соответствии с Порядком, установленным Приказом N 88 н, ГРБС, в ведении которого находится указанное федеральное учреждение, вправе оформить разрешение на осуществление приносящей доход деятельности. Указанное разрешение оформляется по форме, установленной Порядком, утвержденным Приказом N 88 н, на основании генерального разрешения на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, в территориальных органах Федерального казначейства ГРБС и подведомственным ему учреждениям, оформленного в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 июня 2001 г. N 46 н "О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными получателями средств федерального бюджета от приносящей доход деятельности". 47
Письмо Минфина РФ от 20. 06. 2011 N 02 -03 -06/2736 «О порядке финансового обеспечения оказания федеральными казенными учреждениями платных услуг» Согласно статьям 298 ГК РФ и 161 БК РФ КУ может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджетной системы РФ. Решение об оказании услуг (выполнении работ) ФКУ на платной основе принимает ГРБС, путем определения исчерпывающего перечня видов деятельности (в том числе платной), которые ФКУ вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано (пункт 33 Порядка создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации ФГУ, а также утверждения уставов ФГУ и внесения в них изменений, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26. 07. 2010 N 539). В случае принятия решения о возможности оказания услуг (выполнения работ) КУ на платной основе ГРБС необходимо утвердить им соответствующие лимиты бюджетных обязательств (ЛБО) в качестве источника финансового обеспечения осуществления указанной деятельности. При этом ГРБС, в ведении которых находятся КУ, имеют право распределять бюджетные ассигнования между указанными учреждениями с учетом объемов расходов по приносящей доход деятельности, осуществляемой этими учреждениями. Учитывая, что доходы от осуществления приносящей доход деятельности ФКУ подлежат зачислению в федеральный бюджет с 1 января 2012 года, по мнению Минфина РФ, на основании статьи 35 БК РФ, ГРБС при формировании бюджетных ассигнований на 2012 год вправе рассчитывать их с учетом вышеуказанных положений статьи 30 Федерального закона. 48
Закон № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. 28. 09. 2010 г. ) (извлечения) Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи 1. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. 2. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. 3. Основными задачами бухгалтерского учета являются: • формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации; • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. 49
Закон № 129 -ФЗ. Статья 2. Понятия, используемые в законе Для целей закона № 129 -ФЗ используются следующие понятия: • • • руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации; синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета; аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета; план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета; бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. 50
Закон № 129 -ФЗ. Статья 6. Организация бухгалтерского учета. 1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. 2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично. 3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. 4. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. 51
Закон № 129 -ФЗ. Статья 7. Главный бухгалтер 1. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. 2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. 3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. 4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. 52
Закон № 129 -ФЗ. Статья 8. Основные требования к ведению бухгалтерского учета 1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. 2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. 3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. 4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без какихлибо пропусков или изъятий. 53
Закон № 129 -ФЗ. Статья 17. Хранение документов бухгалтерского учета 1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. 2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. 3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. 54
Закон № 129 -ФЗ. Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства РФ о бухгалтерском учете Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. 55
Приказ Минфина РФ от 01. 12. 2010 N 157 н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета» • Приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174 н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» • Приказ Минфина РФ от 06. 12. 2010 N 162 н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» • Приказ Минфина РФ от 15. 12. 2010 N 173 н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» 56
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО (БЮДЖЕТНОГО) УЧЕТА Приказ Минфина РФ 157 н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях и Инструкции по его применению: • Утверждает Единый план счетов бухгалтерского государственных (муниципальных) учреждениях; учета в • Утверждает Перечень групп объектов учета единого плана счетов бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях; • Утверждает Инструкцию по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях; • Действует с 1 января 2011 года. 57
Аналитические коды в номере счета Рабочего плана счетов отражаются: • в 1 - 17 разрядах - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий; • в 18 разряде - код вида финансового обеспечения (деятельности); • в 24 - 26 разрядах - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета; • Для казенных учреждений и бюджетных учреждений в 24 - 26 разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), для автономных учреждений - аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности; • В 19 - 23 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается синтетический код счета Единого плана счетов. 58
В целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждения Рабочего плана счетов применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности): 1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность); 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); 3 - средства во временном распоряжении; 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания; 5 - субсидии на иные цели; 6 - бюджетные инвестиции; 7 - средства по обязательному медицинскому страхованию; 8 - средства некоммерческих организаций на лицевых счетах; в части операций с субсидиями на иные цели и бюджетными инвестициями, учитываемых на отдельном лицевом счете: 9 - средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах. 59
Единый план счетов состоит из пяти разделов, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной финансовой отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования государственного задания, бюджетной сметы (сметы доходов и расходов, плана финансово-хозяйственной деятельности) учреждения. 60
Ведение бухгалтерского учета в государственном учреждении основывается на следующих принципах: • двойной записи - бухгалтерский учет государственного (муниципального) имущества, обязательств, операций их изменяющих (фактов хозяйственной деятельности), финансовых результатов, осуществляется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета государственного (муниципального) учреждения; • метода начисления - бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций; • непрерывности деятельности - бухгалтерский учет ведется исходя из предположения, что субъект учета будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем; • полноты отражения информации (полноты) – информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях их изменяющих и финансовых результатах указанных операций (доходов, расходов), отражаемая на соответствующих счетах рабочего Плана счетов учреждений, должна быть полной, с учетом существенности и эффективности затрат на нее; 61
• прозрачности (открытости) – информация об имуществе, обязательствах, а также о ходе исполнения бюджета, хозяйственной деятельности учреждения формируется на соответствующих счетах бухгалтерского учета и, установленной учетной политикой учреждения, аналитике, в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой информации) законодательством Российской Федерации; • сопоставимости - данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственных (муниципальных) учреждений различных типов за различные финансовые (отчетные) периоды их деятельности; • стабильности и (или) преемственность рабочего плана счетов бухгалтерского учета - рабочий план счетов государственного (муниципального) учреждения, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные учреждением в рамках формирования своей учетной политики, применяются учреждением непрерывно и могут быть изменены с обеспечением сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый года (очередного финансового года и планового периода); 62
• надежности (достоверности) - в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее, как на правдивую. В целях настоящей Инструкции существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой, может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принятое на основании бухгалтерской отчетности учреждения; • раздельного учета имущества – имущество, являющееся собственностью учредителя государственного (муниципального) учреждения учитывается в бухгалтерском учете обособленно от иного имущества, находящегося у данного учреждения; • разделения ответственности по обязательствам – обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное имущество отражаются в бухгалтерском учете учреждений обособленно. Учреждение, в целях организации бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, государственной учетной политикой, формирует свою учетную политику, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий. 63
Актами субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета, утверждаются: • • рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета; методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота ; формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля; иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета. 64
Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным, согласно законодательству Российской Федерации, правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты: • наименование документа; • дату составления документа; • наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды; • содержание хозяйственной операции; • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; • личные подписи указанных лиц и их расшифровка. 65
• • • Субъект учета вправе на основе первичных учетных документов, составленных в подтверждение указанных операций, составлять сводные учетные документы по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации в установленном порядке Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях или, при наличии технических возможностей субъекта учета, на машинных носителях - в виде электронного документа с использованием электронно-цифровой подписи Субъект учета вправе включить в первичный (сводный) учетный документ, сформированный с на основе унифицированной формы документа, дополнительные реквизиты (данные). Первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии отражения в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа (при отсутствии унифицированной формы - обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 7 Инструкции), и при наличии на документе подписи руководителя субъекта учета или уполномоченного им на то лица. В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций (результатов операций) субъект учета формирует первичный учетный документ в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. 66
• Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах осуществляется субъектом учета в регистрах бухгалтерского учета, составляемых по формам, установленным органом, осуществляющим согласно законодательству Российской Федерации регулирование бухгалтерского учета. • Регистры бухгалтерского учета формируются в виде книг, журналов, карточек на бумажных носителях, а при наличии технической возможности - на машинном носителе в виде электронного документа (регистра), содержащего электронную цифровую подпись (далее - электронный регистр). 67
Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций) и (или) группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом с отражением в следующих регистрах бухгалтерского учета: • Журнал операций по счету "Касса"; • Журнал операций с безналичными денежными средствами; • Журнал операций расчетов с подотчетными лицами; • Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; • Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам; • Журнал операций расчетов по оплате труда; • Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; • Журнал по прочим операциям; • Журнал по санкционированию; • Главная книга; • иных регистрах, предусмотренных Инструкцией. Бухгалтерский учет ведется в валюте РФ - в рублях. Документирование операций, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляется на русском языке. Первичные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. 68
Приказ Минфина РФ от 15. 12. 2010 N 173 н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01. 02. 2011 N 19658) 69
Приложение N 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15. 12. 2010 N 173 н 1. Формы документов класса 03 1 0301008 Табель учета рабочего времени 2 0301010 Расчетная ведомость 3 0301011 Платежная ведомость 4 0306001 Акт о приеме-передаче объекта основных средств 5 0306002 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств 6 0306003 Акт о списании объекта основных средств 7 0306004 Акт о списании автотранспортных средств 8 0306030 Акт о приеме-передаче здания (сооружения) 9 0306031 Акт о приеме-передаче групп объектов основных) 10 0306032 Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС 11 0306033 Акт о списании групп объектов основных средств 12 0310001 Приходный кассовый ордер 13 0310002 Расходный кассовый ордер 70
Приложение N 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15. 12. 2010 N 173 н 1. Формы документов класса 03 14 0310003 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров 15 0315004 Акт о приемке материалов 16 0315006 Требование-накладная 17 0315007 Накладная на отпуск материалов на сторону 18 0340002 Путевой лист строительной машины 19 0345001 Путевой лист легкового автомобиля 20 0345002 Путевой лист специального автомобиля 21 0345004 Путевой лист грузового автомобиля 22 0345005 Путевой лист грузового автомобиля 23 0345007 Путевой лист автобуса не общего пользования 71
2. Формы документов класса 04 "Унифицированная система банковской документации" ОКУД N п/п Код формы 1 2 3 1 0401060 2 0402001 Наименование формы документа Платежное поручение Объявление на взнос наличными 72
3. Формы документов класса 05 "Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации государственного сектора управления" ОКУД 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 0504143 Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря 0504144 Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда 0504202 Меню-требование на выдачу продуктов питания 0504203 Ведомость на выдачу кормов и фуража 0504210 Ведомость выдачи материальных ценностей 0504230 Акт о списании материальных запасов 0504401 Расчетно-платежная ведомость 0504403 Платежная ведомость 0504417 Карточка-справка 0504421 Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы 11 0504425 Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях 73
3. Формы документов класса 05 "Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации государственного сектора управления" ОКУД 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 0504501 Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам 0504510 Квитанция 0504514 Кассовая книга 0504608 Табель учета посещаемости детей 0504805 Извещение 0504816 Акт о списании бланков строгой отчетности 0504817 Уведомление по расчетам между бюджетами 0504822 Уведомление о лимитах бюджетных обязательств (бюджетных ассигнованиях) 0504833 Справка 0504835 Акт о результатах инвентаризации 0531728 Акт приемки-передачи кассовых выплат и поступлений при реорганизации участников бюджетного процесса 0531811 Справка о финансировании и кассовых выплатах 74
173 н распространяется на: • • • органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, государственные академии наук, государственные (муниципальные) учреждения, в том числе находящиеся за пределами Российской Федерации, иные юридические лица, осуществляющие согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств (далее учреждения); финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов (далее - финансовые органы); органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, органы Федерального казначейства, финансовые органы субъектов РФ (муниципальных образований), осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, автономных учреждений (далее - органы, осуществляющие кассовое обслуживание). 75
Унифицированные формы документов состоят из трех частей: заголовочной, содержательной и оформляющей. Заголовочная часть формы документа содержит следующие общие для всех форм документов реквизиты: • наименование формы документа; • код формы документа по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД); • дату, на которую представлены содержащиеся в документе сведения (дата формирования сведений); • наименование субъекта учета, составившего документ, и соответствующий код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО); • наименование учредителя, наименование федерального органа государственной власти (органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления), федерального государственного органа (государственного органа субъекта Российской Федерации), осуществляющего функции и полномочия учредителя в отношении учреждения, созданного Российской Федерацией (субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием); • наименование единицы измерения в валюте РФ и код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) и в иностранной валюте и соответствующий код по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ). 76
• • • При ведении бухгалтерских книг листы книги должны быть прошнурованы и пронумерованы, количество листов должно быть заверено руководителем и главным бухгалтером субъекта учета и скреплено печатью субъекта учета. При условии автоматизированного ведения бухгалтерских книг нумерация листов книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с момента открытия книги. Выведенные на бумажные носители листы книги брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта учета, книга скрепляется печатью субъекта учета. Для отражения аналитических показателей, формируемых согласно учетной политике, субъект учета вправе ввести в регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты и показатели при условии сохранения обязательных реквизитов и показателей. Удаление субъектами учета отдельных реквизитов из форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, утвержденных настоящим Приказом, не допускается. Форматы регистров бухгалтерского учета носят рекомендательный характер и, при необходимости, могут быть изменены. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм регистров бухгалтерского учета является допустимым изменение (сужение, расширение) размеров граф и строк с учетом значимости показателей. 77
Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации. Основание: Приказ Минфина РФ от 13. 06. 1995 N 49 (ред. от 08. 11. 2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" 78
Статья 12. 129 -ФЗ Инвентаризация имущества и обязательств • Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. • Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. 79
Статья 12. 129 -ФЗ Инвентаризация имущества и обязательств Проведение инвентаризации обязательно: • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; • при смене материально ответственных лиц; • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; • при реорганизации или ликвидации организации; • в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. 80
• Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации. • При инвентаризации в казенных и бюджетных учреждениях следует руководствоваться соответствующими статьями Закона о бухгалтерском учете и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 ( ред. от 08. 11. 2010). 81
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ • Инвентаризации подлежит все имущество учреждения независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. • Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие учреждению, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. • Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. 82
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ • Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. • При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады). 83
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ • • Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководительучреждения. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д. ). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита учреждения, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. 84
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ • • • Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Руководитель учреждения должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). 85
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ • • • При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. 86
Инструкцией к единому плану счетов 157 н внесены изменения: • П. 31. Неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету. 87
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению у государственного учреждения с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (в ред. Приказа Минфина РФ от 08. 11. 2010 N 142 н); убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя учреждения соответственно на уменьшение финансирования (фондов) у государственного учреждения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач(в ред. Приказа Минфина РФ от 08. 11. 2010 N 142 н); недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на уменьшение финансирования (фондов) у государственного учреждения (в ред. Приказа Минфина РФ от 08. 11. 2010 N 142 н). 88
Методические рекомендации • • • Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю учреждения. Окончательное решение о зачете принимает руководитель учреждения. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией 89
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ГОСУДАРСТВЕННОМ УЧРЕЖДЕНИИ В учетной политике рассматриваются только те вопросы, которые имеют несколько решений в соответствии с нормативными документами; • Не следует переписывать полностью Инструкцию N 157 н или Налоговый кодекс, достаточно указать один из предлагаемых вариантов соответствующего законодательства. • Если исходить из тех требований, которые содержатся в Законе "О бухгалтерском учете", то учетная политика должна включать два раздела: 1) организационный раздел БУ 2) методологический раздел БУ и налогового учетов, который, в свою очередь, состоит из двух подразделов. • 90
Что должен содержать организационный раздел учетной политики? В организационном разделе БУ необходимо отразить: • 1. Организацию бухгалтерского учета в учреждении. В соответствии с п. 2 ст. 6 Закона "О бухгалтерском учете" руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: • а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; • б) ввести в штат должность бухгалтера; • в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; • г) вести бухгалтерский учет лично. 91
Что должен содержать организационный раздел учетной политики? • • Структура бухгалтерской службы; Формы первичных документов(неунифицированные, например, журнал аналитического учета библиотечного фонда утв. в УП); Перечень должностей, имеющих право подписи первичных учетных документов (в т. ч. использование факсимиле и электронной подписи); Порядок и сроки проведения инвентаризации, персональный состав комиссии (инвентаризация ОС проводится ежегодно, библиотечного фонда раз в 5 лет и др. ); Организация документооборота; Обработка учетной информации, в т. ч. используемый программный комплекс; Порядок внутреннего финансового контроля. 92
Что должен содержать организационный раздел учетной политики? Порядок контроля над хозяйственными операциями, обеспечивающий сохранность материальных ценностей учреждения • • • Закон "О бухгалтерском учете" не устанавливает каких-либо конкретных требований к организации контроля над хозяйственными операциями. При формировании системы внутреннего контроля в бюджетном учреждении следует руководствоваться отраслевыми или ведомственными инструкциями, сложившейся практикой, а также иными нормативными документами. При этом в учреждениях, имеющих большое количество производственных и управленческих подразделений, складских помещений и мест хранения, целесообразно в качестве приложения к учетной политике утвердить положение о внутреннем контроле (или иной аналогичный документ), план контрольной работы и другие документы, регулирующие порядок и правила осуществления контрольных процедур. 93
Методологический раздел учетной политики • • • при формировании учетной политики казенное или бюджетное учреждение должно не только утвердить план счетов бюджетного учета, включающий в себя также полный перечень не только балансовых, но и забалансовых счетов, которые бюджетное учреждение в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету вправе установить самостоятельно необходимо обратить внимание на то, что Инструкция по бюджетному учету предоставляет право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету только Федеральному казначейству, финансовым органам и главным распорядителям средств бюджетов. данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности; 94
Методологический раздел учетной политики Актами субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета, утверждаются: • рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета; • методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; • порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; • правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете; • формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов; • порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля; • иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета. 95
Учетная политика в целях налогового учета • • • В соответствии со ст. 313 НК РФ государственное учреждение в учетной политике для целей налогообложения должно установить свои регистры налогового учета с соблюдением предъявляемых к ним требований. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. 96
Учетная политика в целях налогового учета Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: • наименование регистра; • период (дату) составления; • измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; • наименование хозяйственных операций; • подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. 97
Учетная политика в целях налогового учета • • Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. 98
Учетная политика в целях налогового учета • • • Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица. 99
Учетная политика в целях налогового учета • • • Налог на прибыль организаций Налог на добавленную стоимость Налог на доходы физических лиц Налог на имущество организаций Земельный налог Транспортный налог 100
Методические рекомендации по формированию учетной политики бюджетных и казенных учреждений для целей налогообложения В данном разделе формируются вопросы налоговой политики бюджетного учреждения. • Бюджетные учреждения, осуществляющие приносящую доход деятельность, при формировании учетной политики должны отразить: 1) виды предоставляемых платных услуг и приносящей доход деятельности; 2) порядок распределения расходов за счет средств от платных услуг, приносящей доход и бюджетной деятельности; 3) порядок распределения сумм начисленной амортизации по объектам основных средств, приобретаемых за счет средств от платных услуг и используемых в ПД и в при выполнении государственного задания; 4) применяемые методы начисления амортизации, амортизационная премия; 5) метод определения выручки от реализации работ, услуг; 6) оценка материальных запасов ; 7) определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль; 8) порядок оформления счетов-фактур, ведение книг покупок и продаж; 9) применение или отказ от применения льгот; 10) формы регистров налогового учета и порядок отражения в них первичных учетных данных. • 101
Налоговые регистры государственного учреждения • • Статья 321. 1. Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями (с 2011 года отменена) Доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы. Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. Освобождение от налоговых последствий это не бюджетный учет, это разработанные налоговые регистры. 102
Налоговые регистры государственного учреждения Налоговый регистр внереализационных доходов ( ст. 250 НК РФ) • • П. 3 в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; П. 4 от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ; П. 8 в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ; П. 13 в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; П. 14 в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации; П. 18 в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; П. 20 в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; 103
Налоговые регистры бюджетного учреждения • Налоговый регистр доходов от реализации (ст. 249 НК РФ) П. 2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271(метод начисления информация с Кт 2 401 01 130) или статьей 273( кассовый метод в БУ информацию собрать весьма проблематично) НК РФ. 104
Налоговые регистры бюджетного учреждения • • Налоговый регистр доходов, не учитываемых для налога на прибыль ( ст. 251 НК РФ) П. 1. 8. в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; П. 1. 14 в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. 105
Налоговые регистры бюджетного учреждения Налоговый регистр по расходам (ст. 252 НК РФ) • • Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 106
Налоговые регистры бюджетного учреждения • • • Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) П. 1. 8 расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы; П. 1. 10 судебные расходы и арбитражные сборы; П. 1. 13 расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; П. 1. 15 расходы на услуги банков, включая обслуживание картсчетов; П. 1. 20 другие обоснованные расходы ( в виде убытка прошлых лет, в виде недостачи, при отсутствии виновных лиц документально подтвержденной). 107
Налоговые регистры бюджетного учреждения Расходы, связанные с производством и реализацией • • Статья 254. Материальные расходы Статья 255. Расходы на оплату труда Статья 256. Амортизируемое имущество (ст. 256 -259. 2 НК РФ) Порядок расчета сумм амортизации применении нелинейного метода начисления амортизации) Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией 108
Изменение учетной политики государственного учреждения • • • Согласно п. 4 ст. 6 Закона "О бухгалтерском учете" принятая учреждением учетная политика в целях БУ применяется последовательно из года в год. То есть все учреждения, кроме вновь созданных, утверждают не учетную политику учреждения, а лишь дополнения и изменения к учетной политике последней. Аналогичные требования установлены п. 12 ст. 167 НК РФ и относительно учетной политики для целей налогообложения. Она применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом (распоряжением) руководителя учреждения, и является обязательной для всех обособленных подразделений. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданного учреждения, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания учреждения. 109
Изменение учетной политики казенного или бюджетного учреждения Изменения оформляются соответствующим организационно-распорядительным документом. • Основаниями для внесения изменений в учетную политику могут быть: - изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; - Разработка учреждением новых способов ведения бухгалтерского учета; существенное изменение условий хозяйствования. • Если учреждение считает, что вновь принятые акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также устанавливающие новые обязанности, ухудшают ее положение, то можно воспользоваться положением п. 2 ст. 5 НК РФ о том, что такие акты законодательства о налогах и сборах обратной силы не имеют. • Если же изменения устраняют или смягчают ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов (их представителей), то в соответствии с п. 3 ст. 5 НК РФ они имеют обратную силу. • 110
Изменения в налоговое законодательство • • НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Федеральный закон от 05. 04. 2010 № 41 -ФЗ: Не признается объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, которые направлены на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ и реализуются в соответствии с решениями Правительства РФ (пп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ). Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01. 2009 года. Федеральный закон от 05. 04. 2010 № 50 -ФЗ: В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ перевозка железнодорожным транспортом экспортируемых товаров, а также связанные с ней услуги облагаются НДС по ставке 0 процентов. Новой редакцией данного подпункта уточнено: для применения нулевой ставки необходимо наличие на перевозочных документах отметок таможенных органов, предусмотренных п. 5 ст. 165 НК РФ и свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта. Данные правила применяются с 1 июля 2010 года к железнодорожным перевозкам, удостоверенным накладными, которые выданы после этого срока. 111
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Федеральный закон от 08. 05. 2010 № 83 -ФЗ: С 1 января 2011 года внесено дополнение в п. 3 ст. 161 НК РФ, предусматривающее, что при предоставлении на территории Российской Федерации казенными учреждениями в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами будут являться арендаторы указанного имущества, которые определяют налоговую базу отдельно по каждому арендованному объекту, исчисляют и уплачивают в бюджет соответствующую сумму налога, которую впоследствии можно принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Федеральный закон от 27. 07. 2010 № 229 -ФЗ: • Установлено, что по взаимному согласию сторон сделки и при наличии совместимых технических средств счет-фактура может быть составлен и выставлен как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 1 ст. 169 НК РФ). • Пункты 5 и 5. 1 ст. 169 НК РФ дополнены подпунктами 6. 1 и 4. 1, предусматривающими указание в счете-фактуре нового реквизита «наименование валюты» . До утверждения Правительством РФ формы счетафактуры, предусматривающей показатель «наименование валюты» и порядок заполнения этого показателя, указывать в счетах-фактурах наименование валюты не требуется (письмо Минфина России от 12. 10. 2010 № 03 -07 -09/46). 112
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Федеральный закон от 08. 05. 2010 № 83 -ФЗ: • К средствам целевого финансирования, не включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены доходы в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). • Также не подлежат включению в налоговую базу доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций (пп. 33. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). • Соответственно, к расходам, не учитываемые в целях налогообложения, отнесены расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (п. 48. 1 ст. 270 НК РФ). • Автономные учреждения, так же как и бюджетные, с 01. 2011 г. будут вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, независимо от размера дохода (п. 3 ст. 286 НК РФ). • Статья 321. 1 НК РФ, регулировавшая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, с 01. 2011 г. утратила силу. 113
Изменения в налоговое законодательство НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Федеральный закон от 27. 07. 2010 № 229 -ФЗ: • Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, включается в состав внереализационных доходов. • С 1 января 2010 года в этот перечень включена также стоимость имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, в ред. Федерального закона от 27. 07. 2010 № 229 -ФЗ). При дальнейшем использовании в производстве или при осуществлении ремонта, модернизации и реконструкции других объектов основных средств либо при дальнейшей реализации указанного имущества организация вправе уменьшить расходы на сумму, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ. 114
Изменения в налоговое законодательство НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Федеральный закон от 27. 07. 2010 № 229 -ФЗ: • С 01. 2011 имущество (основные средства и нематериальные активы) будет считаться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составит 40 000 руб. (ранее - 20 000 руб. ), при этом срок полезного использования не изменится (более 12 месяцев). Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) применяется к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г. • Увеличение стоимости объектов, признаваемых основными средствами, повлияет и на учет при УСН. Ведь к основным средствам и нематериальным активам применении упрощенной системы налогообложения относится имущество, которое признается амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ. 115
Изменения в налоговое законодательство НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Федеральный закон от 29. 11. 2010 № 313 -ФЗ: • С 1 января 2012 г. страховые медицинские организации - участники ОМС не будут учитывать в доходах целевые средства, полученные от ТФОМС по договору о финансовом обеспечении ОМС (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). В расходы не будут включаться средства, переданные медицинским организациям для оплаты медпомощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи (п. 48. 1 ст. 270 НК РФ). Кроме того, ст. 294. 1 НК РФ, в которой установлены особенности определения доходов и расходов страховых медицинских организаций, будет изложена в новой редакции. С 01. 2012 г. средства, полученные от ТФОМС, будут учитываться в доходах, если они предназначены для ведения дела по ОМС или являются вознаграждением по договору о финансовом обеспечении ОМС. 116
Изменения в налоговое законодательство НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Федеральный закон от 28. 12. 2010 № 395 -ФЗ: • С 01. 2011 г. налогоплательщикам налога на прибыль предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования некоторых видов нематериальных активов (в том числе в отношении исключительного права на изобретение, на использование программ для ЭВМ, баз данных, на селекционные достижения). Однако этот срок не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). К облагаемым по налоговой ставке ноль процентов отнесены: • 1) доходы организаций, осуществляющих образовательную и медицинскую деятельность (п. 1. 1 ст. 284 НК РФ). Особенности применения нулевой ставки налога на прибыль данными организациями установлены новой статьей 284. 1 НК РФ, положения которой применяются с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года (п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28. 12. 2010 № 395 -ФЗ); • Особенности применения нулевой ставки налога на прибыль данными организациями установлены новой статьей 284. 2 НК РФ, положения которой применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28. 12. 2010 № 395 -ФЗ). 117
Изменения в налоговое законодательство ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ Федеральный закон от 27. 07. 2010 № 229 -ФЗ: • С 01. 2011 г. отменена обязанность подачи расчетов по авансовым платежам по истечении каждого отчетного периода (квартала) по транспортному налогу для всех организаций - плательщиков данного налога (отменен п. 2 ст. 363. 1 НК РФ). • Напомним, что ранее данное право было предоставлено только тем налогоплательщикам, которые применяют УСН и ЕСХН. • Отмена представления расчетов по авансовым платежам в налоговые органы не освобождает налогоплательщиков транспортного налога от уплаты авансовых платежей. • Налоговая декларация по транспортному налогу представляется налогоплательщиками, являющимися организациями, по истечении налогового периода (календарного года) не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (т. е. за 2010 год - до 1 февраля 2011 года). 118
Изменения в налоговое законодательство НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ Федеральный закон от 27. 11. 2010 № 308 -ФЗ: • Установлено, что база по налогу на имущество организаций уменьшается на сумму законченных капвложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых объектов транспортной инфраструктуры. К ним относятся судоходные гидротехнические сооружения, расположенные на внутренних водных путях России, портовые гидротехнические сооружения, сооружения инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома) (п. 6 ст. 376 НК РФ). Данная норма касается вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов после 1 января 2010 г. Срок ее действия - до 1 января 2025 г. • Определено также, что с 01. 2011 г. имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей организации (п. 2 ст. 378 НК РФ). 119
Изменения в налоговое законодательство ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ Федеральный закон от 27. 07. 2010 № 229 -ФЗ: • С 01. 2011 организации освобождены от обязанности представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по земельному налогу (п. п. 2, 3, 4 ст. 398 НК РФ). При этом от уплаты авансовых платежей данные категории налогоплательщиков не освобождаются. • Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают авансовые платежи по земельному налогу (п. 3 ст. 396 НК РФ). • Срок уплаты земельного налога для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 397 НК РФ). • Согласно разъяснению, содержащемуся в письме Минфина России от 28. 10. 2010 № 03 -05 -04 -02/92, первым налоговым периодом, начиная с которого законами субъектов Российской Федерации должны быть установлены сроки уплаты земельного налога с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27. 07. 2010 № 229 -ФЗ, является налоговый период 2011 г. 120
Государственная пошлина Казенные учреждения освобождаются от уплаты государственной пошлины, установленной главой 25. 3 НК РФ (пп. 1 ст. 333. 35 НК РФ). 121
Ценность учетной политики признается и судебными органами • Так, Высший Арбитражный Суд РФ подтвердил, что если какой-либо способ расчета налога не утвержден в налоговом законодательстве, то может быть применена методика, разработанная самим налогоплательщиком и прописанная в его учетной политике (Постановление Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. N 6845/07). Конечно, при условии, что эта методика не противоречит нормам законодательства. Поводом для такого вывода высшей судебной инстанции послужил спор организации с налоговой инспекцией, касающийся расчета суммы НДС, предъявленной к возмещению по экспортным операциям. 122
Приказ Минфина РФ от 30. 09. 2010 N 114 н «Об общих требованиях к порядку составления и утверждения отчета о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества» " Отчет составляется учреждением в валюте РФ (в части показателей в денежном выражении) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. В разделе 1 "Общие сведения об учреждении" указываются: исчерпывающий перечень видов деятельности (с указанием основных видов деятельности и иных видов деятельности, не являющихся основными), которые учреждение вправе осуществлять в соответствии с его учредительными документами; перечень услуг (работ), которые оказываются потребителям за плату в случаях, предусмотренных нормативными правовыми (правовыми) актами с указанием потребителей указанных услуг (работ); перечень документов (с указанием номеров, даты выдачи и срока действия), на основании которых учреждение осуществляет деятельность (свидетельство о государственной регистрации учреждения, лицензии и другие разрешительные документы); количество штатных единиц учреждения (указываются данные о количественном составе и квалификации сотрудников учреждения, на начало и на конец отчетного года. В случае изменения количества штатных единиц учреждения указываются причины, приведшие к их изменению на конец отчетного периода); средняя заработная плата сотрудников учреждения. Раздел 1 "Общие сведения об учреждении" по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, может включать также иные сведения. 123
Приказ Минфина РФ от 30. 09. 2010 N 114 н «Об общих требованиях к порядку составления и утверждения отчета о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества» " В разделе 2 "Результат деятельности учреждения" указываются: l изменение (увеличение, уменьшение) балансовой (остаточной) стоимости нефинансовых активов относительно предыдущего отчетного года (в процентах); l общая сумма выставленных требований в возмещение ущерба по недостачам и хищениям материальных ценностей, денежных средств, а также от порчи материальных ценностей; l изменения (увеличение, уменьшение) дебиторской и кредиторской задолженности учреждения в разрезе поступлений (выплат), предусмотренных Планом финансовохозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения (далее План) относительно предыдущего отчетного года (в процентах) с указанием причин образования просроченной кредиторской задолженности, а также дебиторской задолженности, нереальной к взысканию; l суммы доходов, полученных учреждением от оказания платных услуг (выполнения работ); l цены (тарифы) на платные услуги (работы), оказываемые потребителям (в динамике в течение отчетного периода); l общее количество потребителей, воспользовавшихся услугами (работами) учреждения (в том числе платными для потребителей); l количество жалоб потребителей и принятые по результатам их рассмотрения меры. l Казенное учреждение дополнительно указывает показатели кассового исполнения бюджетной сметы учреждения и показатели доведенных учреждению лимитов бюджетных обязательств. Приказ вступает в силу с 1 января 2012 года. 124
Приказ Минфина РФ от 30. 09. 2010 N 114 н «Об общих требованиях к порядку составления и утверждения отчета о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества» " • • • В разделе 3 "Об использовании имущества, закрепленного за учреждением" учреждениями указываются на начало и конец отчетного года: общая балансовая (остаточная) стоимость недвижимого имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления; общая балансовая (остаточная) стоимость недвижимого имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления, и переданного в аренду; общая балансовая (остаточная) стоимость недвижимого имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления, и переданного в безвозмездное пользование; общая балансовая (остаточная) стоимость движимого имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления, и переданного в аренду; общая балансовая (остаточная) стоимость движимого имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления, и переданного в безвозмездное пользование; общая площадь объектов недвижимого имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления, и переданного в аренду; общая площадь объектов недвижимого имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления, и переданного в безвозмездное пользование; количество объектов недвижимого имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления; объем средств, полученных в отчетном году от распоряжения в установленном порядке имуществом, находящимся у учреждения на праве оперативного управления. 125
Приказ Минфина РФ от 30. 09. 2010 N 114 н «Об общих требованиях к порядку составления и утверждения отчета о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества» " • • Учреждение предоставляет Отчет, утвержденный и согласованный в соответствии с пунктом 10 Общих требований, для его размещения на официальном сайте в сети Интернет федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим правоприменительные функции по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с пунктом 3. 5 статьи 32 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7 -ФЗ "О некоммерческих организациях", с учетом требований законодательства РФ о защите государственной тайны. 12. По решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, Отчет может быть дополнительно размещен в сети Интернет на официальном сайте органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, сайте учреждения, либо ином сайте, с учетом требований законодательства Российской Федерации о защите государственной тайны. 126
Федеральному казначейству поручено ведение сайта в сети Интернет для размещения информации о государственных (муниципальных) учреждениях Официальным сайтом РФ для размещения информации об учреждениях является www. bus. gov. ru. На данном сайте должна будет размещаться информация о казенных, бюджетных, автономных учреждениях и их обособленных структурных подразделениях, содержащая, в частности, сведения: • - об учреждении (общие сведения); • - о государственном (муниципальном) задании; • - о плане финансово-хозяйственной деятельности; • - об операциях с целевыми средствами из бюджета; • - о бюджетных обязательствах и их исполнении; • - о проведенных в отношении учреждения контрольных мероприятиях и их результатах. • Информация должна представляться учреждениями в электронном структурированном виде. 127
БЮДЖЕТНЫЕ, АВТОНОМНЫЕ И КАЗЕННЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА Бюджетное учреждение Критерии Казенное Автономное учреждение сравнения учреждение Субсидиарная Нет Есть ответственность государства Ответственность Всем имуществом, кроме: В пределах учреждения по а) особо ценного доведенных ЛБО своим движимого имущества, обязательствам закрепленного собственником; б) любого недвижимого б) недвижимого имущества, имущества. закрепленного собственником; Распоряжение Всем имуществом, кроме: Не вправе имуществом а) особо ценного распоряжаться движимого имущества, любым закрепленного имуществом собственником; б) любого недвижимого б) недвижимого имущества, имущества. закрепленного собственником; 128
БЮДЖЕТНЫЕ, АВТОНОМНЫЕ И КАЗЕННЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА Бюджетное учреждение Критерии Автономное учреждение сравнения Право на С предварительного совершение согласия учредителя согласия наблюдательного крупных сделок совета Особо ценное Виды могут определять движимое профильные министерства. имущество Перечни определяет орган, выполняющих функции учредителя Органы управления Руководитель (директор, главный врач и т. д. ). Также могут быть совещательные органы и органы самоуправления. Наблюдательный совет Руководитель Иные органы (ученый совет, художественный совет и т. д. ) Казенное учреждение Отсутствует Не выделяется Руководитель. Также могут быть совещательные органы и органы самоуправления. 129
БЮДЖЕТНЫЕ, АВТОНОМНЫЕ И КАЗЕННЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА Бюджетное учреждение 1. Новые федеральные БУ создаются по решению Правительства РФ. 2. В подзаконном акте предлагается установить возможность создания БУ путем изменения типа автономных или казенных учреждений, передав данные полномочия от Правительства РФ профильным министерствам Реорганизация и Предлагается упростить ликвидация процедуру, передав (банкротство полномочия по запрещено) федеральным БУ от Правительства РФ профильным министерствам. Критерии сравнения Создание учреждения Казенное учреждение 1. Новые федеральные АУ 1. Новые создаются по решению федеральные КУ Правительства РФ. создаются по 2. В подзаконном акте решению предлагается упростить Правительства РФ. создание АУ путем 2. Массовый изменения типа БУ, перевод части БУ передав данные в КУ в силу закона полномочия от с 1 января 2011 Правительства РФ года. профильным министерствам Автономное учреждение По решению учредителя, В отношении в случаях и порядке, федеральных КУ – установленных по решению Гражданским кодексом РФ. профильного министерства. 130
БЮДЖЕТНЫЕ, АВТОНОМНЫЕ И КАЗЕННЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА Бюджетное учреждение Критерии Казенное Автономное учреждение сравнения учреждение Право внесения Только в случаях, прямо Есть Нет имущества в установленных законом капитал (к примеру, Федеральным хозяйственных законом от 2 августа 2009 обществ года № 217 -ФЗ) Финансовое В виде субсидий в На основе обеспечение соответствии с заданием бюджетной сметы. учредителя, бюджетных учредителя, бюджетные Доходы от инвестиций и субсидий на инвестиции. приносящей доход иные цели. Доходы поступают в деятельности Доходы поступают в самостоятельное зачисляются в самостоятельное распоряжение бюджет. распоряжение Документы о План ФХД (финансово. Смета, планах хозяйственной Для отдельных деятельности, деятельности), учреждений государственное (муниципальное) задание 131
БЮДЖЕТНЫЕ, АВТОНОМНЫЕ И КАЗЕННЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА Критерии сравнения Открытие счетов Бюджетное учреждение Автономное учреждение В органах Казначейства Вправе открывать счета в (финансовых органах) за банках и в соответствии с исключением случаев, соглашением в установленных НПА Казначействе (финансовом органе) Казенное учреждение В органах Казначейства (финансовых органах) за исключением случаев, установленных НПА Распространение Распространяется Не распространяется Распространяется действия 94 -ФЗ в полном объеме Заключение Заключает от своего имени Заключает от контрактов и иных имени публичногражданско(за исключением случаев правового правовых установленных НПА, когда образования договоров БУ приравнивается к получателю бюджетных средств и заключает госконтракты) Привлечение Могут (с ограничением на Могут Не могут заемных средств крупные сделки) 132
БЮДЖЕТНЫЕ, АВТОНОМНЫЕ И КАЗЕННЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА Критерии сравнения Учет Финансовый контроль и контроль учредителя Отчетность Бюджетное учреждение Бухгалтерский учет на основе Единого плана счетов ( Приказ № 157 н) в соответствии с Инструкцией № 174 н В основном – последующий (контроль выполнения госзадания) Предварительный (санкционирование по целевым субсидиям и бюджетным. инвестициям) Бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность, отчет о результатах деятельности и использования имущества Автономное Казенное учреждение Бухгалтерский учет на основе Единого плана Бюджетный учет счетов (Приказ № 157 н) в соответствии с Инструкцией № 183 н Последующий Предварительный по всем (контроль выполнения расходам (проверка госзадания) Казначейством наличия денежного обязательства), текущий и последующий контроль Бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность, отчет о результатах деятельности и использования имущества бюджетная отчетность, статистическая отчетность, отчет о результатах деятельности и использования имущества 133
УПРАВЛЕНИЕ, ОРИЕНТИРОВАННОЕ НА РЕЗУЛЬТАТ В ГКУ Взаимосвязь внутренних переменных организации (учреждения) Организация (учреждение) Технологии и методы принятия решений Люди (Человеческий капитал) Цели Структура Задачи по реализации услуг Ведомственного перечня в контексте методологии управления, ориентированного на результат 134
Принципы реализации функций управления Руководство «Надфункция» , «свёрхфункция» управления, представляющая собой определение основных целей и задач управления и обеспечение необходимой направленности развития учреждения Реализация модели управления, ориентированного на результат и др. Планирование Иерархия планов по уровням планирования Интеграция элементов планирования Интеграция видов планов и др. (план ФХД, штатное расписание и пр. ) Организация и координация Интеграция всех видов деятельности для достижения общесистемных целей (номенклатура дел, положения о структурных подразделениях, должностные регламенты и др. ) Системная организация элементов Эффективная организационная структура Учёт, анализ, оценка, отчетность Бухгалтерский, статистический, управленческий, налоговый учет и отчетность, в т. ч. о результатах деятельности учреждения и использования государственного имущества Анализ операционной, финансово-хозяйственной деятельности и др. Оценка эффективности использования бюджетных средств Оценка удовлетворенности потребителей гос. услуг Оценка качества и эффективности выполнения должностных обязанностей работниками учреждения Оценка качества и эффективности менеджмента (управления) и др. Контроль и регулирование Реализация принципа обратной связи Повышение адаптивности и эффективности системы Управление в реальном режиме времени Соблюдение принципа полноты и достоверности информации (система потоков информации строится только во взаимосвязи с совершенствованием функций управления и организационной структуры) Обеспечение контроля за качественным предоставлением гос. услуг и др. Мотивация Влияние на состояние мотивации Привитие чувства собственного достоинства Приведение мотивов в действие Удовлетворение потребностей персонала Оценка результатов работы и аттестация 135
Цель – это генеральный императив действий, обеспечивающий желаемое состояние объекта управления и его отдельных параметров в будущем Цели становятся инструментом управления, когда они: • определены и сформулированы; • известны персоналу; • приняты работниками аппарата управления. В качестве общего подхода рекомендуется определение целей в следующих ключевых областях: • положение в отраслях; • инновации; • административные ресурсы и человеческий капитал (формирование и поддержка адекватного уровня профессиональной компетентности руководителей и работников); • финансовые ресурсы; • материальные ресурсы; • производительность труда; • социальная ответственность; • эффективность деятельности учреждения. 136
Роли целей в учреждении Функция инициативы: отражают глубинные мотивы и особенности поведения индивидуумов и организации в целом Роли целей Инструмент управления: концентрируют внимание на определенных направлениях, влияющих на формирование структуры и процедуры Критерий принятия решений: служат в качестве механизма для обоснования затрат и выбора альтернатив Инструмент координирования: хорошо сформированная система целей, воспринятая коллективом, позволяет избежать конфликтов между лицами, принимающими и исполняющими решения Инструмент контроля: служат нормативом, с которым следует сопоставлять результаты 137
Организационная структура управления – совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управляющей и управляемой подсистемой в процессе обоснования, выработки, принятия и реализации управленческих решений, что обеспечивает функционирование и развитие организации как единого целого. Централизация и децентрализация: преимущества, недостатки Преимущества Централизация Улучшается контроль за деятельностью организации и координация специализированных функций Возможность приведения к единому стандарту всех операций в рамках организации Уменьшается количество и масштабы ошибочных решений, принимаемых менее опытными руководителями Устранение возможного дублирования тех или иных мероприятий, усилий Отсутствует возможность развития одних подразделений за счет других или организации в целом Более эффективное использование кадров, оборудования, производственных площадей (централизация управления может, например, сделать целесообразным приобретение компьютерной техники и другого дорогостоящего, но эффективного оборудования) Более экономно и широко используется опыт и знания центрального административного органа Децентрализация Увеличивается скорость и повышается объективность принимаемых решений, поскольку проблему решает тот руководитель, который ближе всего к ней Организация становится более гибкой и адаптивной Удешевление делопроизводства Развитие творческого потенциала работников; личность отождествляет себя с организацией Обеспечивает приток в организацию талантливых руководителей, поскольку им дается возможность приобретать опыт Недостатки Рост бюрократизма, накопление срочных для решения вопросов, увеличение документации, досье Задержки в принятии решений, в особенности на рабочем месте Решения принимаются теми, кто незнаком с реальной ситуацией Возможен уход от главных целей Ослабление контроля и единства действий Решение может быть вообще не принято 138
Общий вид организации Руководство учреждения Те хн ос тр ь тел укт й ны ога ом ал п Вс сон ер п ур а Административное звено Операционное ядро 139
Организационная структура учреждения А Б Г Д В А) система формальных полномочий; Б) сеть регулируемых потоков; В) система неформальных коммуникаций; Г) система рабочих созвездий; Д) система процессов принятия специальных решений. 140
Симптомы неэффективной организационной структуры Симптомы Низкая мотивация Запоздалые и неправильные решения Конфликты и слабая координация Проявление Решения представляются непоследовательными и произвольными, не соотнесенными со стандартными правилами и критериями. Сотрудники не понимают, чего от них хотят и каким образом определяется их вклад; Отдельные работники становятся объектом конкурентного давления других сотрудников из-за отсутствия стандартных правил определения приоритетов; Имеются сотрудники, слишком сильно нагруженные из-за того, что они выполняют работы, которые следовало бы выполнять другим исполнителям Важная информация поступает с опозданием к сотрудникам, принимающим решения (возможно, из-за чрезмерно развитой иерархии); Наблюдается изолированность лиц, принимающих решения, в своих структурных подразделениях, что связано с отсутствием адекватных средств координации их деятельности; Отмечается перегруженность сотрудников, принимающих решения, из-за их неспособности передать другим часть своих полномочий; Отсутствуют адекватные процедуры для оценки результатов принятых в прошлом решений Отдельные сотрудники или группы сотрудников имеют конфликтные цели, не связанные с общей политикой организации и ее приоритетов; Имеются случаи, когда были упущены возможности использования бригадных форм организации деятельности или других механизмов связи; Сотрудники, выполняющие производственные операции, влияют на процесс планирования Рост расходов В организации слишком много руководителей по сравнению с числом рядовых сотрудников; Имеется слишком много канцелярской работы и процедур, отвлекающих от производительного труда и требующих дополнительного административного штата Неадекватная реакция на изменение обстоятельств В организации отсутствует специалист, который следит за изменениями некоторых факторов окружающей среды и способствует организационным нововведениям; Вышестоящие органы реально не поддерживают нововведения и изменения; Отмечается недостаточная или неправильная координация деятельности сотрудников, отвечающих за новые рынки сбыта, и тех, кто разрабатывает способы насыщения этих рынков (например, между сбытом и НИОКР) 141
Условия осуществления мотивационных процессов Исполнитель должен МОЧЬ Обладать необходимыми возможностями выполнять работу: замещать вакансии квалифицированными, преимущественно собственными сотрудниками, требовать высокого уровня квалификации для новых наборов УМЕТЬ Для этого важно определить рамки действий ЗНАТЬ Это требует точного формулирования задач и целей, создания соответствующей структуры окружения; предоставления необходимых для выполнения задач средств и информации; формирования организации (учреждения) 142
Мотивация: - процесс побуждения сотрудников к деятельности для достижения личных целей организации; - совокупность внутренних и внешних движущих сил, побуждающих человека к деятельности, задающих границы и формы деятельности и придающих ей направленность, ориентированную на достижение определенных целей. Потребности – это психологический или физиологический дефицит чего-либо, отраженный в восприятии человека. Потребности в самовыражении Потребности в уважении Вторичные потребности Социальные потребности Потребности безопасности Первичные потребности Физиологические потребности Иерархия потребностей А. Маслоу 143
Двухфакторная теория Ф. Герцберга Факторы Мотивирующие факторы (факторы удовлетворения) – Работа как ценность сама по себе – Чувство ответственности – Переживание успехов в работе – Признание – Возможности совершенствования Положительные проявления Отрицательные проявления Удовлетворенность Отсутствие удовлетворенности Факторы гигиены ( «фрустраторы» ) – Условия труда – Социальные отношения – Стиль руководства – Вознаграждение – Климат в организации Положительные проявления Отсутствие неудовлетворенности Отрицательные проявления Неудовлетворенность 144
Модель мотивации по Вруму Мотивация = Ожидание того, что усилия дадут ожидаемые результаты х Затраты труда – Результат Ожидание того, что результаты повлекут за собой желаемое вознаграждение Результат – Вознаграждение (стимулирующие выплаты и др. ) х Ожидаемая ценность поощрения (вознаграждения) Валентность Теория справедливости (американский исследователь Джон Стейси Адамс) Оценка справедливости соотношения «вознаграждение/усилия» : «Моя оплата» «Мои усилия» = «Оплата других» «Усилия других» 145
Руководитель – это человек, который одновременно является лидером и управляет своими подчиненными. Его цель – влиять на других индивидуумов таким образом, чтобы они эффективно выполняли работу, порученную организации (подразделению, группе). Важнейшие управленческие компетенции Компетенции Знания, умения, навыки, личностные способности 1. Уровень квалификации, знание своей работы Квалификационные требования • наличие высшего образования, соответствующего основному направлению работы; • достаточный для успешного выполнения управленческих функций профессиональный опыт (в том числе опыт руководящей работы); • хорошая ориентация в смежных областях, важных для успешного руководства (финансы, маркетинг, логистика и др. ); • владение методами, способными обеспечить успех возглавляемого им подразделения 2. Оптимизация процесса управления людьми • • 3. Ориентация на результат • решительность в реализации намеченного; • упорство при решении возникающих проблем; • способность пойти на разумный (обоснованный) риск в работе; • поддержка инициатив подчиненных и собственная способность к проявлению инициативы в решении управленческих задач 4. Формирование сплоченной команды • • способность к правильной расстановке кадров; постановка целей и определение приоритетов; определение полномочий и ответственности; планирование работы подчиненных и др. подбор членов команды; создание условий для успешной работы команды; поддержание на высоком уровне собственного авторитета в глазах членов команды; формирование у членов команды приверженности своей команде 146
Важнейшие управленческие компетенции (продолжение) Компетенции 5. Анализ проблем и принятие решений Знания, умения, навыки, личностные способности • сбор информации и анализ информации, выделение существенной информации и группировка информации по категориям; • анализ проблем и затруднений, снижающих эффективность работы; • выработка альтернативных решений; • разработка критериев оценки альтернатив и выбор оптимального решения 6. Обмен информацией с подчиненными • • подготовка письменных распоряжений и отчетов; проведение совещаний; умение выступать перед аудиторией; личное общение 7. Поддержание исполнительской дисциплины на высоком уровне • • четкая постановка целей и задач; четкость в определении требований к работе (к будущим результатам); обеспечение необходимыми ресурсами; контроль исполнения 8. Мотивация труда подчиненных • способность выявить индивидуальные предпочтения подчиненных в отношении материальных и моральных стимулов; • способность воодушевить подчиненных на достижение поставленных целей; • умение использовать средства материального и морального стимулирования; • способность добиться высокого уровня сотрудничества от подчиненных 9. Помощь подчиненным • • индивидуальный подход к подчиненным; учет затруднений, с которыми сталкивается подчиненный в своей работе; готовность оказать подчиненному необходимую помощь, если тот ее запрашивает; формирование климата сотрудничества с подчиненными 10. Эффективное • планирование собственной карьеры; использование руководителем • постоянная работа по собственному профессиональному развитию; собственного потенциала • планирование времени и умение хорошо организовать свою собственную работу; • умение поддерживать на высоком уровне собственную работоспособность 147
Перечень основных навыков руководителя: - навык постановки целей подчиненному; - коммуникативная составляющая (важным является не только то, ЧТО поручается, но и КАК поручается); - навык осуществления контроля Навыки руководителя Навыки Сущность Концептуальные Способности воспринимать организацию как единое целое и в то же время четко выделять взаимосвязи ее частей. К числу таких навыков относятся мышление руководителя, его умение обрабатывать поступающую информацию и его способности к планированию. Руководитель должен представлять себе как роль каждого отдела в организации и положение организации в отрасли, так и ее роль в обществе и более широкой деловой и социальной среде. Это предполагает и способности к стратегическому мышлению, т. е. оценке долгосрочных перспектив организации Человеческие Способности руководителя к работе с людьми и посредством людей, а также умение эффективно взаимодействовать в качестве члена команды, проявляющиеся в том, как руководитель относится к сотрудникам: как он мотивирует их, как содействует их деятельности и координирует ее, подает пример, как он общается и разрешает конфликты. Умение выбрать правильный стиль руководства Технические Специальные знания и умения, необходимые для выполнения рабочих задач, т. е. навыки использования методов, технологий и оборудования, необходимых при выполнении конкретных функций, таких как исследования и разработки, производство или финансы. Владение руководителя техническими навыками предполагает наличие профессиональных знаний, аналитических способностей и умения правильно применять инструментальные и иные средства для разрешения проблем в конкретной области. 148
Лидерство – это способность оказывать влияние на отдельные личности и группы, направляя их усилия на достижение целей организации. Уровни руководства 5 уровень Руководитель 5 уровня: его руководство позволяет добиться исключительных и долгосрочных результатов благодаря парадоксальному сочетанию выдающихся личностных качеств и твердой профессиональной воли 4 уровень Эффективный руководитель: формулирует «видение» будущего организации последовательно добивается того, чтобы организация продвигалась по намеченному пути. Обеспечивает высокие стандарты качества работы 3 уровень Компетентный руководитель: организует людей, рационально распределяет ресурсы с целью выполнения поставленных задач 2 уровень Ценный член команды: вносит личный вклад в достижение целей, стоящих перед организацией, эффективно работает с другими членами команды 1 уровень Высокопрофессиональный сотрудник: вносит вклад через активное использование своих способностей, знаний, опыта и умения организовать свой труд 149
Ориентация на людей (создание благоприятного соиальнопсихологического климата в коллективе) «Управленческая решетка» Дж. Моутон и Р. Блейка Высокий уровень 9 8 7 6 5 4 3 2 1 Низкий уровень 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Высокий уровень Ориентация на задачу (создание организационно-технических условий производства) 1. 1 – «страх перед бедностью» , «отдых на работе» ; 9. 1 – авторитарное руководство; 1. 9 – «дом отдыха» , социальное руководство; 5. 5 – «менеджмент на перекрестке дорог» , производственно-социальное управление; 9. 9 – «командный менеджмент» , или руководство «лицом к лицу» . 150
Теория жизненного цикла П. Херси и К. Бланшара: D 1 – низкий уровень компетенции и высокий уровень мотивации: подчиненные выполняют новое для них задание, они не знают точно, как оно должно выполняться, но воодушевлены тем, что могут принести пользу; D 2 – невысокий уровень компетенции и низкий уровень мотивации: подчиненные начали понимать, как должна быть выполнена работа, но частично утратили мотивацию к работе; D 3 – более-менее высокий уровень компетенции, но мотивация может отсутствовать: подчиненные развили требуемые навыки, но они не уверены, что смогут самостоятельно сделать работу; D 4 – высокий уровень компетенции и высокая степень мотивации: у подчиненных есть все необходимые навыки для выполнения работы и мотивации к труду. Категории развития подчиненных D 1 Степень зрелости подчиненных Лидерский стиль Характеристика «Указующий» Лидер должен больше ориентироваться на задачу и меньше на взаимоотношения между людьми. Лидер ориентируется на задачу, дает конкретные указания, инструкции, поддерживая в то же время желания, энтузиазм и инициативность у подчиненных. Лидер ориентирован в большей мере на людей и в меньшей на задачу; лидер может повысить мотивацию подчиненных, привлекая их к принятию решений и оказывая помощь. Со стороны лидера наблюдается низкая ориентированность и на задачу, и на людей. Низкая D 2 Средняя (подчиненные хотели бы принять ответственность, но пока не могут этого сделать) «Поддерживающий» D 3 Достаточно высокая (подчиненные уже могут, но еще не хотят отвечать за выполнение задачи) «Участвующий» D 4 Высокая (подчиненные могут и хотят нести ответственность) «Делегирующий» 151
Климат в организации и организационная культура Климат – организационное влияние на мотивацию и поведение сотрудников через организационную структуру, систему вознаграждения, взаимоотношения в коллективе, стиль руководства (лидерства). Организационная культура представляет собой сложную композицию важных предположений (часто не поддающихся формулированию), бездоказательно принимаемых и разделяемых членами коллектива (группы). Организационную культуру определяет зависимость: Общие ценности Взаимовыгодные отношения и сотрудничество Добросовестное поведение сотрудников Организационная культура обеспечивает: - уменьшение степени коллективной неопределенности; - создание общественного порядка; - обеспечение целостности за счет ценностей и норм, воспринимаемых всеми и передаваемых новому поколению сотрудников; - формирование чувства причастности к организации и преданность общему делу посредством объединения членов группы в одно целое. 152
Методика оценки эффективности организационного климата: 1. Знает ли сотрудник, чего ожидают от его работы? 2. Имеются ли у сотрудника необходимые ресурсы и оборудование для выполнения работы? 3. Имеет ли сотрудник возможность каждый день делать на работе то, что умеет лучше всего? 4. Получил ли сотрудник признание или похвалу за хорошо выполненную работу в течение последних семи дней? 5. Есть руководителю или кому-либо в организации (подразделении) еще дело до сотрудника как до личности? 6. Есть ли кто-нибудь, кто поощряет развитие сотрудника? 7. Считаются ли с мнением сотрудника на работе? 8. Дают ли сотруднику миссия/цель организации ощущение значимости его работы? 9. Считают ли коллеги своей обязанностью выполнять работу качественно? 10. Есть ли у сотрудника на работе лучший друг? 11. Говорил ли кто-нибудь с сотрудником о достигнутом им прогрессе в последние 6 месяцев? 12. Была ли у сотрудника возможность обучаться и расти профессионально в прошедшем году? 153
Элементы организационной культуры История Порядки и ритуалы Символы Парадигма Системы контроля Властные структуры Организационная структура 154
Элементы организационной культуры Истории • Какие основные верования отражены в историях? • Насколько глубоко проникают эти верования (по уровням)? • О чем слагают истории? – О сильных сторонах или слабостях? – Об успехах или неудачах? – О «правильных» сотрудниках или диссидентах? • Кто герои, а кто негодяи? • Каких норм не придерживаются диссиденты? Символы • Существуют ли определенные символы, обозначающие именно данную организацию? • Какие есть символы статуса? • Каким языком и внутренним жаргоном здесь пользуются? • Какие аспекты своей стратегии организация подчеркивает в публичных сообщениях? Заведенные порядки и ритуалы • На каких заведенных порядках сделан акцент? • Какие из них станут выглядеть необычно, если их изменить? • Какое поведение формируют эти заведенные порядки? • Каковы ключевые ритуалы? • Какие основные верования они отражают? • Что акцентируется в программах обучения? • Насколько легко изменить ритуалы и заведенные порядки? Властные структуры • Как в организации распределена власть? • Каковы основные верования руководства? • Насколько твердо в организации придерживаются этих верований (подход идеалистический или прагматический)? • Что больше всего сдерживает перемены? Системы контроля • Какие участки работы пристальней всего отслеживаются или контролируются? • Акцент сделан на поощрении или наказании? • Контроль связан с историей или текущими стратегиями? • Сколько аспектов деятельности находится под контролем? Организационные структуры • Насколько механистична или органична структура? • Насколько иерархична или демократична структура? • Насколько формальна или неформальна структура? • Структура поощряет сотрудничество или конкуренцию между служащими? • Какие властные структуры поддерживает эта организационная структура? 155
Типы организационной культуры Тип Сильная культура Характеристика Организация работает, опираясь на ясные и четкие принципы и ценности, которые ее руководство долго и тщательно отрабатывало, потратив большие силы на их внедрение в сознание работников. Культура организации неразрывно связана с трудовой атмосферой и разделяется абсолютным большинством сотрудников по всей иерархии: от высшего уровня до рядового. Ценности и нормы поведения укоренены настолько, что не меняются при смене главы организации, хотя и могут постепенно измениться, если глава не станет их поддерживать. Сильная культура, соответствующая стратегии, - ценный актив; сильная культура, противоречащая стратегии, непосильная ноша. Слабая Отличается наличием множества субкультур, отсутствием общей системы ценностей, норм поведения и прочных культура традиций. В организации низкий уровень сплоченности и слабы связи между структурными подразделениями. Даже если сотрудники чувствуют себя частью единой структуры и преданы своему подразделению, им не достает понимания миссии и целей организации. Многие сотрудники считают организацию всего лишь местом работы, а выполняемую работу – источником средств к существованию. Слабая культура обычно не препятствует реализации стратегии, но вместе с тем, и не содействует ей. Нездоровая Оргкультура принимает формы, ухудшающие общую производительность организации. Признаки нездоровой культура культуры: политизация внутренней среды, когда обладающие влиянием руководители самочинно управляют подразделениями ( «вотчинами» ) и препятствуют стратегически значимым переменам. Многие вопросы решаются силовыми методами, процветают лоббирование и коралиции отдельных работников или отделов, преследующих собственные цели; враждебное отношение к переменам и тем лицам, которые их проводят; продвижение по службе руководителей, неукоснительно исполняющих бюджет, жестко контролирующих работу вверенных им подразделений и сосредоточивших усилия на управленческих мелочах; нежелание искать передовые методы работы и подходы в деятельности других организаций Адаптивная Культура эффективно реагирует и помогает организации приспосабливаться к изменениям внешней среды. В культура адаптивных культурах члены организации не сомневаются, что организация справится с любыми угрозами и сможет реализовать любые возможности; они готовы к риску, не боятся экспериментов и нововведений, изменения стратегии и методов работы. Руководители придерживаются принципа «менять только то, что нужно и только в необходимых объемах» , не допуская изменений ради изменений. Курс и политика корректируются таким образом, что от этого не страдают важнейшие ценности и принципы организации 156
Типы организационной культуры Гибкость и дискретность Внутренний фокус и интеграция Клановая культура Адхократическая культура Бюрократическа я культура Рыночная культура Внешний фокус и дифференциация Стабильность и контроль 157
Типы организационной культуры Тип организационной культуры Клановая культура Характеристика Адхократическая культура Иерархическая (бюрократическая) культура Рыночная культура внимание фокусируется на гибкости в принятии решений внутри организации, заботе о людях, добром чувстве к клиентам; лидеры – воспитатели; организация объединяется за счет традиций и преданности им; большое значение придается моральному климату и сплоченности коллектива, заботе о людях; внимание фокусируется на внешних позициях в сочетании с высокой гибкостью и индивидуальностью подхода к людям; лидеры – новаторы; связывает организацию приверженность к экспериментированию и новаторству; поощряется личная инициатива и свобода, сотрудники готовы идти на риск; успех - производство уникальных новых продуктов и услуг. внимание фокусируется на поддержке стабильности и контроле; лидеры – рационально мыслящие координаторы и организаторы; связывает организацию формализованное и структурированное место работы, гарантия занятости и обеспечение предсказуемости действий для персонала долгосрочном периоде; организацию объединят формальные правила и официальная политика; успех - выполнение календарных графиков, низкие затраты внимание акцентируется на внешних позициях в сочетании с требуемой стабильностью и контроле; лидеры – твердые руководители и жесткие конкуренты; организацию связывает желание побеждать; организацию объединят выполнение поставленной задачи и достижение цели, репутация и успех; успех - доля рынка, степень проникновения на рынок 158
Существующий и предпочтительный профили организационной культуры Гибкость и дискретность Клановая культура Адхократическая культура Внешний фокус и дифференциация Внутренний фокус и интеграция Бюрократическая культура Рыночная культура Стабильность и контроль Профиль предпочтительной культуры Профиль сегодняшней культуры 159
Характеристика ролей руководителя Межличностные роли «Главный руководитель» «Лидер» «Связующее звено» Информационные роли «Приемник информации» «Распространитель информации» «Представитель» Роли, связанные с принятием решений «Инноватор» ( «Ориентирующийся на результат» ) «Устраняющий нарушения» «Распределитель ресурсов» «Ведущий переговоры» 160
Основная характеристика черт руководителя Эффективный руководитель Малоэффективный руководитель Применяет в управлении новейшие достижения менеджмента ориентированного на результат Работает «по старинке» Определяет задачи и цели по собственной инициативе Ждет до тех пор, пока планы и задачи не будут получены от вышестоящего начальства Думает о том, как повысить результативность учреждения Думает о личном вознаграждении, статусе и впечатлении, которое он производит на других Часто выезжает на места Остается в кабинете Признает свои собственные ошибки Винит во всем других, начинает расследования, чтобы найти виновных Предпочитает живое общение написанию инструкций Всегда требует докладов в письменной форме Терпим к открытому несогласию Не терпит несогласия Помогает при необходимости выполнить скучную работу Скучная работа — это ниже его достоинства Доверяет людям Доверяет только написанным словам и цифрам Делегирует свои полномочия для выполнения заданий, включая важные задачи Передает для выполнения только малоквалифицированную работу Больше напоминает тренера, стремящегося выявить в людях наилучшие качества, его дверь открыта для людей, он занят поиском путей решения проблем Дает приказы подчиненным и ожидает, пока они не будут выполнены Отдает должное достижениям других Присваивает себе заслуги других и жалуется на подчиненных Считает допущенные ошибки возможностями для совершенствования Рассматривает ошибки как личные оскорбления 161
Показатели результативности учреждения № пп Показатели 1 Экономичность 2 Продуктивность 3 Ресурсоемкость 4 Качество условий труда 5 Скорость и масштабы инноваций (новшеств) 6 Качество предоставляющих (в соответствии с внутриведомственным перечнем) гос. услуг 7 Степень удовлетворенности потребителя 8 Действенность 9 Эффективность … Другие специализированные (отраслевые) показатели 162
Управленческие решения и процесс их принятия Управленческое решение – творческий акт субъекта управления, определяющий программу и характер деятельности коллектива по решению назревшей проблемы. Он основан на выборе одного из многих путей действия, который должен обеспечить переход организации от фактического состояния к желаемому. Существенный признак управленческого решения состоит в том, что оно принимается при наличии назревшей проблемы. Решения в управлении выполняют следующие роли: • направляющую; • организующую и координирующую; • обеспечивающую роль; • стимулирующую роль. 5 Этапы стандартного процесса принятия решения 0 Начало Отказ от всех решений Ощущение, что есть проблема Выбор лучшего решения 4 Сравнение альтернатив Переопределение проблемы 1 Формулировка проблемы Постановка целей 2 Определение критериев 3 Выработка альтернатив 163
Основные подходы к разработке и принятию решений: 1. Централизованный и децентрализованный подходы. 2. Групповой и индивидуальный подход. 3. Системы участия и неучастия. 4. Демократический и совещательный подходы. Для выработки эффективного решения необходимы: • релевантная информация; • профессиональные знания, навыки и умения по существу проблемы (профессиональные компетенции); • знания формальных правил выработки решения (ключевые компетенциии). 164
Основные требования к управленческим решениям Требования к управленческим решениям Форма реализации 1. Соответствие решений действующему законодательству и положениям уставных документов Самоконтроль или контроль со стороны юриста, референта 2. Наличие у руководителей соответствующих полномочий (прав и ответственности) для разработки и принятия решений Разработка должностных инструкций и положений об отделах и службах 3. Наличие в тексте решений четкой целевой направленности и адресности (исполнителям должно быть ясно, на что направлено разрабатываемое решение и какие средства будут использоваться) Доведение до каждого работника информации о целях, сроках выполнения, используемых ресурсах 4. Соответствие формы решения его содержанию Контроль со стороны юриста, референта 5. Обеспечение своевременности решения (нельзя ни опережать, ни опаздывать) Знания и интуиция руководителя, реальная оценка ситуации. Мониторинг внешней и внутренней среды 6. Недопустимость в тексте решения противоречий самому себе или ранее реализованным решениям Самоконтроль и контроль со стороны юриста, референта 7. Возможность технической, экономической и организационной выполнимости управленческих решений Заключение специалистов или экспертов (согласование проекта решения) 8. Наличие параметров для внешнего или внутреннего контроля за выполнением решений Составление рабочих документов, проведение контроля (аудита) 9. Учет возможных отрицательных последствий при реализации решений в экономической, социальной, экологической и других областях Заключение внешних экспертов, оценка рисков 10. Наличие обоснованного положительного результата Набор расчетов и предположений 165
Виды ответственности за принятие решения Чужая ответственность Обязанность отвечать за решения или действия других (как правило, подчиненных) Собственная ответственность Обязанность отвечать за собственные действия 1 Глобальная ответственность Учет влияния социального положения на Земле 2 10 Ответственность перед собой Когда устанавливающий нормы и исполнитель являются одним лицом 3 4 Виды ответственности Экологическая ответственность Учет влияния на экосферу 9 8 Социальная ответственность Учет прежде всего социальных интересов сотрудников 5 7 Общественная ответственность Учет интересов общего благополучия 6 Внешняя ответственность Ответственность по отношению у внешним участкам организации или зависящим от собственной деятельности Внутренняя ответственность Ответственность по отношению у внутренним участкам организации или зависящим от собственной деятельности Ответственность перед организацией Предполагает учет интересов организации или ее представителей 166
Методы разработки управленческих решений Эвристические методы принятия решений Экспертные методы (метод «Дельфи» , «кингсе» и др. ) Количественные методы Индивидуальные стили принятия решений 1. Решения уравновешенного типа. 2. Импульсивные решения. 3. Инертные решения. 4. Рискованные решения. 5. Решения осторожного типа. Параметры качества управленческого решения: • показатель энтропии, т. е. количественной неопределенности проблемы. Если проблема формулируется только качественно, без количественных показателей, то показатель энтропии приближается к нулю. Если все показатели проблемы выражены количественно, показатель энтропии приближается к единице; • степень риска вложения инвестиций; • вероятность реализации решения по показателям качества, затрат и сроков; • степень адекватности (или степень точности прогноза) теоретической модели фактическим данным, на основании которых она была 167 разработана.
Качественные показатели эффективности разработки управленческих решений: • своевременность представления проекта решения; • степень научной обоснованности решений; • многовариантность расчетов; • применение технических средств; • ориентация на изучение и использование прогрессивного отечественного и зарубежного опыта; • расходы, связанные с разработкой проектов решений; • численность занятых в разработке решений; • стоимость и сроки реализации проекта; • количество соисполнителей на этапе разработки решений; • использование внешних консультантов в ходе разработки вариан¬тов решений; • степень риска в реализации решений и др. 168
Схема извлечения информации из данных Данные (сообщения) передано Синтаксический фильтр (принято) воспроизведено Семантический фильтр (понято) интерпретировано Прагматический фильтр (оценено) использовано 169
Препятствия обмену информацией 1. Языковый барьер. 2. Компетенция участников обмена информацией, которая проявляется через: • предвзятость; • специализацию работников, которая часто делает их кругозор узким. 3. Различие статуса работников. 4. При передаче информации по горизонтали. 5. Географическое расстояние между участниками обмена. 6. Влияние другой работы. 7. Специальные ограничения в распространении информации, к которым относятся: • защищенность (право на информацию, секретность, защита систем обработки данных); • персонификация (информация только для определенных лиц); • допустимость средств связей (только телефон, личная встреча и т. п. ); • предельная пропускная способность каналов информации (количество каналов, скорость передачи, допустимость, емкость и быстродействие памяти) 170
Коммуникации в деятельности учреждения Устные Письменные Выступление (презентация) Деловое письмо Переговоры Отчеты (во взаимосвязи с инструкцией по делопроизводству Совещание Предложения Телефонные разговоры Коммуникации (через интернет), обеспечивающие прозрачность деятельности учреждения Деловые беседы и др. Эффективность коммуникационных процессов: 1. Необходимо определить потребность в информации. 2. Персонал должен быть осведомлен о наличии информации. 3. Обеспечение доступа к информации. 4. Система коммуникаций в организации должна характеризоваться завершенностью и полнотой (создание структур и методов повторного использования данных). 171
Совершенствование коммуникаций 1. Обеспечить управление информационными потоками в организации, т. е. четко представлять потребности в информации всех уровней управления и организовать потоки информации в соответствии с этими потребностями. 2. Использовать при передаче сообщений параллельно несколько каналов связи (например, письменная и устная речь). 3. Проявлять постоянное внимание к процессам обмена информацией (встречи с подчиненными, обсуждение предстоящих перемен, отчеты по результатам контроля). 4. Организовать системы обратных связей (опрос работников, система сбора предложений от работников, ротация кадров). 5. Практиковать выпуск информационных бюллетеней. 6. Обеспечить повышение квалификации работников управления. 7. Использовать современные информационные технологии (видеоконференции и т. д. ). 172
Правила эффективной коммуникации 1. Перед коммуникацией четко определить идеи, вкладываемые в послания. Необходимо учитывать цели и установки тех, кому направлено послание, и тех, кого оно касается. 2. Проанализировать истинную цель каждой коммуникации. Следует определить самую важную цель, а затем адаптировать язык, интонацию и подход в целом с тем, чтобы все они способствовали достижению поставленной цели. Не следует добиваться слишком многого одной коммуникацией. 3. Проанализировать все физическое и человеческое окружение при любой коммуникации. Большое значение имеют: выбор времени коммуникации, личная или иная форма коммуникации, социальный климат в организации, в подразделении и т. д. Коммуникация должна постоянно приспосабливаться к изменяющимся условиям среды. 4. При планировании коммуникации необходимо консультироваться с другими сотрудниками; часто важно добиваться участия других сотрудников. Это может придать дополнительную убедительность и объективность сообщению. Часто те, кто оказал помощь в планировании коммуникации, окажет ей активную поддержку. 5. Следует обратить самое пристальное внимание на интонацию и основное содержание сообщения. Это сказывается на позиции людей, которым направлено сообщение. 6. Следует воспользоваться возможностями, когда они представляются, включить в сообщение нечто полезное и ценное для его получателя. Подчиненные с большей готовностью откликаются на такие сообщения. 7. Необходимо устанавливать коммуникацию не только на сегодняшний день, но и на будущее. Хотя коммуникация направлена на решение, в первую очередь, непосредственных задач, она должна быть организована с учетом прошлого опыта и соответствовать долговременным интересам и целям организации. 173
Виды ответственности принятии решений Вышестоящая инстанция Привлечение к ответственности Задание Компетенция Собственная ответственность Собственное действие Ответственность Руководитель (управляющий) Последствия Чужое действие Последствия Взятие ответственности Чужая ответственность 174
В подготовке презентации и методических материалов приняли участие Фадейкина Наталья Васильевна Никифорова Людмила Евгеньевна, а также руководители ООО «АФ Эко. Н» : Павлов Станислав Иванович – вице-президент Мурзина Светлана Ивановна – исполнительный директор
БЛАГОДАРИМ ЗА ВНИМАНИЕ! ПРИГЛАШАЕМ К ДАЛЬНЕЙШЕМУ СОТРУДНИЧЕСТВУ. ЖДЕМ ВАШИХ ПРЕДЛОЖЕНИЙ, ЗВОНКОВ И ЗАЯВОК!!! Сибирская академия финансов и банковского дела (САФБД) http: //www. safbd. ru ИНСТИТУТ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО БИЗНЕС-ОБРАЗОВАНИЯ URL: http: //idpo-nsk. ru, E-mail: dekan. soa@mail. ru Тел. : 8(383) 219 -54 -10, 219 -54 -30, 219 -54 -50. ООО «Аудиторская фирма «Экономические нововведения» (ООО «АФ «Эко. Н» ) http: //www. econ-audit. ru/ E-mail: s_murzina@ngs. ru Тел. : 8(383) 208 -15 -21
Скачать презентацию Сибирская академия финансов и банковского дела САФБД ООО
df41d4b1e0e011727461410bb29fa644.ppt