Семинар 6 февраля 2014 года Центр финансовых экспертиз

Семинар 6 февраля 2014 года «Центр финансовых экспертиз» (812) 920 -12 -14, www. fineks. org Годовой отчет, учетная политика, зарплата-2014. Новогодние изменения законодательства и НПА © Балдина Светлана Вячеславовна, г. Санкт-Петербург

6 поправок-2013 в Закон 402 -ФЗ «О бухучете» №, дата Суть поправок в закон о бухучете № 134 -ФЗ Обязанность передачи документов бухучета при смене 28. 06. 2013, руководителя с самостоятельным установлением порядка с 30. 06. 2013 (ч. 4 ст. 29) № 185 -ФЗ В требованиях к главным бухгалтерам определенных 02. 07. 2013, экономических субъектов исключено слово «профессиональное» с 01. 09. 2013 (в контексте высшего образования) (ч. 4 ст. 7) № 251 -ФЗ 1) 4 случая составления промежуточной отчетности (по закону; 23. 07. 2013, по договору, по Уставу, по решению собственников) (ч. 4 ст. 13) с 01. 09. 2013 2) Представление аудиторского заключения (далее - АЗ) вместе с бухгалтерской отчетностью (ч. 10 ст. 13) - отменено 357 -ФЗ 3) Срок хранения аудиторского заключения, как и бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее 5 лет (ч. 1 ст. 29) 4) Уточнение полномочий ЦБ РФ, в т. ч. по утверждению стандартов бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 25 и т. д. ) 2

6 поправок-2013 в Закон 402 -ФЗ «О бухучете» №, дата Суть поправок в закон о бухучете № 292 -ФЗ 1) Уточнены условия освобождения ИП от бухучета – в т. ч. 02. 11. 2013, при учете физических показателей (п. 1 ч. 2 ст. 6) с 03. 11. 2013 2) Распространение упрощенных способов ведения бухучета, включая упрощенную отчетность, к «сколковцам» +: Письмо - субъекты малого предпринимательства (209 -ФЗ 24. 07) Минфина - НКО, за исключением НКО с объемом поступлений за 27. 12. 2013 предшествующий год > 3 млн руб. , коллегий адвокатов, № 07 -01 адвокатских бюро, юридических консультаций, адвокатских 06/57795: палат, нотариальных палат, ЖК и ЖСК, кредитных ссылка на потребительских кооперативов, сельскохозяйственных ч. 1 ст. 30 потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций, 402 -ФЗ и обществ взаимного страхования, организаций государственного приложения сектора, государственных корпораций, государственных 5, 6 к компаний, политических партий, их региональных отделений или приказу МФ иных структурных подразделений, саморегулируемых 02. 07. 2010 организаций, НКО, выполняющих функции иностранного агента № 66 н (ч. 4 ст. 6, п. 3 ст. 20, п. 10, ч. 3 ст. 21) 3

6 поправок-2013 в Закон 402 -ФЗ «О бухучете» №, дата Суть поправок в закон о бухучете № 357 -ФЗ 1) Запрет на пропуски и изъятия при регистрации объектов в 21. 12. 2013, регистрах, на ведение счетов бухгалтерского учета вне с 01. 2014 применяемых регистров, на документальное оформление и отражение в регистрах мнимых и притворных сделок (фактов) с оговоркой, что запрет не распространяется на создание резервов и фондов, предусмотренных законом (ч. 1 ст. 9, ч. 2, 3 ст. 10) 2) Норма об отсутствии ответственности лица, ведущего бухучет, за соответствие составленных ДРУГИМИ ЛИЦАМИ первичных документов свершившимся фактам (ч. 3 ст. 9) 3) Точечная корректировка реквизитов «первички» (ч. 2 ст. 9), (как следствие – д. б. корректировка строк 13, 18 УПД) 4) Отмена представления АЗ вместе с отчетностью во все адреса (ч. 10 ст. 13 – в прежний вид), установление обязанности представления АЗ вместе с отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом, в органы статистики (ч. 2, 3, 4 ст. 18) 5) Публикация проектов ФСБУ на сайтах разработчика, а не в 4 печатных изданиях (ч. 2, 3, 4, 7 ст. 27)

6 поправок-2013 в Закон 402 -ФЗ «О бухучете» №, дата Суть поправок в закон о бухучете № 425 -ФЗ Право руководителя вести бухгалтерский учет лично: 28. 12. 2013, - субъекты малого и среднего предпринимательства; с 01. 2014 - НКО, имеющей право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая отчетность (за исключением НКО с объемом поступлений за предшествующий год > 3 млн руб. , коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, адвокатских палат, нотариальных палат, ЖК и ЖСК, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций, обществ взаимного страхования, организаций государственного сектора, государственных корпораций, государственных компаний, политических партий, их региональных отделений или иных структурных подразделений, саморегулируемых организаций, НКО, выполняющих функции иностранного агента) (ч. 3 ст. 7) 5

Состав бухгалтерской отчетности по Закону 402 ФЗ для коммерческих организаций и НКО Коммерческие организации п. 1 ст. 14 402 -ФЗ Основные формы бух. отчетности Приложения к основным формам Некоммерческие организации п. 2 ст. 14 402 -ФЗ 1. Бухгалтерский баланс 2. Отчет о финансовых 2. Отчет о целевом испольрезультатах (ОФР) зовании средств (ОЦС) Отчет о движении капитала (ОДК) Отчет о движении денежных средств (ОДДС) При наличии существенных доходов от ПДД – аналог ОФР ОДК нет (п. 30 ПБУ 4/99) ОДДС нет (п. 1 ПБУ 23/2011) Иные приложения (пояснения) – текстовые и табличные п. п. 24 -27 ПБУ 4/99 + пп. «б» п. 4 приказа МФ № 66 н -отступления от правил б/у (п. 6, 37 34 н), раскрытие УП; -остатки и движение ОС, НМА, ФВ, запасов и т. д. (пример в приложении 3 к приказу МФ № 66 н) Сопутствующая (обособленная) информация - Раздел VIII ПБУ 4/99 Об энергетической эффективности, природоохране и т. д. 6 (пояснительной записки нет) + аудиторское заключение

Представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы с 2013 года Федеральный закон № 97 -ФЗ от 29. 06. 2012 пп. 5 п. 1 ст. 23 НК «Обязанности налогоплательщиков» «представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет» 7

Упрощенная бухгалтерская отчетность для субъектов МП и некоторых НКО Приказ Минфина РФ от 02. 07. 2010 № 66 н + приказ 17. 08. 2012 № 113 н – упрощенная форма для МП + приказ 04. 12. 2012 № 154 н – упрощенная форма для СОНКО (распространена на все НКО с правом на упрощенную отчетность) « 5. В случае если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий организаций (например, субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций) включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя. » 8

Упрощенная бухгалтерская отчетность для субъектов МП и некоторых НКО Приказ Минфина РФ от 02. 07. 2010 № 66 н (в ред. 113 н, 154 н) « 6. Установить, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе: а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с пунктами 1 - 4 настоящего Приказа» . Положение по ведению бухучета и отчетности № 34 н 29. 07. 1998 « 85. …Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку. » 9

Приказ ФНС России от 03. 09. 2013 N ММВ-7 -6/311@ «Об утверждении формата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства в электронной форме» « 4…. признак обязательности элемента определяет обязательность присутствия элемента (совокупности наименования элемента и его значения) в файле обмена. Признак обязательности элемента может принимать следующие значения: "О" - наличие элемента в файле обмена обязательно; "Н" - наличие элемента в файле обмена необязательно, т. е. элемент может отсутствовать…К вышеперечисленным признакам обязательности элемента может добавляться значение "У" в случае описания в XML схеме условий, предъявляемых к элементу в файле обмена» Таблица 4. 2. Состав и структура документа Баланс О ОФР НУ (обязателен, за исключением ОКОПФ 85 «Потребит. кооперативы» ) ОДК Н ОДДС Н ОЦС Н и т. д. Н 10

Приказ ФНС России от 03. 09. 2013 N ММВ-7 -6/312@ «Об утверждении формата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности СО НКО в электронной форме» « 4…. признак обязательности элемента определяет обязательность присутствия элемента (совокупности наименования элемента и его значения) в файле обмена. Признак обязательности элемента может принимать следующие значения: "О" - наличие элемента в файле обмена обязательно; "Н" - наличие элемента в файле обмена необязательно, т. е. элемент может отсутствовать…К вышеперечисленным признакам обязательности элемента может добавляться значение "У" в случае описания в XML схеме условий, предъявляемых к элементу в файле обмена» Таблица 4. 2. Состав и структура документа Баланс О ОФР Н ОЦС О 11

Пример оформления текстовых приложений (пояснений) к отчетности субъекта МП В соответствии с п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29. 07. 1998 N 34 н, п. 6 «б» приказа Минфина РФ от 02. 07. 2010 № 66 н привожу наиболее важную информацию из состава приложений к бухгалтерскому балансу и ОФР: 1. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов, в связи с чем основные показатели ОДДС отражены в Отчете о финансовых результатах в составе доходов и расходов (стр. 2110 -2350), иных существенных показателей не имеется; 2. Налоги, уплачиваемые в связи с применением спецрежимов, отражены по стр. 2460 «Прочее» ОФР (т. к. стр. 2410 «Текущий налог на прибыль» ) 3. В истекшем году произведены операции, приводящие у уменьшению капитала: - выплата дивидендов (стр. 3327 ОДК) в сумме _______ руб. 4. С целью увязки показателей ОФР с балансом по стр. 2520 ОФР отражена сумма корректировки финансового результата по кассовому методу под балансовый финансовый результат методом начисления: стр. 1370 на 31. 12. 2013 = стр. 1370 на 31. 12. 2012 + стр. 2500 ОФР – выплаченные дивиденды (в т. ч. по физлицам в сверке с 2 -НДФЛ по 9%) и т. д. (+вопрос по срокам выплаты годовых дивидендов с сайта) 12

Изменение структуры Отчета о финансовых результатах в связи с изменением названия формы Пояснения Наименование показателя За ____ г. За ____г. (СПРАВОЧНО – перенести НИЖЕ) Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (стр. 2510) Результат от прочих операций, не включаемый в прибыль (убыток) периода (стр. 2520) Совокупный финансовый результат периода (стр. 2500) СПРАВОЧНО Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию 13

Разъяснения – 2012 по представлению бухгалтерской отчетности в ИФНС Письмо ФНС от 10. 01. 2012 № АС-4 -3/10@ «…представление бухгалтерской отчетности в электронном виде является правом налогоплательщика, а не обязанностью» (независимо от численности работников и обязанности представления деклараций по ТКС) Письмо ФНС от 16. 11. 2012 № АС-4 -2/19309 «налоговые органы при определении размера штрафа в соответствии с п. 1 ст. 126 Кодекса за несвоевременное представление в налоговый орган бухгалтерской отчетности должны руководствоваться полным перечнем документов, входящих в состав бухгалтерской отчетности конкретной организации» (по 200 руб. за каждый документ, обязательный к представлению) + ст. 15. 6, ч. 1 Ко. АП 300 -500 руб. на должностное лицо (срок давности 1 год) 14

Разъяснения – 2013 по представлению бухгалтерской отчетности в ИФНС Письмо ФНС от 20. 06. 2013 № ЕД-4 -3/11174@ + письмо Минфина РФ от 23. 05. 2013 № 03 -02 -07/2/18285 «…Согласно пунктам 3 и 4 данного приказа (02. 07. 2010 № 66 н) в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения (пояснения). Таким образом, пояснения входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности» Письмо ФНС от 26. 06. 2013 № ЕД-4 -3/11569@ + письмо Минфина РФ от 30. 04. 2013 N 07 -01 -10/15212 «Федеральный закон N 402 -ФЗ не содержит положений, ограничивающих право руководителя экономического субъекта передать свое полномочие по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности этого экономического субъекта иному лицу на основании доверенности» 15

Приказ Росстата от 29. 12. 2012 N 670 "Об утверждении Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности" 5. Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть представлен: - непосредственно в органы государственной статистики; - в виде заказного почтового отправления с уведомлением о вручении; - в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. 6. В составе обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним …Представление обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронном виде допускается при использовании сертифицированных в установленном порядке средств усиленной квалифицированной электронной подписи, позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи. 7. …В тех случаях, когда последний день срока представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, днем окончания срока представления отчетности считается следующий за ним рабочий день. 16

Приказ Росстата от 20. 05. 2013 N 183 «Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной службой государственной статистики государственной услуги "Обеспечение заинтересованных пользователей данными бухгалтерской (финансовой) отчетности юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на территории РФ» Адреса для обращений в органы Росстата, в т. ч. : 197376 Санкт-Петербург, ул. Проф. Попова, 39 (Петростат) Форма «Запроса для получения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности» с указанием формы предоставления информации (по почте, по электронной почте, на бумажном носителе при личном обращении) Максимальный срок предоставления госуслуги: 10 календарных дней - при получении на электронный адрес, 14 календарных дней - по почте на бумажном носителе Государственная услуга предоставляется бесплатно (в перспективе – «одно окно» и Единый общедоступный информационный ресурс данных бухгалтерской (финансовой) отчетности всех организаций) 17

Резервы, предусмотренные законом, отражаемые в бухучете и отчетности 1) Под снижение стоимости ТМЦ (п. 25 ПБУ 5/01) Дт 91 Кт 14 (в балансе ТМЦ за минусом резерва, в «нетто» -оценке) 2) Резерв сомнительных долгов в бухучете (п. 70 ПБУО 34 н от 29. 07. 1998) Дт 91 Кт 63 «Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. » + временные разницы, Дт 09 Кт 68 по ПБУ 18/01 - в НУ резерв меньше ст. 266 3) Оценочное обязательства (резервы) по ПБУ 8/2010, в т. ч. под отпуска, под иные отложенные выплаты персоналу (см. проект МР 3/2012 –Кп. Т БМЦ «Признание дополнительных выплат персоналу по коллективным договорам» , со ссылкой на принятые МР 1/2011 -Кп. Т «Оценочные обязательства по расчетам с работниками» , см. сайт БМЦ http: //www. bmcenter. ru/ Дт 91 Кт 96 18

Перечень документов и разъяснений, существенно влияющих на составление годовой отчетности-2013 и ведение бухгалтерского учета в 2014 году n n n Информация МФ 15. 01. 2014 «Перечень случаев проведения обязательного аудита… за 2013 год» (57 пунктов) «Рекомендации аудиторским организациям… по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности…» , раздел II «Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности» - за 2012 год письмо МФ от 09. 01. 2013 № 07 -02 -18/01 - за 2013 год письмо МФ от 29. 01. 2014 № 07 -04 -18/01 ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление хозяйствующим субъектом внутреннего контроля…» (письмо МФ 25. 12. 2013 № 07 -04 -15/57289) n «Рекомендации для субъектов МП по применению упрощенных способов ведения бухучета…» , утв. ИПБи. АР 25. 04. 2013 № 4/13» n Новые толкования, разъяснения, методрекомендации, проекты ФСБУ на сайте БМЦ: http: //bmcenter. ru 19

Критерии для обязательного аудита ст. 5 Закона от 30. 12. 2008 № 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности» 1) 2) 3) 4) 5) 6) организация имеет организационно-правовую форму ОАО; ценные бумаги допущены к обращению на организованных торгах; организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов); объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 миллионов рублей; если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность; в иных случаях, установленных федеральными законами. 20

Рекомендации Минфина по аудиту годовой отчетности 2012, 3013 n . n за 2012 год письмо МФ от 09. 01. 2013 № 07 -02 -18/01 - авансы полученные и уплаченные отражаются в балансе без НДС (в учете технический счет 76, акты сверки рекомендуется оформлять с НДС и без НДС) - расходы на крупные и средние ремонты в балансе в составе внеоборотных активов обособленно (в учете 97 счет) за 2013 год письмо МФ от 29. 01. 2014 № 07 -04 -18/01 - списание непригодных ОС, не способных приносить экономические выгоды с баланса (Дт 91), п. 29 ПБУ 6 - МПЗ, приобретенные для создания внеоборотных активов, отражать во внеоборотных в балансе - раскрытие данных по сч. 97, различных по характеру - отражение оплаты труда, включая НДФЛ и иные подлежащие удержанию суммы в ОДДС, и т. д. 21

Корректировка учетной политики (УП) на 2014 год по структуре и принципам 1. Исходя из определения УП, как совокупности стандартов по определению способов ведения учета, раздел «Приложения к УП» переименован в «Финансовые организационно-распорядительные документы» (это тоже стандарты экономического субъекта, но не УП) 2. Дата корректировочного (переиздаваемого) ОРД по УП – с целью легитимизации учета новогодних изменений, о которых становится известно в январе будущего года, использован а оговорка о применении «начиная с бухгалтерской, налоговой отчетности 2014 года» , что позволяет датировать не 31. 12, а реальной датой – например 31. 01. 14 3. ОРД представлен в двух вариантах: - о внесении изменений-2014 в УП-2013 - новая редакция приказа (положения) о УП – 2014 4. Проекты, учтенные в качестве таковых в УП-2013, названы нормативными актами с присвоенными реквизитами, например: - п. 6. 1 ПБУ 1/2008 (простой учет без двойной записи МП и СОНКО) 22

Структура и особенности в электронном варианте 1. 3 раздела: Организационные решения; Способы ведения бухгалтерского учета; Способы ведения налогового учета 2. Особенности УП, применяемые: - к коммерческим организациям (КО), выделенным красным цветом; - к некоммерческим организациям (НКО), выделенным зеленым цветом; - к микропредприятиям и социально ориентированным НКО, выделенным голубым цветом; - к субъектам малого предпринимательства (МП), выделенным синим цветом; - к субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП), выделенным фиолетовым цветом; 23

1. Организационные решения 1. 1. Организация учетного процесса 1. 1. 1. + возможность руководителя НКО, имеющего право на упрощенные способы ведения бухучета, вести бухгалтерский учет лично (в дополнение к субъектам МСП) Основание: Статья 7 Федерального закона от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 28. 12. 2013 № 425 -ФЗ) 24

1. Организационные решения 1. 2. Первичные учетные документы 1. 2. 1. Внутренние первичные документы I. Обязательные к применению унифицированные формы а) √ кассовые по 373 -П (нет выбора, применять, исключение – если нет кассовых операций, тогда раздел исключить) б) □ по учету труда и его оплаты (по выбору, см. письма Роструда от 23. 01. 2013 № ПГ/10659 -6 -1, 14. 02. 2013 № ПГ/1487 -6 -1 II. Унифицированные формы, применяемые по решению АО-1 + данные о перечислении перерасхода на банковскую карту ОС-4 – с исключением разд. 3 «Сведения о затратах при списании…» III. Самостоятельно разработанные формы Заявление о выдаче денежных средств под отчет Путевой лист и т. д. 25

1. Организационные решения 1. 2. Первичные учетные документы 1. 2. 2. Исходящие первичные документы (поправки 2014) I. Унифицированные и (или) универсальные формы исходящих Платежное поручение с учетом приказа МФ от 12. 11. 2013 № 107 н (с 04. 02. 2014 и Указания ЦБ от от 15. 07. 2013 N 3025 -У с 31. 03. 2014 Доверенность М-2, М-2 а с учетом № 100 -ФЗ от 07. 05. 2013, Р-13/2013 -Кп. Т □ с проставлением/без проставления оттиска печати в реквизите «М. П. » □ с заполнением/без заполнения реквизита «Главный бухгалтер подпись расшифровка подписи» (выбрать /удалить из предложенного) Транспортная накладная, поручение экспедитору и т. д. с учетом Постановления Правительства РФ от 15. 11. 2011 № 272 Универсальный передаточный документ (УПД) □ без корректировки реквизитов рекомендованной ФНС формы; □ с корректировкой реквизитов рекомендованной ФНС формы II. Самостоятельно разработанные формы исходящих Расчетный листок, акт оказания услуг, БСО, товарный чек вместо ККТ на ЕНВД 26

1. Организационные решения 1. 2. Первичные учетные документы 1. 2. 3. Входящие первичные документы (поправки 2014) I. Унифицированные и (или) универсальные формы входящих Платежное поручение с учетом приказа МФ от 12. 11. 2013 № 107 н (с 04. 02. 2014 и Указания ЦБ от от 15. 07. 2013 N 3025 -У с 31. 03. 2014 Доверенность М-2, М-2 а с учетом № 100 -ФЗ от 07. 05. 2013, Р-13/2013 -Кп. Т □ с проставлением/без проставления оттиска печати в реквизите «М. П. » □ с заполнением/без заполнения реквизита «Главный бухгалтер подпись расшифровка подписи» (выбрать /удалить из предложенного) Транспортная накладная, экспедиторская расписка и т. д. с учетом Постановления Правительства РФ от 15. 11. 2011 № 272 Универсальный передаточный документ (УПД) □ без корректировки реквизитов рекомендованной ФНС формы; □ с корректировкой реквизитов рекомендованной ФНС формы II. Самостоятельно разработанные контрагентами формы проверять на соответствие перечню реквизитов ст. 9 Закона 402 -ФЗ 27

Изменения в оформлении «платежек» в бюджеты - приказ МФ 107 н от 12. 11. 2013 Вводная часть 107 н: УИН до 31. 03. 2014 указывается в поле 24 «Наименование платежа» с применением разделителя ///, если неизвестен, то пишем: УИН 0///текстовая часть либо УИН 0000000000///текстовая часть С 31. 03. 2014 УИН (УИП) «переезжает» в поле 22 «Код» (за очередностью 21), при этом согласно Указанию ЦБ от 15. 07. 2013 N 3025 -У «УИП доводится получателем средств до плательщика в соответствии с договором. В распоряжениях о переводе денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации указывается уникальный идентификатор платежа в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, принятых федеральными органами исполнительной власти совместно или по согласованию с Банком России» . Приложение 1. Общие правила идентификации плательщика и получателя Приложение 2. Идентификация платежа, администрируемого налоговыми органами Приложение 3. Идентификация платежа, администрируемого таможенными органами Приложение 4. Идентификация платежей в бюджетную систему, кроме налоговых и таможенных (в т. ч. платежей во внебюджетные фонды) Приложение 5. Идентификация лица-отправителя (поле 101 в правом верхнем углу п/п) (01 – налогоплательщик-ЮЛ, 02 – налоговый агент, 08 – ЮЛ (ИП) плательщик страховых взносов, 09 – налогоплательщик ИП, 13 – налогоплательщик-ФЛ, 24 -плательщик страховых взносов-ФЛ и пр. , 28 ВСЕГО 26 позиций, в т. ч. для самозанятых физических лиц)

Изменения в оформлении «платежек» в бюджеты - приказ МФ 107 н от 12. 11. 2013 Поле 8 «Плательщик» - если физлицо, указывает адрес регистрации через //, самозанятые после ФИО в скобках указывают (адвокат), (нотариус), (КФХ), далее // адрес… Поле 104 КБК – без изменений Поле 105 ОКТМО – того МО, на территории которого мобилизуются средства от уплаты налогов и платежей (по месту нахождения ЮЛ, ОП…), совпадает с ОКТМО в налоговых декларациях (в п/п м. б. 8 знаков, в декларациях последние три прочерка --- письмо ФНС 25. 12. 2013 N ГД-4 -3/23381@, приказ ФНС от 14. 11. 2013 № ММВ-7 -3/501@ ( «уточненки» за прошлые периоды? ? ? ) Поле 106 Основание платежа – ТП, ЗД и т. д. (всего 11, нет НС) + если не нашли, 0 Поле 107 Период – МС. 01. 0000, КВ. 01. 0000, ГД. 0000 (при досрочной уплате налога указывается будущий период) + если не нашли, то 0 Поле 108 Номер (вид) документа-основания платежа – если не нашли, то 0 Поле 109 Дата документа-основания платежа – если не нашли, то 0 Поле 110 Тип платежа – 3 значения (ПЕ, ПЦ и 0) ВНИМАНИЕ! Страховые взносы (приложение 4): « 5. В реквизитах "106", "107", "109" и "110" распоряжения указывается ноль ("0"). 6. В реквизите "108" в случае указания в реквизите "101" распоряжения одного из статусов "03", "19", "20", "24" указывается идентификатор сведений о физическом лице. » 29

В чем удалось убедить ФНС при создании универсального передаточного документа (УПД) на основе счета-фактуры? 1) Рамка, отделяющая счет-фактуру от реквизитов УПД (ЕОД) 2) Введение названия документа, указывающего на его статус 3) Убрать «ярлыки» , продолжить нумерацию строк счетафактуры для идентификации остальных реквизитов (в квадратных скобках, тогда как в счете-фактуре – в круглых) 4) Вместо артикула товара использовать более широкое понятие «Код товара/работ, услуг)» , позволяющий идентифицировать операцию для режима налогообложения, применения льгот и пр. 5) Убрать подпись водителя и «грузовые» признаки (если груз идентифицируется через транспортные документы) 6) Объединить реквизит «Основание…» (единый для сторон) 7) Объединить реквизит «Данные о транспортировке и грузе» (единый для сторон), указав в нем необходимые для договоров перевозки, фрахта и транспортной экспедиции документы 8) Массовое письмо по применению не в виде пространного «рассказа» о форме, а в кратком структурированном виде 30

Спорные позиции по форме универсального передаточного документа (УПД) на основе счета-фактуры 1) Указание двух экономических субъектов – составителей документа, тогда как в 402 -ФЗ – в единственном числе Включение реквизита «составитель» (дополнительно к «Передал» ) в принципе признано целесообразным – для решения проблемы выставления «вторичных» счетов-фактур посредниками «на закупке» с указанием реальных продавцов, но подписанием счетов-фактур должностными лицами посредника 2) По многочисленным просьбам ФНС оставлен реквизит М. П. 3) «Ответственный за правильность оформления …» – ФНС видит здесь бухгалтера либо должностных лиц бухгалтерской организации, ведущей учет на основании договора (хотя, по нашему мнению, ответственный за оформление не равно ответственный за отражение в бухучете), в итоге «может быть» 4) Не удалось включить в массовое письмо рекомендацию указывать базис поставки в стр. 8, а также предложения по порядку заполнения «грузоотправитель» , «грузополучатель» в сочетании со стр. 9 «Данные о транспортировке и грузе» 31

Доработки универсального передаточного документа (УПД) с учетом письма Минфина России от 28 августа 2013 г. N 03 -07 -15/35322 Замечания Минфина РФ по форме УПД: 1) В тексте письма ФНС указать, что применение УПД – право, а не обязанность 2) Если только для целей НДС – не применять УПД, а использовать утвержденную форму счета-фактуры 3) Не изменять форму счета-фактуры, встроенную в УПД (убрать перегруппировку показателей «шапки» стр. 1 -7) 4) «содержание хозяйственной операции» заменить «фактом хозяйственной жизни» 5) «Последний абзац раздела "Налог на прибыль у покупателя" откорректирован - признание суммы, отраженной в УПД, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль у покупателя не может быть ранее показателя строки 16 "Дата получения "приемки « (+ если из содержания факта хозяйственной жизни не следует иное) 32

Структура письма ФНСот 21. 10. 2013 N ММВ-20 -3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры" n n n Приложение 1. Форма УПД на основе счета-фактуры Приложение 2. Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД; Приложение 3. Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД Приложение 4. Идентификация в форме УПД показателей, установленных законодательством в качестве обязательных Приложение 5. Отражение показателей УПД в книге покупок и продаж, а также в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур - у продавца; - у покупателя Приложение 6. Отражение показателей УПД в налоговом учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ - у продавца; - у покупателя 33

Дополнительные разъяснения ФНС по УПД Письмо ФНС России от 24. 01. 2014 № ЕД-4 -15/1121@ <О возможности внесения дополнительных столбцов и строк по аналогии со столбцами А и Б, и строками 8 -19> (+ общие рекомендации по исправлению до разработки Универсального корректировочного документа) n n Письмо ФНС от 29. 01. 2014 N ГД-4 -3/1402@ <О возможности применения организацией, использующей форму УПД, двуязычной формы акта сдачи-приемки услуг для оформления оказания услуг иностранным контрагентам, не зарегистрированным в РФ, если форма УПД не удовлетворяет требованиям сторон сделки> 34

Федеральный закон от 28. 12. 2013 N 420 -ФЗ "О внесении изменений в статью 27. 5 -3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" Поправки в ст. 169 НК (с 01. 2014): « 3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж: 1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса» n n Вопросы совместного применения УПД со статусом « 2» , со статусом « 1» (счетов-фактур), УПД и не УПД в сочетании со счетами-фактурами: - есть признак счета-фактуры – в журналы учета счетов-фактур, по исходящим – сквозная хронологическая нумерация - нет признака счета-фактуры (статус 2) – дата и табличная часть, относящаяся к содержанию факта хозжизни из отчеркнутой части 35

Перечень обязательных реквизитов первичного документа (ст. 9 ч. 2 № 402 -ФЗ в редакции № 357 -ФЗ от 21. 12. 2013) 1. 2. 3. Наименование документа; Дата составления документа; Наименование экономического субъекта, составившего документ; 4. Содержание факта хозяйственной жизни; 5. Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6. Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ЕЕ ОФОРМЛЕНИЕ, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за ОФОРМЛЕНИЕ свершившегося события; 7. Подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (как следствие – корректировка строк 13, 18 УПД…) 36

Примеры корректировки формы УПД, порядка применения УПД под нужды экономического субъекта в УП (с соответствующей корректировкой ПО) Стр. 13, 18 под новую редакцию ст. 9 Закона 402 -ФЗ О бухучете n Замена в графе Б кода товара/работ, услуг (если показатель не имеет значения) на другой – например, на число упаковочных мест, в т. ч. С введением допграфы В «вид упаковки» n Дополнение (разделение) стр. 8 + значимая информация n (ЦФЭ – инф. письмо по семинару, торговля – базис поставки по ИНКОТЕРМС 2000, по которому видно – на ком транспортные расходы – на продавце или покупателе, и т. д. ) n Дополнение (разделение) стр. 9 + значимая информацию (ЦФЭ – «или идентификация услуг (работ)» - тема семинара n Дополнение (разделение) стр. 12 + значимая информация (ЦФЭ – рег. №, № удост. И пр. ) n 37

1. Организационные решения 1. 2. Первичные учетные документы 1. 2. 5. Исправления в электронные и бумажные первичные документы По ЭПД – по аналогии с корректировочными счетами-фактурами Исправления в первичные учетные документы, оформленные на бумажных носителях, вносятся: □ методом внесения исправлений в изначальный первичный учетный документ, по которому: неправильный текст (сумма) зачеркивается одной чертой, чтобы можно было прочесть исправленное, а над ним указывается верный текст (сумма), с надписью «Исправлено» , датой исправления, подписями лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц; □ методом выставления корректирующего документа, содержащего ссылку на изначальный документ: наименование, дату и № (при наличии) изначального документа (по аналогии с правилами оформления корректировочных счетов-фактур). 38

1. Организационные решения 1. 2. Первичные учетные документы 1. 2. 5. Исправления в электронные и бумажные первичные документы Основание. Статьи 9, 30 Федерального закона от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» ; п. 4. 2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете № 105, утв. Минфином СССР 29. 07. 1983; Разъяснение Р-10/2012 -Кп. Т «Применение унифицированных форм первичной учетной документации после 1 января 2013 года» ; Разъяснение Р 13/2013 -Кп. Т «Подпись главного бухгалтера на документах» ; Разъяснение P-22/2013 -Кп. Т «Внесение исправлений в первичные документы» ; Разъяснение P-23/2013 -Кп. Т «Внесение исправлений в электронные документы» . 39

Рекомендации для субъектов МП по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (одобрен Экспертной группой Минфина РФ 17. 09. 2013, п. 1. 4. 1 УП «Регистры бухгалтерского… учета» ) 1) Полная форма (бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов СМП) – модифицированный аналог приказа 64 н, ранее - форма бухучета с использованием регистров учета имущества» (9 ведомостей, в т. ч. «шахматка» ) 2) Сокращенная форма (бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов СМП) – модифицированный аналог простой формы по 64 н (книга К-1 МП аналог К-1 + ведомость по зарплате) 3) Простая система ведения бухгалтерского учета (бухгалтерский учет ведется без применения двойной записи). Бухгалтерский учет по простой системе могут вести только микропредприятия. New! Книга К 2 -МП аналогов в прошлом не имеет, данные группируются по статьям баланса и отчета о финансовых результатах 40

1. Организационные решения 1. 4. Регистры бухгалтерского и (или) налогового учета 1. 4. 1. Аналог К 2 -МП - К 2 -НКО (СОНКО) с заменой граф, характеризующих строки ОФР на графы, относящиеся к строкам ОЦС (либо дополнение такими графами) 1. 4. 2. Выбор вида электронной подписи регистров… □ простую электронную подпись; □ квалифицированную электронную подпись. Основание. Статья 10 Федерального закона от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» , статья 314 НК РФ; Федеральный закон от 06. 04. 2011 N 63 -ФЗ «Об электронной подписи» ; Разъяснение Р-19/2013 - Кп. Т «Применение ст. 10 Закона 402 -ФЗ в отношении регистров бухгалтерского учета» ; «Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» , утв. решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (протокол от 25. 04. 2013 № 4/13). 41

1. Организационные решения 1. 9. Контроль: порядок организации внутреннего контроля □ текущий контроль, осуществляемый в виде проверки соответствия документов – оснований для проведения и (или) отражения в учете контролируемых фактов хозяйственной жизни установленным требованиям, а также путем контроля работы систем дистанционного банковского обслуживания с немедленным уведомлением банка о прекращении расходных операций в случае блокирования доступа к системе неизвестными лицами (кибер-атаки), контроля взаимосвязанных фактов хозяйственной жизни – соотнесения перечисляемых денежных средств с исполнением встречных обязательств контрагентами, включая получение и оприходование материальных ценностей, периодических (не реже одного раза в ________) сверок расчетов экономического субъекта с поставщиками и покупателями для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности; периодических (не реже одного раза в ________) сверок остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги, проверки оценочных расчетов, обеспечения ежедневного (в конце каждого рабочего дня) резервного копирования информации и т. д. (проводится лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, непрерывно); 42

1. Организационные решения 1. 9. Контроль: порядок организации внутреннего контроля Основание. Статья 19 Федерального закона от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 21. 12. 2013 № 357 -ФЗ); пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ; письмо Минфина России от 25. 12. 2013 N 07 -04 -15/57289 <О направлении ПЗ-11/2013>; ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» ; МР 4/2013 -Кп. Т «Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля» . 43

1. Организационные решения 1. 10. Порядок передачи документов при смене рководителя 1. 10. 1. При смене руководителя документы бухгалтерского учета с учетом установленных сроков хранения передаются новому руководителю: □ по акту приема-передачи, подписываемому прежним и новым руководителем; □ ______________________________________ (иное) 1. 10. 2. В случае уклонения прежнего руководителя от передачи документов бухгалтерского учета новый руководитель вправе создать комиссию (привлечь третьих лиц) для составления акта, в котором фиксируются имеющиеся в месте нахождения юридического лица документы бухгалтерского учета на дату вступления нового руководителя в должность. Данный односторонний акт направляется прежнему руководителю (ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении) с предложением представить возражения и (или) передать дополнительные документы бухгалтерского учета в двухнедельный срок с момента получения. В случае неполучения возражений и (или) дополнительных документов от прежнего руководителя считаются переданными только те документы, которые указаны в одностороннем акте. Основание. Пункт 4 статьи 29 Федерального закона от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О б ухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 28. 06. 2013 № 134 -ФЗ). 44

Дополнительные тарифы страховых взносов для работодателей с учетом 243 -ФЗ с 2013 (в том числе – свыше ежегодного лимита) Год Список № 1 (п. 1 ст. 27 № 173 -ФЗ «О трудовых пенсиях» ) Список № 2 (п. п. 2 -18 ст. 27 № 173 -ФЗ «О трудовых пенсиях» ) КБК 2013 по 218 -ФЗ 39210202131060000160 39210202132060000160 2013 4 % 2014 6 % 4 % 2015 9 % 6 % 45

Спецдоптарифы страховых взносов по результатам спецоценки условий труда (в том числе – свыше ежегодного лимита) Класс условий труда Подкласс условий труда Дополнительный тариф Оптимальный 1 0 % Допустимый 2 0 % Вредный 3. 1 3. 2 3. 3 3. 4 2 % 4 % 6 % 7 % Опасный 4 8 % 46

Новшества по страховым взносам для работодателей и самозанятых лиц n n Лимит с 2013 - 624000 руб. (Пост. Прав. 30. 11. 2011 № 1101) С 2014 – вся накопительная часть 6% идет на пополнение ресурсов ПФР (одной платежкой со страховой частью) Новые принципы исчисления страховых взносов ИП (понижение для малодоходных и повышение для «богатых» ИП) РСВ-1 объединят с ИС, при этом включат раздел о специальной оценке условий труда 47

Закон № 237 -ФЗ от 23. 07. 2013 «О внесении изменений в 167 -ФЗ и 212 -ФЗ…» (в части взносов ИП «за себя» - с 2014 года) - при доходе ИП до 300000 руб. в год страховые взносы, исходя из 1 МРОТ в месяц 5554 р. х 12 мес х 26% в ПФР (17328, 48 р. ) + в ФФОМС из 1 МРОТ в месяц (3399, 05 р. ) – фиксированный платеж (срок уплаты прежний – не позднее 31 декабря текущего 2014 года) - при доходе свыше 300000 руб. в год в дополнение к фиксированному платежу добавляется платеж в ПФР 1% от суммы дохода, превышающего 300000 руб. в год, но не более предельного размера 8 МРОТ х 12 мес х тариф 26% (максимум в ПФР 138627. 84 р. , при доходах свыше дополнительно платить в ПФР с суммы превышения не нужно) - доход исчисляется по правилам ст. 227, 346. 15, 346. 29, 346. 47 и 346. 51 НК РФ - срок уплаты дополнительного платежа в ПФР не позднее 1 апреля следующего года - налоговые органы направляют в ПФР сведения о доходах не позднее 15 июня следующего года (и далее – не позднее 1 -го числа каждого следующего месяца до окончания года) - выявление ИФНС доходов при проверках влечет уплату допвзносов в ПФР с этих доходов + пени, штрафы, а если доход при проверках не установлен (отчетность о доходах налогоплательщиком не представляется) – допвзнос, пени, штрафы исчисляются, исходя из максимума (8 МРОТ) 48

Новые законы и проекты, влияющие на размер страховых взносов, экологических платежей и пособий в 2014 году (348499 -6, 348507 -6 и пр. ) n n n Учет нового максимума среднего заработка, используемого для расчета пособия по временной нетрудоспособности 512000 р. + 568000 р. / 730 к. д. = 1479. 45 р. (а не 1335. 62) по беременности и родам и отпуск по уходу до 1. 5 лет считать из 2 -х предшествующих лет за минусом периодов освобождения 512000 р. + 568000 р. / (366+365 -периоды освобождения) к. д. = разный размер х 40% х 30. 4 к. д. = … Учет нового закона «О федеральном бюджете на 2014 и плановый период 2015 -2016» : - п. 2 ст. 10 коэффициент индексации «детских» пособий 1. 05 - п. 3 ст. 3 коэффициент индексации ПЗНВОС 2. 33 (к 2003 году) и 1. 89 (к 2005 году) 49 n

Новые размеры «детских» пособий в 2014 году с учетом закона о ФБ (х 1. 05) Вид пособия Сумма в месяц Примечание За постановку на учет в ранние сроки беременности 490 -79 х 1, 05 = 515 -33 Коэффициент 1, 05 в п. 2 ст. 10 закона о ФБ 2014 и плановый 2014 -2015 При рождении ребенка 13087 -61 х 1, 05 = 13741 -99 Коэффициент 1, 05 в п. 2 ст. 10 закона о ФБ 2014 и плановый 2014 -2015 Минимальное по уходу до 1, 5 лет 1 -й ребенок 2453 -93 х 1, 05 = 2576 -63 Коэффициент 1, 05 в п. 2 ст. 10 закона о ФБ 2014 и плановый 2014 -2015 Минимальное по уходу до 1, 5 лет 2 -й и т. д. ребенок 4907 -85 х 1, 05 = 5153 -24 Коэффициент 1, 05 в п. 2 ст. 10 закона о ФБ 2014 и плановый 2014 -2015 50