Счета бухгалтерского учета, их строение Автор: Зеленина Светлана Анатольевна аккредитованный преподаватель ИПБ России, старший преподаватель кафедры экономики, финансов, учета и налогообложения НОУ ВПО «Западно Уральский институт экономики и права» (г. Пермь), член Центральной ревизионной комиссии Общероссийской общественной организации «РКК» (г. Москва), практикующий аудитор, zeleninasa@mail. ru
Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета является бухгалтерский счет. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива и пассива и позволяют ответить на вопрос: что (какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете? Контроль за движением имущества организации и его источников ведут при помощи одного из элементов метода бухгалтерского учета – счетов бухгалтерского учета. Счет это способ экономической группировки, при котором в денежной оценке систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях (фактов хозяйственной жизни) Названия счетов и их коды определяются Планом счетов.
СЧЕТ номер счета и наименование объекта учета Дебет Кредит Схематически счет представляет собой двухстороннюю Т образную таблицу. Левая часть счета называется «дебет» (от латинского «debet» – «должен» ), правая часть счета называется «кредит» (от латинского «credit» «верить» ).
Счета открываются на основании статей баланса: на основании статей актива – активные, на основании статей пассива – пассивные. Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению. Пассивные счета предназначены для учета источников формирования хозяйственных средств по их принадлежности и назначению.
Запись на счетах начинается с выноса остатка на начало месяца – сальдо ( в переводе с итальянского «расчет» ). Открыть счет – это значит вынести начальное сальдо. У активных счетов сальдо записывается по дебету, у пассивных – по кредиту! В течение месяца на счетах отражается движение средств и источников, так как в бухгалтерском учете отчетным периодом является календарный месяц, за который подсчитываются итоги ( принято называть оборотом по счету ). Дт Сч. № 50 «Касса» Кт
Д-т Активный счет К-т номер счета и наименование объекта учета Д-т Пассивный счет номер счета и наименование объекта учета Сальдо начальноеостаток источника средств на начало текущего месяца (на 1 -е число) Сальдо начальноеостаток средств на начало текущего месяца (на 1 -е число) Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате фактов хозяйственной жизни (ФХЖ) в течение месяца Уменьшение (-) остатка средств, происходящее в результате фактов хозяйственной жизни (ФХЖ) в течение месяца Оборот по дебету счета (Об. Д)- сумма всех фактов хозяйственной жизни за текущий месяц Оборот по кредиту счета (Об. К)- сумма всех фактов хозяйственной жизни за текущий месяц Ск - конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца К- Уменьшение (-) остатка источника средств, происходящее в результате фактов хозяйственной жизни (ФХЖ) в течение месяца Увеличение (+) остатка источника средств, происходящее в результате фактов хозяйственной жизни (ФХЖ) в течение месяца Оборот по дебету счета (Об. Д)- сумма всех фактов хозяйственной жизни за текущий месяц Оборот по кредиту счета (Об. К)- сумма всех фактов хозяйственной жизни за текущий месяц Ск - конечное сальдо (остаток) источника средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца
Пример отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Составить бухгалтерские проводки и отразить на счетах: 50 «Касса» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 51 «Расчетный счет» следующие хозяйственные операции, зная, что Сн по счету 50 = 3. 000 рублей, по счету 70 = 15. 000 рублей, по счету 51 = 100. 000 рублей. 1. В кассу поступили средства с расчетного для выдачи заработной платы в размере 15. 000 рублей: + 15000 «Касса» А Д 50 – 15000 «Расчетный счет» А К 51 Дт 50 Кт 51 – 15. 000
2. Из кассы выдана заработная плата работникам предприятия 14. 000 рублей: – 14000 «Касса» А К 50 – 14000 «Расчеты с персоналом по оплате труда» П Д 70 Дт 70 Кт 50 – 14. 000 3. Сдана на расчетный счет сверхлимитная сумма из кассы 1. 000 рублей: + 1000 «Расчетный счет» Д 51 – 1000 «Касса» К 50 Д 51 К 50 – 1. 000
Дт Сн Кт 50 (А) 3000 Сн 1)15000 2)14000 3)1000 Об. 15000 Ск Дт Об. 15000 Кт 51 (А) 100000 3) 1000 1) 15000 Об. 1000 Ск Об. 86000 15000 3000 Ск 51(А)=100000+1000 15000=86000 Ск 50(А)= 3000+15000=3000 Дт Кт 70(П) Сн 15000 2)14000 Об. Ск 70(П)= 15000+0 14000=1000 14000 Об 0 Ск 1000
Счета, у которых сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым называются активно-пассивными. Если сальдо у счета и по дебету, и по кредиту – оно называется развернутым. Итоговое сальдо называется свернутым. Активно пассивные счета содержат признаки как активных , так и пассивных счетов. В балансе по активно пассивным счетам сальдо показывают развернутым, то есть дебетовое в активе баланса, кредитовое – в пассиве.
Д-т Активно-пассивные счета К-т Сальдо начальное – Дебиторская задолженность (СНД) Сальдо начальное – Кредиторская задолженность (СНК) Факты хозяйственной жизни (ФХЖ), увеличивающие дебиторскую задолженность (+) Факты хозяйственной жизни (ФХЖ), уменьшающие дебиторскую задолженность (-) Факты хозяйственной жизни (ФХЖ), уменьшающие кредиторскую задолженность (-) Факты хозяйственной жизни (ФХЖ), увеличивающие кредиторскую задолженность (+) Дебетовый оборот, в том числе по дебиторской задолженности (+) по кредиторской задолженности () Кредитовый оборот, в том числе по дебиторской задолженности (-) по кредиторской задолженности (+) Сальдо конечное Сальдо активно пассивного счета можно определить, зная дебетовый и кредитовый оборот по каждому виду задолженности.
Сальдо конечное дебетовое (СКД) определяется по формуле: СКД = СНД + ДОДЗ КОДЗ, где СНД - сальдо начальное дебетовое; ДОДЗ - дебетовый оборот по дебиторской задолженности; КОДЗ - кредитовый оборот по дебиторской задолженности. Сальдо конечное кредитовое (СКК) определяется по формуле: СКК = СНК + КОКЗ ДОКЗ, где СНК - сальдо начальное кредитовое; КОКЗ - кредитовый оборот по кредитовой задолженности; ДОКЗ - дебетовый оборот по кредитовой задолженности.
Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.
После совершения любой хозяйственной операции происходят изменения в составе имущества и обязательств организации. Основной задачей при оставлении бухгалтерской проводки и заключается в правильности написания наименования дебетуемого и кредитуемого счета. Для правильного составления бухгалтерской проводки необходимо следующее : 1. Определить характер хозяйственной операции , приводящей к изменению в состоянии хозяйственных средств и источников их формирования. 2. Правильно выбрать из Плана Счетов корреспондирующие счета. 3. Определить типы корреспондирующих счетов по отношению к балансу ( активный или пассивный). 4. Отразить методом двойной записи совершенную хозяйственную операцию.
В результате осуществления хозяйственно финансовой деятельности осуществляется непрерывное изменение в активах и пассивах предприятия (то есть в средствах предприятия и источниках которыми эти средства образованы), которые находят свое отражение на счетах бухгалтерско финансового учета. В связи с тем, что балансовый отчет представляет из себя некий синтез многих счетов, и, в принципе, он может быть составлен после проведения любой операции (хозяйственной), становится понятно, что всякая проведенная операция изменяет структуру баланса, его состав, и/или численные показатели отдельно взятых статей. По тому, как влияет на размер и структуру итога (валюты) баланса все многообразие хозяйственно – финансовых операций, которые отражают различные факты жизни компании, и как при этом изменяется финансовое состояние предприятия, их все можно разделить всего лишь на четыре типа:
1) Активные ( П=А+Х-Х). 2) При этом типе изменения происходят в активе баланса: одна статья (или подстатья) увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же величину. Итог не меняется, равенство сохраняется. 3) Например, если получены деньги в кассу с расчетного счета 4) 100. 000 р. : А «Касса» +100. 000 А «Расчетный счет» – 100. 000, итог актива не изменился. Например, переданы материалы юридическому лицу как взнос в уставный капитал этого юридического лица 100. 000 р. : А «Финансовые вложения» +100. 000 А «Материалы» – 100. 000, итог актива не изменился.
2) Пассивные (А=П+Х-Х). При этом изменении одна статья (или подстатья) пассива увеличивается, а другая уменьшается, итог пассива не меняется. Например, часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации: П «Уставный капитал» +100. 000 П «Прибыль» – 100. 000, итог пассива не изменился.
3) Активно-пассивные в сторону увеличения (А+Х=П+Х). При этом изменении в балансе одна статья актива увеличивается и одна статья пассива увеличивается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (увеличится) на ту же сумму. Например, поступили материалы от поставщиков 14. 000 р. : А «Материалы» +14. 000 П «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» +14. 000, Увеличение пассива и актива на 14. 000. Например, получен краткосрочный кредит банка 100. 000 р. : А «Расчетный счет» +100. 000 П «Расчеты по кредитам и займам (кредиторская задолженность» +100. 000, Увеличение пассива и актива на 100. 000.
4) Активно-пассивные в сторону уменьшения (А-Х=П-Х). При этом изменении в балансе одна статья актива уменьшается и одна статья пассива уменьшается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (уменьшится) на ту же сумму. Например, перечислены с расчетного счета средства в погашение задолженности поставщику 60. 000 р. : А «Расчетный счет» -60. 000 П «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» 60. 000, Уменьшение пассива и актива на 60. 000.
1. Рассмотрим изменения, происходящие в балансе под влиянием хозяйственных операций на условном примере. 2. ВСТУПИТЕЛЬНЫЙ БАЛАНС: Факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции) – первый тип изменения: 1. Поступило в кассу с расчетного счета 6000 д. ед. 2. Поступило на расчетный счет от покупателей 12000 д. ед. 3. Переданы материалы в производство 1000 д. ед.
Измененный баланс (после отражения в нем операций) д. ед. Эти операции вызвали изменения только в составе имущества организации (в активе баланса). Они характеризуют превращение (переход) одних видов средств в другие. Пассив баланса не изменился, не изменилась и валюта баланса.
Факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции) – второй тип изменений: 1. Прибыль направлена на увеличение резервного капитала в сумме 3700 д. ед. 2. Получен кредит в банке, направленный на погашение задолженности поставщика, – 9000 д. ед. 3. Удержан из оплаты труда в бюджет налог на доходы работников организации 700 д. ед.
Факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции) – третий тип изменений: 1. Получены от поставщиков материалы на сумму 11600 д. ед. 2. Зачислена на расчетный счет ссуда банка – 25000 д. ед. (увеличились имущество и обязательства на 36600 д. ед. )
Факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции) – четвертый тип изменений: 1. Выплачена заработная плата из кассы в сумме 5300 д. ед. 2. Перечислено с расчетного счета поставщикам 11900 д. ед. 3. С расчетного счета погашена задолженность банку по полученным ссудам – 34000 д. ед. (Уменьшились имущество и обязательства на 51200 д. ед. )
Для того, чтобы практически ориентироваться в четырех типах проводок и множества счетов необходимо соблюдать и последовательно применять правила: 1) сформулировать экономическое содержание Факта хозяйственной жизни (хозяйственной (или финансовой))операции; 2) выделить в ней две стороны: а) что увеличивается, (какие виды средств или их источников); б) за счет уменьшения чего (каких средств или источников); 3) выбрать из плана счетов название счетов, соответствующих содержанию а) и б); определить какой из них активный, а какой – пассивный; 4) выбрать из четырех типов проводок соответствующую конструкцию; 5) проверить, отражает ли получившаяся проводка содержание хозяйственной операции и не противоречит ли она в сформированном виде нормативным актам, требованиям.
Перечень счетов, отражающих группировку необходимой информации о хозяйственной деятельности предприятия, которая служит для управления, контроля, обобщения и анализа установлен единым Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций (далее План счетов) , утвержден приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 № 94 н ( с изменениями и дополнениями). План счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета с их порядковыми номерами и наименованиями, предназначенных для регистрации и группировки объектов бухгалтерского учета. Синтетический учет представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества , обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета – номера с 01 по 99.
План счетов бухгалтерского учета План счетов Раздел I Внеоборотные активы 01; 02; 03; 04; 05; 07; 08; 09. Раздел V Денежные средства 50; 51; 52; 55; 57; 58; 59. Раздел II Производственные запасы Раздел III Затраты на производство 10; 11; 14; 15; 16; 19. Раздел VI Расчеты 60; 62; 63; 66; 67; 68; 69; 70; 71; 73; 75; 76; 77; 79. Раздел IV Готовая продукция, товары 20; 21; 23; 25; 26; 28; 29. Раздел VII Капитал 80; 81; 82; 83; 84; 86. Раздел VIII Финансовые результаты 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99. 40; 41; 42; 43; 44; 45; 46. Раздел IX Забалансовые счета 001; 002; 003; 004; 005; 006; 007; 008; 009; 010; 011.
Синтетические счета также называют главными, или счетами первого порядка, субсчета — счетами второго порядка. Синтетические счета первого и второго порядка для учета хозяйственной деятельности организации предусмотрены Планом счетов бухгалтерского учета. Активные счета 01, 03, 04, 07, 08, 09, 10, 11, 15, 19, 20, 21, 23, 25 , 26, 28, 29, 40 , 41 , 43 , 44, 45, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 62, 73, 81, 94, 97. Пассивные счета – 02, 05 , 14 , 42 , 59 , 60, 63 , 66 , 67 68 , 69 , 70 , 82 , 83, 86, 98 Активно пассивные счета – 16, 71, 75, 76, 77, 79, 84, 90, 91, 99.
Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь
Счета, открытые на основании статей баланса называются синтетическими. Они показывают состояние хозяйственных средств, расчетов в обобщенном виде. Это те счета, которые перечислены в плане счетов. Более детальную характеристику счета можно отразить с помощью аналитических счетов ( в плане счетов называются субсчетами – счетами второго порядка ). Аналитические счета открываются на основании синтетических счетов счет 10/8 «Строительные материалы» , счет 08/4 «Приобретение основных средств» ) и т. д.
Основной особенностью аналитических счетов является: 1. Сальдо на начало всех аналитических счетов равно сальдо на начало синтетического счета, к которому они открыты. 2. Сумма оборотов по дебету всех аналитических счетов равна обороту по дебету синтетического счета, соответственно и кредит счетов. 3. Сальдо на конец всех аналитических счетов равно сальдо на конец синтетического счета, к которому они открыты. Счета аналитического учета, на которых ведется учет только в денежном измерении выглядят также, как и синтетические счета. Их показатели имеют только денежное выражение. Аналитические счета, на которых ведется учет и в натуральном, и в денежном измерении отражают движение средств и в денежном выражении, и в количественном (натуральном).
Двойная запись операций на счетах, ее сущность. Проводки простые и сложные.
По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля над хозяйственными операциями на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи. Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 70 "Расчет с персоналом по оплате труда" и 50 "Касса", 10 "Материалы" и 60 "Расчеты с поставщиками" и т. д.
Бухгалтерская проводка, есть ни что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись и по дебету и по кредиту счетов на сумму хозяйственной операции подлежащей регистрации. Проводки, в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется называются простыми. Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 000 рублей на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции. По содержанию видно, что здесь принимает участие два счета 50 "Касса" активный, отражает наличие денежных средств в кассе и 51 "Расчетные счета" на одинаковую сумму 500 000 рублей.
Сложными называются проводки, в которых один счет дебетуется, а два или несколько кредитуются или наоборот Пример: Получены материалы от поставщиков по договорной цене 300. 000 рублей, в т. ч. 18% НДС. Д 10 «Материалы» – 254. 237 рублей Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 45. 763 рублей К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300. 000 рублей или в другой форме записи Д 10 К 60 254237 Д 19 К 60 45763 Любую сложную проводку можно выразить несколькими простыми.
Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета
Для ведения постоянного контроля за качеством (полнота и правильность) учетных записей и для обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета на предприятии используют различные приемы, одним из которых является составление оборотных ведомостей. Оборотные ведомости также носят название оборотно сальдовых, так как их составляют на основании данных счетов об оборотах за месяц и остатках (сальдо) на начало и конец месяца. Оборотную ведодмость составляют в конце месяца, и в ней регистрируют обороты и остатки по всем работающим счетам. Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которой на каждый счет отводится отдельная строка.
Существует три вида оборотных ведомостей: 1) По синтетическим счетам, в которую входят все счета; 2) По аналитическим счетам, которая ведется по каждому счету отдельно; 3) Шахматная (в ней отражаются только обороты).
Оборотная ведомость (линейная) применяется, чтобы определить, правильно ли сделана разноска по счетам. Является основным документом при составлении баланса. Достоинство – одна на все счета. В ней содержатся обобщенные сведения о состоянии, изменении и остатках имущества и обязательств организации:
Оборотная ведомость по синтетическим счетам Остаток на начало Наименование счетов Основные средства материалы Незавершенное производство Готовая продукция Дт 300 30 10 12 Кт Касса 15 2 Кт 25 20 29 29 22 9 316 9 9 8 20 7 Уставной капитал Резервный капитал Прибыль Краткосрочные кредиты банка Расчеты с поставщиками Расчеты с персоналом по оплате труда Итого: Дт 3 28 20 29 32 9 Товары отгруженные Расчетный счет Остаток на конец Обороты 369 9 2 11 9 369 152 Дт 300 8 18 3 25 2 316 18 3 6 12 1 9 3 3 3 152 Кт 356
По итогам оборотной ведомости осуществляется проверка учетных записей на синтетических счетах, так по итоговой строке в оборотной ведомости должно быть три пары равенств: 1) остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту равны между собой (итоговая сумма всех средств предприятия на начало периода равна итоговой сумме источников этих средств. Эти цифры отражают баланс предприятия на начало периода) ; 2) обороты по дебету и кредиту равный между собой (вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов, и если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках); 3) остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту равны между собой (вытекает из равенства итогов средств и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода).
Оборотная ведомость по аналитическим счетам представляет расшифровку синтетических счетов. Их на предприятии будет составлено столько, ко скольким синтетическим счетам они открыты. Оборотные ведомости по аналитическим счетам, на которых ведется учет и в натуральном, и в денежном измерении составляются с указанием количества и суммы. Основанием для заполнения ведомостей по аналитическим счетам являются аналитические счета. Итог аналитической оборотной ведомости равен строке данного счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. В шахматной ведомости записи ведутся таким образом, что просматривается корреспонденция счетов (видно откуда ценности поступили, куда они направлены). При этом сумма оборотов по дебету всех счетов равняется сумме кредитовых оборотов, что обусловлено принципом двойной записи на счетах.
Классификация счетов бухгалтерского учета
Классификация счетов позволяет группировать счета по наиболее важным признакам для выявления общих свойств. Основными признаками являются: 1. экономическое содержание счета; 2. назначение и структура.
Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете. Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете. Только при таком соответствии указанным требованиям информация о каком либо объекте будет необходима для пользователей с целью принятия последними обоснованных решений по управлению. Классификация счетов по экономическому содержанию определяется экономической сущностью каждого счета.
Классификация счетов по экономическому содержанию Счета внеоборотных средств Счета хозяйственных средств Счета бухгалтерского учета Счета оборотных средств Счета процессов производства Счета хозяйственных процессов Источников хозяйственных средств Счета процессов обращения Счета источников собственных средств Счета источников привлеченных средств Счета обязательств по распределению
При классификации счетов по их назначению и структуре счета делятся на группы в зависимости от их построения. Цель группировки по назначению и структуре получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных счетов, а так же источников их образования.
Классификация счетов по структуре и назначению Инвентарные Контрарные Фондовые Дополнительные Денежные Расчетные Основные Счета Контрарно дополн. Регулирующие Собирательнораспределительные Счета бухгалтерского учета Операционные Бюджетнораспределительные Калькуляционные Сопоставляющие Финансоворезультатные Забалансовые
I. Группа основных счетов – на них учитываются объекты, являющиеся основой хозяйственной деятельности, без них не проходит ни один хозяйственный процесс. II. Они делятся на группы: 1. инвентарные счета это счета, которые используются для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. 2. Инвентарные счета предназначены для контроля за поступлением и выбытием материальных ценностей, аналитический учет по инвентарным счетам ведется в денежном и натуральном выражении.
Д 01, 04, 10 , 41 , 43 , 45 ( А ) Сн – показывает наличие материальных ценностей на предприятии Оборот – поступление (увеличение) материальных ценностей Ск – показывает наличие материальных ценностей на предприятии К Оборот – выбытие (расход), отпуск материальных ценностей, а также списание, продажа
2. фондовые счета или счета капиталов – это счета, используемые для учета источников формирования имущества. Д 80, 82, 83, 86 (П) К Сн – показывает наличие капитала у предприятия Оборот – уменьшение капитала и резервов Оборот – увеличение капитала Ск – показывает наличие капитала у предприятия
Д Сальдо непокрытый убыток Оборот – зачисление непокрытого убытка отчетного года ( 31. 12. ) , расходование прибыли, остающейся в распоряжении ( на выплату доходов учредителям , пополнение резервного капитала организации , увеличение уставного капитала. 84 (А-П) К Сальдо нераспределенная прибыль Оборот – зачисление чистой прибыли отчетного по итогам отчетного года ( 31. 12. ) Сальдо чистая прибыль
3. денежные счета – предназначены для учета и контроля денежных средств предприятия. Д 50, 51, 52, 55 (А) Сн – показывает наличие денежных средств на начало месяца Оборот – поступление (увеличение) денежных средств Ск – показывает наличие денежных средств на конец месяца Оборот – уменьшение (расходование) денежных средств К
4. расчетные счета - это счета, на которых отражается образование и движение дебиторской и кредиторской задолженности. ( 73/2 - расчеты по возмещению мат. ущерба, 76/2 - расчеты по претензиям ) Д 62, 73/2, 76/2 (А) К Сн – показывает Сн – возможно наличие дебиторской кредиторская задолженности на задолженность начало месяца Оборот – уменьшение Оборот – увеличение дебиторской задолженности (возврат задолженности либо долга), увеличение уменьшение кредиторской задолженности Ск – стремится к нулю
Д 60, 66, 67, 68, 69, 70 (П) К Сн – может быть показана дебиторская задолженность Сн – наличие кредиторской задолженности Оборот – уменьшение кредиторской задолженности Оборот – увеличение кредиторской задолженности Ск стремится к 0
Д 71, 75, 76 (А-П) Сн – дебиторская Сн – кредиторская задолженность Оборот – увеличение дебиторской задолженности Оборот – уменьшение кредиторской задолженности Оборот – увеличение кредиторской задолженности Ск – дебиторская задолженность Ск – кредиторская задолженность К
II. Регулирующие счета, которые не имеют самостоятельного значения и применяются только вместе с основным счетом для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования оценки средств и источников формирования. III. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, они сохраняют неизменную оценку объектов бухгалтерского учета и уточняют её.
1. контрарные счета – уменьшают стоимость другого счета Д Оборот – списание или уменьшение суммы начисленной амортизации 02, 05 (П) К Сн – сумма начисленной амортизации Оборот – сумма начисленной амортизации за месяц Ск – сумма начисленной амортизации на конец месяца
Д 81 (А) К Д Сн – 50. 000 80 (П) Сн – 100. 000 Акции, выкупленные у акционеров уменьшение счета 80 К
2. дополнительные по отношению к балансу бывают активными и назначение их состоит в дополнении (увеличении) первоначальной оценки учитываемого объекта. К дополнительным счетам относятся счета 15 «Заготовление и приобретение ма териальных ценностей» ; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» . Каждый из них дополняет (уточняет) первоначальную оценку своего основного счета. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» корректирует группу основных счетов, состав которой определяют счета производственных запасов: 10 «Материалы» ; 11 «Животные на выращивании и откорме» . По дебету указанного счета учитывается покупная стоимость заготавливаемых производственных запасов, а также другие расходы по их приобретению. По кредиту данного счета показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно материальных ценностей по твердым учетным ценам.
3. Разница между фактическими издержками, начисленными в процессе заготовления и приобретения производственных запа сов и стоимостью их по твердым учетным ценам (договорная, средневзвешенная и др. ) списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ( А П) , который является контрарно-дополнительным счетом. Информация о суммах, накопленных в виде разницы по поступившим материальным ценностям на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» , в дальнейшем списывается в дебет счетов производственных затрат или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных материальных ресурсов.
III. Операционные это счета, которые предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. Операционные счета выполняют контрольную функцию в формировании отдельных расходов, и соблюдении установленной по ним смете, а также используются в целях обоснованного распространения затрат между видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.
1. собирательно распределительные счета – это счета, которые используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на готовую продукцию. Собирательно распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов отчетного периода и последующего распределения расходов в соответствии с принятой методикой. Выбранная методика по отношению затрат должна быть отражена в учетной политике организации. Д 25, 26. 44 (А) Сн – только у счета 44 возможно Оборот – затраты, произведенные организацией (собранные за месяц) Оборот – затраты, собранные за месяц (списанные или распределенные) К
2. калькуляционные счета – это счета, предназначенные для группировки затрат на производство и начисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или услуг в отчетном периоде. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг). Д Сн – НЗП 08, 20, 23, 28 (А) Оборот – затраты за месяц по обычным видам деятельности ( по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг ) Ск – НЗП К Оборот – списание фактической стоимости выпущенных из производства готовых изделий, работ, услуг
Расходы по обычным видам деятельности расходы , связанные с изготовлением и продажей продукции: материальные затраты , затраты на оплату труда , отчисления на социальные нужды , амортизация , прочие затраты , связанные с изготовлением и реализацией продукции ( ПБУ 10 99 «Расходы организации» ).
3. сопоставляющие – это счета, предназначенные для определения финансового результата, как отдельных хозяйственных процессов, так и деятельности в целом. Финансовый результат определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитывается на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета , активно пассивные, без остатка. Д Сн – 0 Оборот – фактическая себестоимость продаж или прочие расходы + финансовый результат (прибыль) в конце месяца 90, 91(А-П) К Оборот – полученная выручка или дебиторская задолженность покупателей и прочие доходы + финансовый результат (убыток) в конце месяца
90 счет «Продажи» : 90/1 выручка , 90/2 с/ст продаж, 90/3 НДС, 0/4 акцизы, 90/9 прибыль/убыток от продаж. 91 счет «Прочие доходы и расходы» : 91/1 прочие доходы ( аренда, продажа основных средств и ТМЦ , проценты по депозитным вкладам, штрафы , пени. неустойки за нарушение условий договора ит. д. ) , 91/2 прочие расходы ( связанные с продажей о/ср и ТМЦ , штрафы , пени , неустойки уплаченные или признанные к уплате , курсовые разницы ит. д. ) 91/9 сальдо прочих доходов и расходов.
IV. Бюджетно-распределительные- это счета, которые позволяют устранять колебания себестоимости продукции за счет равномерного списания расходов по смежным отчетным периодам. Эти счета могут быть активными и пассивными. Д Сн – сумма расходов, произведенная в отчетном периоде, относящихся к следующим отчетным периодам Оборот – возникающие расходы, относящиеся к следующему отчетному периоду 97 (А) К Оборот – списание доли расходов, относящихся к данному отчетному периоду
Д 96, 98 (П) К Сн – показывает сумму средств, зарезервированных или полученных, относящихся к бедующим отчетным периодам Оборот – расходование (списание) полученных средств, относящихся к данному периоду Оборот – увеличение созданных резервов или дополнительно полученные средства
V. Финансово-результатные являются счета, которые предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Д 99 (А-П) К Оборот – списанный убыток или расходование прибыли Оборот – прибыль Сальдо чистый убыток Сальдо чистая прибыль
VI. Забалансовые счета, к которым относятся счета, не входящие в баланс организации. На них отражаются активы, не принадлежащее организации. Данная группа представлена тремя подгруппами счетов: раскрывающие состав отдельных видов активов, временно находящихся в пользовании организации (счет 002 «Товарно материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и пр. ); характеризующие условные права и обязательства организации (счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей по лученные» , 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ); предназначенные для целей контроля за отдельными опе рациями (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ).
Автор: Зеленина Светлана Анатольевна СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ !
Скачать презентацию Счета бухгалтерского учета их строение Автор Зеленина Светлана
Счета бухгалтерского учета 2014-2015.ppt