Розкриття податкової інформації Все потаємне стане явним Дмитро

Розкриття податкової інформації Все потаємне стане явним? Дмитро Корбут, радник ЮФ Sayenko Kharenko Оксана Андроник, помічник юриста ЮФ Sayenko Kharenko IV Всеукраїнський податковий форум Ліги студентів АПУ 6 -7 грудня 2014 року

ЗМІСТ 1. Розкриття податкової інформації: кому і навіщо? 2. Розкриття інформації в цілях трансфертного ціноутворення. 3. Хто такий бенефіціар? 4. Як працює міжнародний обмін податковою інформацією? 5. Автоматичний обмін податковою інформацією: чого чекати в найближчому майбутньому?

Розкриття податкової інформації: кому і навіщо? Хитрий Віктор Петрович Netherlands Дивіденди 5 млн USD Fair Consumer LLC Оплата 5 млн USD Italy 100% Gold Mine LLC Поставка товарів Off-Shore Оплата 1 млн USD 100% ТОВ “Золота Жила” Поставка товарів Ukraine

Розкриття податкової інформації: кому і навіщо? Навіщо податковій знати корпоративну структуру (структуру власності) групи Хитрого? Податок на прибуток підприємств: • Застосування норм міжнародних договорів щодо уникнення подвійного оподаткування • Застосування правил трансфертного ціноутворення Податок на доходи фізичних осіб • Оподаткування іноземних доходів, отриманих з джерел за межами України

Трансфертне ціноутворення Принцип витягнутої руки (Arm’s length principle) Ø Якщо двома пов'язаними підприємствами в їх комерційних або фінансових відносинах передбачені умови, що відрізняються від умов, які могли б бути передбачені між незалежними підприємствами, тоді будь-який прибуток, який за відсутності таких умов був би отриманий одним з цих підприємств, але в силу наявності таких умови не був отриманий, може включатися до прибутку цього підприємства і оподатковуватись відповідним податком (стаття 9 Модельної податкової конвенції ОЕСР/ OECD Model Tax Convention on Income and on Capital). Ø Рекомендації ОЕСР з трансфертного ціноутворення (OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax authorities)

Трансфертне ціноутворення Контрольовані операції ØГосподарські операції між пов’язаними особами або, однією зі сторін яких є нерезидент, який платись податок на прибуток за ставкою на 5 і більше відсотків нижче ніж в Україні. (п. 39. 2. 1. 1, 39. 2. 1. 2 ПК) Ø Загальна сума за календарний рік з одним контрагентом перевищує 50 млн. грн. (п. 39. 2. 1. 3 ПК) Звітність Правові наслідки порушень ØЗвіт про контрольовані операції подається щорічно ØРозкривається: країна реєстрації, ідентифікаційний код, місцезнаходження. ØЗалежно від виду пов’язаності розкривається корпоративна структура в частині, яка дозволяє встановити пов’язаність ØШтраф у розмірі 100 мін. з/п за неподачу звіту та неподачу документів на додатковий запит податкової ØДонарахування податкових зобов’язань з податку на прибуток та/або ПДВ (у разі заниження цін порівняно зі звичайними цінами)

Пов’язані особи Група Хитрого – пов’язані особи Пов’язані особи - юридичні та/або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють. (п. 14. 1. 159. ПК). Критерії пов’язаності Володіння корпоративними правами 20 і більше % Одні й ті ж особи призначені до складу органів управління Повноваження на призначення одноособового органу управління/ 50% складу колегіального органу управління Родинні зв’язки (деякі)

Кінцевий бенефіціар Пов’язаними особами для цілей трансфертного ціноутворення визнаються (п. 14. 1. 159. ПК) : а) юридичні особи - у разі якщо одна з таких осіб безпосередньо та/або опосередковано (через пов’язаних осіб) володіє корпоративними правами юридичної особи у розмірі 20 і більше відсотків; б) фізична та юридична особа - у разі якщо фізична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов’язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі 20 і більше відсотків; в) юридичні особи - у разі якщо одна і та сама особа безпосередньо та/або опосередковано володіє корпоративними правами таких юридичних осіб і розмір частки корпоративних прав у кожній юридичній особі становить 20 і більше відсотків; г) юридична особа і особа, що має повноваження на призначення (обрання) одноособового виконавчого органу такої юридичної особи або на призначення (обрання) 50 і більше відсотків складу її колегіального виконавчого органу або наглядової ради; ґ) юридичні особи, одноособові виконавчі органи яких призначені (обрані) за рішенням однієї і тієї самої особи (власника або уповноваженого ним органу); д) юридичні особи, в яких 50 і більше відсотків складу колегіального виконавчого органу або наглядової ради призначено (обрано) за рішенням однієї і тієї самої особи (власника або уповноваженого ним органу); е) юридичні особи, в яких 50 і більше відсотків складу колегіального виконавчого органу та/або наглядової ради становлять одні й ті самі фізичні особи; є) юридична особа та фізична особа - у разі здійснення фізичною особою повноважень одноособового виконавчого органу такої юридичної особи; ж) юридичні особи, в яких повноваження одноособового виконавчого органу здійснює одна й та сама особа; з) фізичні особи: чоловік (дружина), батьки (у тому числі усиновлювачі), діти (повнолітні, малолітні/неповнолітні, у тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати і сестри, опікун, піклувальник, дитина, над якою встановлено опіку чи піклування

Розкриття податкової інформації: кому і навіщо? З чим залишається державний бюджет України? Платник податку Учасник компанії Оффшор Бюджет Компанія Чиновник Державні закупівлі/ приватизація Україна

Розкриття податкової інформації: кому і навіщо? • Українські податкові органи могли б навіть не підозрювати про 5 млн USD на голландському банківському рахунку Хитрого • ТОВ “Золота Жила” сплатило зовсім невеличку суму податку на прибуток в Україні • В Україні Хитрий не має у власності значних активів чи доходів, через що сплачує невеличку суму ПДФО З чим залишається державний бюджет України? Як податковій дізнатись про голландський рахунок Хитрого і пов’язаність ТОВ “Золота Жила ” з Gold Mine LLC?

Хто такий бенефіціар? Хто бенефіціар? Хитрий Віктор Петрович чи Gold Mine LLC? Застосування міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування Ø Бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів. Ø При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу. (п. 103. 3. ПК) Ø Особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (п. 103. 2. ПК)

Хто такий бенефіціар? Хто кінцевий бенефіціар? Хитрий Віктор Петрович! Кінцевий бенефіціарний власник (контролер) - фізична особа, яка незалежно від формального володіння має можливість здійснювати вирішальний вплив на управління або господарську діяльність юридичної особи безпосередньо або через інших осіб, що здійснюється, зокрема, шляхом: Øреалізації права володіння або користування всіма активами чи їх значною часткою, Øправа вирішального впливу на формування складу, результати голосування, Øа також вчинення правочинів, які надають можливість визначати умови господарської діяльності, Øдавати обов’язкові до виконання вказівки або Øвиконувати функції органу управління, або яка Øмає можливість здійснювати вплив шляхом прямого або опосередкованого (через іншу фізичну чи юридичну особу) володіння однією особою самостійно або спільно з пов’язаними фізичними та/або юридичними особами часткою в юридичній особі у розмірі 25 чи більше відсотків статутного капіталу або прав голосу в юридичній особі. Кінцевим бенефіціарним власником (контролером) не може бути особа, яка […]є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого права. (Закон України “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо визначення кінцевих вигодоодержувачів юридичних осіб та публічних діячів “ )

Хто такий бенефіціар? Хто кінцевий бенефіціар? Хитрий Віктор Петрович! Ø Інформація про кінцевого вигодонабувача юридичної особи стане відкритою і буде міститись у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних-осіб підприємців. Ø Відомості про кінцевих вигодонабувачів будуть подаватись при реєстрації юридичних осіб. Ø Вже зареєстровані юридичні особи до 25 травня 2015 року повинні подати інформацію про своїх кінцевих вигодонабувачів. (Закон України “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо визначення кінцевих вигодоодержувачів юридичних осіб та публічних діячів “ ) Кінець оффшорам?

Як працює міжнародний обмін податковою інформацією? Як українській податковій дізнатись? Ø Конвенція про взаємну адміністративну допомогу в адміністративних справах (далі - Конвенція) Ø Глобальний форум з прозорості та обміну інформацією ОЕСР Ø Порядок обміну податковою інформацією за спеціальними письмовими запитами з компетентними органами іноземних країн (наказ Мінфіну № 1247) З якою метою може податкова запитувати інформацію? (ч. 2 ст. 1 Конвенції) Øустановлення суми та збору податку, а також Øстягнення податкової заборгованості й Øздійснення виконавчих заходів з метою її стягнення; і Øпритягнення до адміністративної відповідальності чи порушення кримінального переслідування в судовому органі.

Як працює міжнародний обмін податковою інформацією? У кого українська податкова запитувала? Дані Державної фіскальної служби України за січень-жовтень 2013 в розрізі запитів надісланих за кордон

Як працює міжнародний обмін податковою інформацією? Що українська податкова запитувала? Дані Державної фіскальної служби України за січень-жовтень 2013 в розрізі запитів надісланих за кордон Запити спрямовувались для виявлення та попередження ухилення від оподаткування податком на прибуток Øз питань трансфертного ціноутворення: визначення вартості товару для цілей оподаткування, дослідження ціни експортної продукції за непрямими контрактами, експортом продукції за цінами, нижчими від звичайних; здійснення нетипового експорту; здійснення операцій пов’язаними особами; застосування нульової ставки ПДВ (переважно для країн СНД); залучення запозичених ресурсів під завищений процент; проведення свідомо збиткових операцій, які є нетиповими для основної діяльності підприємства; перерахування коштів на фіктивне підприємство з подальшим банкрутством останнього і віднесенням заборгованості до складу валових витрат; Øпідтвердження довідки про статус податкового резидента, з яким укладено міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування; Øотримання інформації про повноваження, надані головною компанією представництву на території України; Øпідтвердження перерахування інвестицій за кордон та отримання доходів (дивідендів) суб’єктами господарювання України.

Автоматичний обмін податковою інформацією: чого чекати в найближчому майбутньому? Автоматичний обмін податковою інформацією За ініціативи ОЕСР 29 жовтня 2014 року 51 країною було підписано Багатосторонню міжурядову/міжвідомчу угоду для імплементації єдиного стандарту звітності (Common Reporting Standard, “CRS”) Ø Ø До угоди приєднались і такі “улюблені” в податковому плануванні країни як Кіпр, Нідерланди, Швейцарія, Ліхтенштейн, Британські Віргінські острови, Кайманові острови. Ø CRS передбачає щорічний автоматичний обмін інформацією: направлення інформації про рахунки фізичних і юридичних фінансовими установами держави, в якій такі рахунки відкриті, державам резиденції власників рахунків. Посилання на автоматичні обміни містить і в ст. 6 Конвенції. Ø Перші автоматичні обміни інформацією згідно Угоди відбудуться в 2017 році, а в окремих країнах - у 2018.

Автоматичний обмін податковою інформацією: чого чекати в найближчому майбутньому? Якщо Україна приєднається до Угоди про автоматичний обмін інформацією … Хитрий Віктор Петрович Рахунок в голландському банку Bank Фіскальна служба України Netherlands Голландський банк передає інформацію про рахунок Хитрого українській податковій Ukraine

Автоматичний обмін податковою інформацією: чого чекати в найближчому майбутньому? Common Reporting Standard Ø Хто зобов’язаний автоматично надавати інформацію? Банки, депозитарні установи, страхові компанії, фонди, деякі інститути спільного інвестування, торговці на ринку цінних паперів, трасти ØПро чиї рахунки буде автоматично надаватись інформація? §Рахунки фізичних осіб (поділяються на рахунки нижчої вартості і рахунки вищої вартості) §Рахунки юридичних осіб (сума перевищує 250 тис USD). Юридичні особи поділяються на активних та пасивних (для пасивних обов’язковим є розкриття кінцевого вигодонабувача) ØВ розрізі яких доходів відбуватиметься автоматичний обмін інформацією? §Всі види інвестиційного доходу: відсотки, дивіденди, грошові кошти на рахунку, дохід від страхових договорів, дохід від продажу різних фінансових активів/інструментів

Дякуємо за увагу! Музейний провулок, 10 Київ 01001, Україна Тел: +380 44 499 6000 Факс: +380 44 499 6250 E-mail: info@sk. ua Website: www. sk. ua