Роль и назначение МСФО Принципы подготовки и представления

Роль и назначение МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Международные стандарты финансовой отчетности

GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) – Общепринятые принципы бухгалтерского учета – описание основ ведения бухгалтерского учета в конкретной стране GAAP определяет прежде всего стандартные формы финансовой отчетности для разных групп пользователей, исходя из того, что требуется этим пользователям 2 - US GAAP - UK GAAP

Стандартизация бухгалтерского учета Основные цели : § обеспечение инвесторов и потенциальных инвесторов достоверной и общепонятной финансовой информацией § уменьшение расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию § возможность шире использовать на национальных рынках бухгалтеров из различных стран § единственная альтернатива доминирующему положению США и их Общепринятым бухгалтерским 3 принципам

Стандартизация правил финансового учета Уровни стандартизации: • Национальный • Региональный • Международный 4

Модели бухгалтерского учета (национальный уровень) Англо-американо-голландская (США, Великобритания, Нидерланды, страны Британского Содружества) Континентальная (европейская) (Германия, Франция, Австрия, Бельгия, Италия, Япония, Россия и др. ) Южно-американская (Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Чили и др. ) 5

Стандартизация бухгалтерского учета Комитет по Международным бухгалтерским стандартам Канада Австралия Германия Франция Мексика Япония 1973 Нидерланды Великобритания 6 США (US GAAP) Ирландия

Стандартизация бухгалтерского учета Комитет преследует следующие цели: § формулировать и издавать в интересах общества бухгалтерские стандарты, которые необходимо соблюдать при предоставлении финансовых отчетов, и способствовать их принятию и соблюдению во всем мире § проводить общую работу по совершенствованию и согласованию бухгалтерских стандартов и процедур, относящихся к представлению финансовых отчетов 7

МСФО и мировые фондовые рынки Финансовая отчетность, сформированная в соответствии с МСФО - это своеобразный ключ к международному рынку капитала: 1989 – создана Международная организация Комиссий по ценным бумагам (IOSCO) 1993 – первый проект IOSCO по продвижению МСФО на мировых фондовых биржах с целью обеспечения компаний возможностью привлечения капитала на многих биржах одновременно апрель 2001 – создан Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМФО) для замены Комитета по международным стандартам (КМСФО) 8

МСФО и мировые фондовые рынки март 2002 –утверждена Директива Европейского Союза: все компании, чьи акции котируются на биржах Европы, обязаны готовить консолидированную отчетность по МСФО, начиная с 2005 г. Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже и которые готовят свою финансовую отчетность по US GAAP, а также для компаний, которые эмитировали только долговые инструменты на регулируемых рынках срок внедрения МСФО перенесен с 2005 года на 2007 2001 – начало корпоративных крахов в США: активное обсуждение перспектив «конвергенции» ОПБУ США и МСФО проведение заседания Совета МСФО – в штаб-квартире Совета по стандартам бухгалтерского учета США 9

Структура Совета по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) Институт (22 попечителя) Консультативный Совет по Стандартам (КСС - SAC) (45 членов) 10 СМСФО (14 членов) Комитет по Интерпретации Международной Финансовой Отчетности (КИМФО - IFRIC) (эксперты из 12 стран + наблюдатели)

Этапы разработки стандартов 1. Определение и анализ соответствующих вопросов и рассмотрение 11 возможности применения к ним «Принципов подготовки и составления финансовой отчетности 2. Изучение национальных требований и практики бухгалтерского учета и обмен мнениями с национальными органами, которые устанавливают стандарты 3. Консультации с Консультативным советом по стандартам относительно включения данной темы в повестку дня СМСФО 4. Создание рабочей группы 5. Публикация Дискуссионного документа (ДД) для всеобщего обсуждения 6. Рассмотрение всех комментариев, полученных в установленный период 7. Если признано необходимым, проведение общественных слушаний и проведение тестирования в реальной обстановке 8. Утверждение стандарта, по крайней мере, 8 голосами членов СМСФО

Роль в международной гармонизации 12 Совет по МСФО оказывает существенное влияние на гармонизацию финансовой отчетности через: принятие МСФО транснациональными компаниями и местными органами регулирования сотрудничество с Международной организацией Комиссий по ценным бумагам (IOSCO) МСФО применяются: в качестве национальных правил или основы для национальных правил как международный ориентир для стран, разрабатывающих собственные правила органами регулирования и компаниями крупными транснациональными компаниями с целью привлечения финансирования на международных рынках капитала

МСФО сегодня В настоящее время система МСФО включает следующие компоненты: • Принципы подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО 30 стандартов (№№ 1 - 41) (IAS - International Accounting Standards) 8 стандартов (IFRS - International Financial Reporting Standards) ПКИ (Интерпретации Постоянного Комитета по интерпретациям IAS, IFRS ) 13

Принципы подготовки и построения финансовой отчетности (Принципы) 14

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Цель финансовой отчетности - Финансовое положение - Результаты деятельности - Изменения финансового положения Основополагающие допущения Качественные характеристики показателей фин. отчетности Элементы финансовой отчетности 15 - Учет по методу начисления - Непрерывность деятельности - Понятность - Сопоставимость - Уместность - Надежность - Определение - Признание - Базисы оценки Концепция капитала и поддержания капитала

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Принципы Цели финансовой отчетности § Обеспечить достоверное представление информации о: - финансовом положении - финансовых результатах - изменениях в финансовом положении § Обеспечить прозрачность за счет представления всей полезной информации в целях принятия решения 16

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Принципы Финансовая отчетность базируется на основополагающих допущениях: § § 17 Метод начисления – результаты операций признаются по факту их совершения Непрерывность деятельности – предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в будущем

Метод начисления Принципы Результаты операций признаются по факту их совершения и включаются в финансовую отчетность периода, к которому они относятся. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и заработанными доходами (концепция соотнесения) 18

Непрерывность деятельности Принципы Предполагается, что компания продолжает деятельность в обозримом будущем (по крайней мере 12 месяцев), т. е. не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности 19

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Качественные характеристики показателей финансовой отчетности Понятность Характер и существенность информации Уместность Ценность для прогноза Ценность обратной связи Правдивость представления Достоверность Надежность Нейтральность Преобладание сущности над формой Осмотрительность 20 Сопоставимость Возможность подтверждения Полнота

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Принципы Качественные характеристики финансовой отчетности, обеспечивающие полезность информации: Понятность – информация должна быть доступной для понимания пользователя Уместность – позволяет влиять на принятие решения: - обеспечивает связь прогноза с фактом - учитывается характер и существенность информации Надежность – исключается наличие существенных ошибок и искажений: - правдивое представление информации - преобладание сущности над формой - нейтральность - осмотрительность - полнота Сопоставимость – возможность сопоставлять финансовую отчетность 21 за различные периоды и сравнивать отчетность различных компаний

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Принципы Ограничения уместности и надежности: Своевременность –чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потери уместности Баланс между выгодами и затратами – выгоды, извлекаемые из информации должны превышать затраты на ее получение Компромисс между качественными характеристиками Если компромисс неизбежен, требуется профессиональное суждение о том, как наилучшим образом выполнить задачу формирования финансовой отчетности 22

Элементы финансовой отчетности Характеризующие финансовое положение Отчет об изменениях капитала 23 Бухгалтерски й баланс: активы обязательства капитал Характеризующие результаты деятельности Отчет о прибылях и убытках: доходы расходы Отчет о движении денежных средств

Элементы финансовой отчетности Принципы Финансовые эффекты операций отражаются в отчетности путем их группировки в соответствии с их экономическими характеристиками Финансовое положение (Отчет о финансовой позиции баланс): Активы Обязательства Капитал (собственные средства акционеров) Результаты деятельности (Отчет о комплексной прибыли и убытках): Доходы Расходы 24

Элементы, связанные с измерением финансового положения компании Принципы Активы = Обязательства + Капитал Ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем 25

Элементы, связанные с измерением финансового положения компании Принципы Активы = Обязательства + Капитал Текущая задолженность компании, возникшая из прошлых событий, погашение которой вызовет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду необходимо различать имеющееся обязательство и намерение совершить операцию в будущем допускается «значительный уровень суждения» при оценке обязательств 26

Элементы, связанные с измерением финансового положения компании Принципы Активы = Обязательства + Капитал Доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств (эквивалент чистых активов) 27 размер капитала зависит от оценки активов и обязательств

Концепция поддержания капитала Финансовая –Прибыль считается полученной, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода Физическая - Прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода. 28

Элементы, связанные с оценкой результатов деятельности компании Принципы Активы = Обязательства Приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала + Капитал + Доходы Расходы 29

Элементы, связанные с оценкой результатов деятельности компании Принципы Активы = Обязательства + Капитал + доходы Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала 30 расходы

Признание элемента финансовой отчетности Принципы Признание - процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который: ü ü 31 подходит под определение одного из элементов и отвечает критериям признания

Критерии признания элемента финансовой отчетности Принципы Существует вероятность, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией и Объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена 32

Оценка элементов финансовой отчетности Принципы Методы оценки (в зависимости от требований конкретных МСФО): исторический фактическая стоимость приобретения текущие восстановительная стоимость - текущая цена замещения (сумма, за которую эквивалентный актив приобретался бы или воспроизводился в настоящее время) возможная цена продажи (погашения) - стоимость реализации (сумма, за которую актив может быть реализован, а обязательство может быть погашено в настоящее время) текущая дисконтированная стоимость (приведенная) ДС = ДП/ (1+i)n (ДП – будущий денежный поток к получению или выплате) 33