РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Декабрь 2011 года
В соответствии со ст. 15 Закона «Об аудиторской деятельности» функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган (МИНФИН). Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются: 1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности; 2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, 3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов; 4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации; 5) иные функции. Pw. C Декабрь 2011 2
Система регулирования аудиторской деятельности: 1) Закон об аудиторской деятельности (№ 307 -ФЗ от 30. 12. 2008 г. ) и другие законы (например, закон о саморегулируемых организациях № 315 -ФЗ от 01. 12. 2007 г. ); 2) Федеральные стандарты аудита; 3) Стандарты саморегулируемых аудиторских объединений; 4) Внутрифирменные аудиторские стандарты. Pw. C Декабрь 2011 3
Перечень Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № правила (стандарта) ФСАД 1/2010 ФСАД 2/2010 Правило (стандарт) аудиторской деятельности Документ, утвердивший правило (стандарт) Аудиторское заключение о бухгалтерской Приказ Минфина России от (финансовой) отчетности и формирование мнения о 20. 05. 2010 N 46 н ее достоверности Модифицированное мнение в аудиторском Приказ Минфина России от заключении 20. 05. 2010 N 46 н ФСАД 3/2010 Дополнительная информация в аудиторском заключении Приказ Минфина России от 20. 05. 2010 N 46 н ФСАД 4/2010 Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита Приказ Минфина России от 24. 02. 2010 N 16 н ФСАД 5/2010 ФСАД 6/2010 Pw. C Приказ Минфина России от 17. 08. 2010 N 90 н Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения Приказ Минфина России от аудируемым лицом требований нормативных 17. 08. 2010 N 90 н правовых актов в ходе аудита Декабрь 2011 4
Перечень Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № правила (стандарта) Правило (стандарт) аудиторской деятельности Документ, утвердивший правило (стандарт) 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 2 Документирование аудита 3 Планирование аудита 4 Существенность в аудите 5 Утратило силу Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 6 Утратило силу Pw. C Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 Декабрь 2011 5
Перечень Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № правила (стандарта) Правило (стандарт) аудиторской деятельности 7 Внутренний контроль качества аудита 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 9 Аффилированные лица Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 10 События после отчетной даты Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 11 12 Pw. C Документ, утвердивший правило (стандарт) Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 Применимость допущения непрерывности деятельности Постановление Правительства аудируемого лица РФ от 23. 09. 2002 N 696 Согласование условий проведения аудита Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 Декабрь 2011 6
Перечень Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № правила (стандарта) Правило (стандарт) аудиторской деятельности Документ, утвердивший правило (стандарт) 13 Утратило силу 14 Утратило силу 15 Утратило силу 16 Аудиторская выборка Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 Pw. C Декабрь 2011 7
Перечень Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № правила (стандарта) Правило (стандарт) аудиторской деятельности Документ, утвердивший правило (стандарт) 19 Особенности первой проверки аудируемого лица 20 Аналитические процедуры 21 Особенности аудита оценочных значений 22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 24 Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 Pw. C Декабрь 2011 8
Перечень Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № правила (стандарта) Правило (стандарт) аудиторской деятельности Документ, утвердивший правило (стандарт) 25 Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 26 27 28 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность Использование результатов работы другого аудитора 29 30 Pw. C Рассмотрение работы внутреннего аудита Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 Постановление Правительства РФ от Декабрь 2011 23. 09. 2002 N 696 9
Перечень Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № правила (стандарта) Правило (стандарт) аудиторской деятельности Документ, утвердивший правило (стандарт) 31 Компиляция финансовой информации 32 Использование аудитором результатов работы эксперта 33 Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности 34 Контроль качества услуг в аудиторских организациях Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 Pw. C Декабрь 2011 10
Международные стандарты аудита (ISA) Российские организации-члены IFAC: 1. Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, The Institute of Professional Accountants of Russia, www. ipbr. org (с 2001) 2. Российская Коллегия аудиторов, Russian Collegium of Auditors, www. rkanp. ru (с 13. 11. 2008) 3. Аудиторская Палата России, Audit Chamber of Russia, new. aprussia. ru (с 05. 11. 2010) По состоянию на 2011 год стандарты включают 36 международных стандартов аудита и 1 международный стандарт контроля качества Pw. C Декабрь 2011 11
Статья 3. Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит". Pw. C Декабрь 2011 12
Статья 4. Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Для осуществления индивидуальным аудитором аудиторской деятельности ему необходимо иметь членство в саморегулируемой организации аудиторов. Pw. C Декабрь 2011 13
Статья 18. Требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования: 1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия; 2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех; 3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента; 4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами; 5) безупречная деловая репутация; 6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы; 7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; 8) уплата взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации аудиторов. Pw. C Декабрь 2011 14
Статья 18. Требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования: 1) наличие квалификационного аттестата аудитора; 2) безупречная деловая (профессиональная) репутация; 3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; 4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов; 5) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для индивидуального аудитора. Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов. Pw. C Декабрь 2011 15
Основанием для прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов является: 1) заявление аудиторской организации или аудитора в письменной форме о выходе из членов саморегулируемой организации аудиторов; 2) решение саморегулируемой организации аудиторов об исключении из ее членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия; 3) выявление недостоверных сведений в документах, представленных для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов; 4) реорганизация аудиторской организации, за исключением случая реорганизации в форме присоединения; 5) ликвидация аудиторской организации; 6) аннулирование квалификационного аттестата аудитора; 7) признание аудиторского заключения заведомо ложным; 8)исключение сведений о саморегулируемой организации аудиторов из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов; 9) другие основания, предусмотренные федеральными законами. Pw. C Декабрь 2011 16
На сегодняшний день в России в государственном реестре саморегулируемых организаций числится 6 СРОА: • НП «Аудиторская палата России» ; • НП «Институт Профессиональных Аудиторов» ; • НП «Московская аудиторская палата» ; • НП «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» ; • НП «Российская Коллегия аудиторов» ; • НП «Аудиторская Ассоциация «Содружество» . Pw. C Декабрь 2011 17
Обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора: 1) безупречная репутация (с возможным представлением как минимум двух рекомендаций); 2) наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; 3) наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. Pw. C Декабрь 2011 18
Статья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора ПРАВА 1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности; 2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации; 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам; 4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях: а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации; б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; 5) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности. Pw. C Декабрь 2011 19
Статья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора ОБЯЗАННОСТИ: 1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; 2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены; 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Pw. C Декабрь 2011 20
Статья 14. Права и обязанности аудируемого лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг ПРАВА 1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов; 2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг; 3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Pw. C Декабрь 2011 21
Статья 14. Права и обязанности аудируемого лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг ОБЯЗАННОСТИ: 1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц; 2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении; 3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг; 4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности Pw. C Декабрь 2011 22
Аудиторская тайна Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами. Pw. C Декабрь 2011 23
Ответственность аудитора (аудиторской организации) Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков: • расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы); • упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору. Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (Ко. АП РФ) например за Разглашение информации с ограниченным доступом влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей. Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации. В частности, в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо в виде лишения свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Pw. C Декабрь 2011 24
Заведомо ложное аудиторское заключение - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Pw. C Декабрь 2011 25
Спасибо за внимание!
Скачать презентацию РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Декабрь 2011
Аудиторские стандарты_2011.pptx