Развитие систем налогообложения Первый этап развития системы налогообложения (Древний мир и Средние века) имел случайный характер. Сборы существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. По мере укрепления товарно-денежных отношений сборы постепенно принимали денежную форму. Основой бюджета должны быть домены. Домены представляют собой государственное имущество, которое имеет своим назначением приносить доход казне. К такого рода государственным имуществам относят: - 1) всякую землю, назначаемую для культуры, - 2) леса, - 3) вещные права на пользование частным имуществом, - 4) всякого рода капиталы, принадлежащие правительству
Государь не должен истощать народ большими поборами, что налоги должны быть только чрезвычайным источником, что в мирное время надо скопить денежный запас для будущей войны Французский экономист в свою систему финансов включает семь источников дохода государя: - 1) домены, - 2) военная добыча, - 3) подарки дружественных государств, - 4) сборы с союзников, - 5) доходы от торговли, - 6) пошлины с вывоза и ввоза, - 7) дань с покоренных народов.
Европа до ХVII века экономисты сделали первую попытку определения финансового хозяйства, как хозяйства, состоящего из государственных доходов и расходов n в то же время классификация доходов позволяет говорить, что экономическая и финансовая науки делают только первые шаги n развитые системы налогообложения отсутствовали n но к концу века налоги стали основным источником доходной части бюджета многих государств Начался второй этап развития налогообложения, связанный с появлением систем, включающих прямые и косвенные налоги. n
Европа в последней трети ХVIII века впервые обозначена органическая связь налогообложения и народнохозяйственного процесса n основоположник теории налогообложения шотландский экономист и финансист Адам Смит n финансовая наука продолжает стремительно совершенствоваться n
Третий этап развития системы налогообложения n n связан со становлением научно-теоретических воззрений на ее природу. после Первой мировой войны были проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы. великая депрессия 1929 -1933 годов заставила рассматривать государственные финансы как инструмент макроэкономической стабилизации. после Второй мировой войны финансы использовались в новом качестве, средства государственного регулирования экономики.
четвертый этап развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем. n в 80 -е годы ХХ века получила признание бюджетная концепция Артура Лаффера: - налоговые поступления - это продукт двух факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов и стимулирование деловой активности. n
Начало 90 -х годы XX века n n период возрождения и формирования налоговой системы России Налоги заменили существовавшую систему планового распределения прибыли предприятий, и государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения.
Налоговая теория система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества n представляет собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения. Существуют как обобщенные разработки (общие теории налогов), так и исследования по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов). n
Общие теории налогов n n n теории обмена - возмездный характер налогообложения, т. е. через налог граждане как бы покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др. атомистическая теория, налог - результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Налоги выступают обязательной платой общества за мир и выгоды гражданам. теория наслаждения. налог есть одновременно и жертва, и наслаждение. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует, таким образом, в общих расходах, совершаемых ради него и его сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности.
Общие теории налогов n n теория налога как страховой премии, рассматривает налоги в качестве платежа на случай возникновения какого-либо риска, налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т. д. или, налогоплательщик выступает как член страхового общества и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу. классическая теория, налоги - один из видов государ-ственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. теория жертвы и теория коллективных потребностей, обе теории содержат идею принудительного характера налога, трактуя налог как обязанность, вытекающую из самой сути государственного устройства общества. кейнсианская теория, налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник дохода мешают росту экономики и подлежат изъятию с помощью налогов.
Общие теории налогов n n теория монетаризма основана на количественной оценке денежного обращения, налоги наряду с иными компонентами воздействуют на обращение, через них изымается излишнее количество денег, тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики. теория экономики предложения рассматривает налоги как один из важных факторов экономического развития и регулирования. В соответствии с этой теорией снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности, установлена математическая зависимость дохода бюджета от уровня налоговых ставок.
частные теории налогов -теория соотношения прямого и косвенного налогообложения, где влияние прямого и косвенного налогообложения на создание сбалансированной налоговой системы не возможно определить. Во второй половине XIX века ученые пришли к выводу, что построить сбалансированную систему можно, лишь сочетая на практике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм. -теория пропорционального налогообложения базируется на ослаблении налогового нажима по мере увеличения объекта налогообложения (налогооблагаемые суммы). Защитниками этой теории всегда выступают наиболее имущие классы. n
частные теории налогов n n - теория прогрессивного налогообложения основана на усилении налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного состояния плательщика. Считается, что с богатого гражданина необходимо взимать больше не только абсолютно, но и относительно. -теория переложения налогов изучает справедливость распределения налогового бремени в зависимости от форм налогообложения, эластичности спроса и предложения. Исследование ведется по источникам доходов и по категориям плательщиков. Существуют различные разновидности этой теории: абсолютная, оптимистическая, пессимистическая и др.
"платить налоги и умереть должен каждый" Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т. е. централизованных финансовых ресурсов.
налог n n - это материнская грудь, кормящая правительство. - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией. и займы - два определяющих источника процветания любой страны. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).
проблема бюджетноналогового федерализма n Суть этой проблемы заключается в определении и понимании налогов как системного элемента экономики, определяющего финансовое благополучие государства в целом, территориальных образований, предприятий и гражданина.
Фискальная политика n n представляет собой меры, которые предпринимает правительство с целью стабилизации экономики с помощью изменения величины доходов и/или расходов государственного бюджета. называется бюджетно-налоговой политикой. это политика регулирования правительством совокупного спроса. Регулирование экономики в этом случае происходит с помощью воздействия на величину совокупных расходов. проводится правительством.
Инструменты фискальной политики n n n расходы государственного бюджета доходы государственного бюджета, и прежде всего налоги. Налоги, являются главным источником бюджетных доходов, не только задают параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального перераспределения финансовых ресурсов. .
Налоги n n используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения через систему льгот и санкций, воздействия на производителей товаров, работ и услуг. посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы
четыре важнейшие функции налогообложения n n n n Фискальная – основная, формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ. Социальная - осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов и с ее помощью перераспределяются доходы между различными категориями населения. Регулирующая - посредством налоговых механизмов выполняет те или иные задачи налоговой политики государства, предполагая влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру. Имеет три подфункции: - стимулирующая, проявляющаяся через систему льгот и освобождений; - дестимулирующая, которая через повышение ставок налогов позволяет применять ограничения и т. д. , - воспроизводственная аккумулирует средства на восстановление используемых ресурсов. Контрольная. позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах, определяя необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.
Принципы налогообложения базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы. Экономические принципы впервые были сформулированы Адамом Смитом. n
Экономические принципы Принцип справедливости, каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. У принципа две основные идеи: n сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика; n кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов (методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообложение). n
шедулярная система налогообложения доход делится по частям - шедулам в зависимости от источника дохода. n Великобритания с 1842 по 1973 годы доходы делились на пять шедул, обозначенных началь-ными буквами латинского алфавита: n - А облагались доходы от недвижимости; n - В - доходы от коммерческого использования лесов; n - С - доходы от государственных ценных бумаг; n - D - торговая и промышленная прибыль, доходы лиц свободных профессий, доходы, полученные за рубежом; n - Е - заработная плата, жалованье, пенсии; В 1976 введена новая шедула F, по которой облагаются дивиденды, полученные от британских компаний. n
Экономические принципы n n n Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета, характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением принципа является простота исчисления и уплаты налога. Принцип экономичности базируется на том, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.
Юридические принципы налогообложения это общие и специальные принципы налогового права. К ним относятся следующие принципы: n нейтральности (равного налогового бремени); n установления налогов законами; n приоритета налогового закона над неналоговым; n отрицания обратной силы налогового закона; n наличия в законе существенных элементов налога; n сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений. n
Организационные принципы налогообложения положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Положения отражают: n единство налоговой системы; n подвижность налогообложения; n стабильность налоговой системы; n множественность налогов; n исчерпывающий перечень налогов. n
n В 1993 году был разработан документ, выполняющий роль мирового налогового кодекса, который определял современное понимание налоговой системы, проверенное на опыте многих стран, приводил рекомендации для разработки национального налогового законодательства и рассматривал вопросы создания эффективного налогового аппарата.
Скачать презентацию Развитие систем налогообложения Первый этап развития системы налогообложения
1 лекция налоговые системы.ppt