РАЗДЕЛ 1 Методология налогообложения ТЕМА 1. 1 Основные положения теории налога
2
Что такое налоги? Общепринятого определения налога не существует. 1814 г. Д. Рикардо «Налоги составляют ту долю продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства» Ø 1887 г. А. А. Исаев «Налоги - обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих издержек государства и единиц самоуправления» Ø 3
1904 г. Ф. Нитти «Налог есть та часть богатства, которую граждане принудительно отдают государству и местным общественно-правовым органам на цели удовлетворения коллективных потребностей» Ø 1924 г. Финансовая энциклопедия «Налоги являются принудительными сборами, взимаемыми с населения, находящегося на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общегосударственных потребностей» Ø 4
1925 г. М. Н. Соболев «Налогами называются принудительные сборы, взимаемые государством или уполномоченными им публично-правовыми органами в силу права верховенства, без какого-либо эквивалента со стороны государства, на основании изданного закона и идущие на покрытие общегосударственных потребностей» Ø 1930 г. А. А. Соколов «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения какихлибо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специального эквивалента» Ø 5
1938 г. А. М. Александров «Налоги - это принудительное изъятие части национального дохода на содержание буржуазного аппарата угнетения трудящихся масс» Ø 1998 г. Б. М. Сабанти «Налог - это часть национального дохода, принудительно взимаемая государством на содержание своего аппарата и финансирование выполняемых им функций» Ø 6
Экономическая сущность понятий «налог» , «сбор» Налоги – императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, Обязательный, индивидуально безвозмезбез предоставления субъекту налога дный платеж, взимаемый с организаций и какого-либо эквивалента физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, Цель взимания налога хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности Обеспечение деятельности государства и муниципальных образований (ст. 8 и. НК РФ) 7
Индивидуальная безвозмездность Смена формы собственности Налоги поступают в бюджетный При уплате налога доля фонд, в котором обезличивают. Уплата плательщиком налога не Признаки частной собственности стася, и неизвестно на какие цели порождает встречной обязанности Каждое лицо должно налога новится государственной расходуются средства от государства совершить что-либо в уплачивать законно уставзимания конкретного налога пользу конкретного налогоплательновленные налоги и сборы щика Уплаченные в бюджетную сис. Безадресность Обязательность тему налоги не возвращаются плательщику Безвозвратность 8
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)(ст. 8 НК РФ) 9
Функции налога. Роль налогов в макроэкономическом регулировании ФУНКЦИИ НАЛОГОВ Фискальная Регулирующая Формирование бюджетного фонда государства с целью обеспечения его финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих функций 10
11
Доходы бюджета РФ в 2006 – 2012 гг. , % ВВП 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Доходы всего 39, 48 40, 21 39, 17 35, 04 34, 62 37, 38 37, 44 Налоговые доходы и платежи 35, 99 36, 49 36, 04 30, 88 31, 12 34, 50 34, 60 Налог на прибыль организаций 6, 21 6, 53 6, 09 3, 26 3, 83 4, 07 3, 76 Налог на доходы физических лиц 3, 46 3, 81 4, 04 4, 29 3, 87 3, 58 3, 61 Налог на добавленную стоимость 5, 61 6, 80 5, 17 5, 28 5, 40 5, 83 5, 66 Акцизы 1, 01 0, 95 0, 89 1, 02 1, 17 1, 34 Таможенные пошлины 8, 38 7, 06 8, 51 6, 52 6, 74 8, 16 8, 02 Налог на добычу полезных ископаемых 4, 32 3, 60 4, 14 2, 72 3, 04 3, 66 3, 92 ЕСН налог и страховые взносы 5, 35 5, 96 5, 52 5, 93 5, 35 6, 32 6, 56 Прочие налоги и сборы* 1, 65 1, 78 1, 72 1, 99 1, 87 1, 86 1, 73 в том числе: *Налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами (за исключением НДПИ).
Регулирующая функция – посредством налогов государство может влиять на: Ø Ø Ø производственные и инвестиционные процессы Путем стимулирования развития либо сдерживания динамику потребления и сбережения определенных отраслей Посредством установления уровень доходов физических и различных ставок косвенюридических ных налогов лиц Путем установления дифференцированных ставок налогов, предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков 13
14
Ø Ø Y Инструменты налогового регулирования: Налоговые ставки Налоговые льготы Кривая А. Лаффера X – уровень налоговых ставок Ya Y – объем налоговых доходов бюджета Xa – оптимальный размер налоговой ставки Ya – максимальная величина объема налоговых доходов Xa X 15
Элементы налога и их характеристика Элементы налога отражают его социальноэкономическую сущность и родовые признаки Характеристика элементов налога используется в законодательных актах государства о налогах Принцип определения элементов налога в российском законодательстве: «При установлении налогов должны быть определены все его элементы. Акты о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить» (ст. 3 НК РФ) 16
Элементы налога Существенные элементы налога Факультативные элементы налога Элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными Их отсутствие не влияет на степень определенности налогового обязательства (например, налоговые льготы) 17
Субъект Реализация товаров (работ, услуг), Срок налога имущество, прибыль, доход, расход или Налоговый уплаты иное обстоятельство, имеющее период налога стоимостную, количественную или Величина налоговых Стоимостная, физическая Количественное выражение обязанное Определяет лицо, Организации и Размер налога, установ. Срок, до которого налог Конкретный порядок уплаты Налогоплательщик самостоятельно физическую характеристики, с наличием начислений на единицу или иная характеристики Календарная дата, истечение предмета. Лицо, на котором лежит налогообложе-ния, исчислить налог физические лица, Время, определяющее налоленный нафакты (налогопла. Технические приемы и Юридические единицу Календарный год или иной налога устанавливается в подлежит уплате в бюджет исчисляет сумму налога, которого у налогоплательщика или измерения налоговой объекта налогообложения орган или времени которой основапериод исчисления суммы налога, ксо дня события налога тельщик, уплатить на которых возложена обязанностьналоговый гообложения НК РФ) РФ способы внесения НК период времени применительно соответствии со ст. 58 подлежащую уплате за налоговый (действия, события, законодательство о налогах и сборах (ст. 57 (ст. 53. 1 базы НК налога (ст. 53. 1 Существенные а также НК РФ) конкретное РФ) агент), применяется ставкасобытие, которые налоговый собственобязанность по уплате налога, подлежащей налог за счет налогоплательщиком или к отдельным налогам, по окон-Налоговая применительно к каждому период, исходя из налоговой базы, связывает возникновение обязанности по состояния), которые Налоговая элементы обуславливают обязанность метод исчисления налога (ст. 19 ных налоговым агентом чании которого определяется налогу в (ст. 38. 1 НК суммы база налоговой ставки и налоговых ставка уплате средств НК РФ) ) уплате налога бюджет, т. е. РФ обуславливают налога уплатить налог (некумулятивный или кумуляоклада налога РФ) налога налоговая база и исчисляется льгот (ст. в 52 НК обязанностьсоответствующий субъекта тивный, т. е. нарастающим бюджет (фонд) сумма налога, подлежащая заплатить налог итогом) уплате (ст. 55 НК РФ) Порядок уплаты исчисления Объект налога 18
Налоговые льготы – преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). 19
20
Классификация налогов Субъект налога Вид ставки Объект налога Налоги Твердые (специфические): Процентные устанавливаются (адвалорные): физических лиц юридических лиц в фиксированном Реализация размере на каждую товаров единицу налогообложения (работ, услуг) Налоги устанавливаются в % к единице Имущество налогообложения физических и юридических Комбинированные: Доход Прибыль лиц сочетают твердую и процентную ставки Расход 21
Классификация налогов Субъект налога Косвенные – налоги, которые включаются в цену товара Вид ставки (работы, услуги) в виде надбавки, Объект налога увеличивают ее и уплачиваются Метод обложения потребителем товара Периодичность (работы, услуги) в их цене. Прогрессивные: Равные: для каждого налогоплательщика Бюджетное назначение налоговой с ростом Регулярные устанавливается базы измене. Порядок возрастает Возможность переложения (систематические, текущие): равная сумма налога ставка налоги, ния ставки –налога Разовые: Целевые налога взимаются с определенной По платежеспособности Общие - налоги, в зависимости течение уплата связана Пропорциональные: периодичностью в от для предназначенные налогоплательщика Регрессивные: не предназначенные – налоги, всего времени владения роста налоговой Прямые которые для каждого с бессистемным, финансирования с ростом базы дляналогоплательщика непосредственно налоговой финансирования имуществом или занятия взимаются случайным событием конкретного базы деятельности, конкретного расхода налогоплательщика устанавливается видом уменьшается из доходов расхода бюджета ставка налога равная ставка налога приносящей доход 22
Классификация налогов Удержания (у источника выплаты дохода) – Субъект налога обязанность по исчислению налога возложена Реальные – налоги, на третье лицо, которое в силу Закона Вид ставкикоторые не учитывают Личные – налоги, обязано выступить которые учитывают налоговым агентом РЕГИОНАЛЬНЫЕ Объект налога финансовое положение Кадастровый – платежеспособность Начисления налогоплательщика, налогообложение Метод обложения налогоплательщика (декларационный) – уровень доходности имущества производится на уплата налога на основе Периодичность внешних признаков, основе объекта налогообложения налоговой декларации – его предполагаемой Бюджетное назначение официального доходности, а момент ФЕДЕРАЛЬНЫЕ МЕСТНЫЕ заявления Возможность переложения уплаты налога о своих налоговых не связан По платежеспособности с моментом обязательствах получения дохода налогоплательщика По способу уплаты Принадлежность к уровням власти и управления 23
Основные теории налогообложения «Подданные государства «Максимы построения «Налог, который обязан должны участвовать в уплачиватьрасходов должен покрытии каждый, быть четко определен, по правительства, каждый А. Смита» – принципы а не произведен возможности, то налоговой системы: есть (определенность). Размер соразмерно доходу, налога, время и способыпод которым он пользуется его «Каждый налог уплаты должны быть охраной правительства» . «Каждый налог должен ясны и должен взиматься в бытьизвестны как самому так устроен, чтобы плательщику, так и всякому такое время и из кармана он извлекал таким другому» способом, какие Øравномерность Øопределенность плательщика возможно наиболее сверх того, что меньше удобны для Øудобство плательщика» поступает в кассы Øдешевизна государства» 24
Налоговая политика государства — это косвенный метод государственного регулирования экономики, система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов, направленных на реализацию определенных задач, стоящих перед обществом. Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает методы ее осуществления.
Цели налоговой политики: 1. Обеспечить государство финансовыми ресурсами 2. Создать условия для регулирования хозяйственной жизни в стране 3. Сглаживать возникающее в процессе рыночных отношений неравенство в уровнях доходах населения
Налоговый механизм совокупность организационно-правовых норм (налоговое законодательство), методов и инструментов управления налогообложением. Инструменты конкретные виды налогов и их элементы: объекты, субъекты, ставки, льготы, сроки уплаты, санкции. Для продуманной налоговой политики самым важным является определение оптимального размера налогового бремени.
Налоговая политика государства – Мобилизация денежных система мероприятий государства в области Направлена на средств в бюджеты всех налогов, направленных на достижение повышение уровня уровней для обеспечения конкретных целей экономического государства необходимыми развития государства, для выполнения его функций оживление деловой и финансовыми ресурсами Задачи налоговой политики: предпринимательской активности в стране ØФискальная Контроль за деятельØЭкономическая или ностью экономических регулирующая субъектов ØКонтролирующая 28
Налоговое бремя – удельный вес налогов в ВВП Характеризуется высоким уровнем налоговой налогообложения Типы политики Характерен низкий уровень Максимальный уровень налогового бремени Высокий уровень налогового бремени компенсируется высоким уровнем социальной Фискальные интересы и защиты интересы налогоплательщика Достаточно существенный уровень налогообложения 29
Налоговое бремя – удельный вес налогов в ВВП В РФ при оценке налоговых рисков: налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
Скачать презентацию РАЗДЕЛ 1 Методология налогообложения ТЕМА 1 1 Основные
Налоги Лекция 1.pptx