Расходы их сущность виды признание в бухгалтерском учете

Расходы, их сущность, виды, признание в бухгалтерском учете

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества Издержки - термин, используемый в экономической теории для обозначения затрат применительно к производству продукции (работ, услуг)

В определении затрат выделим три момента: 1 Затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) 2 Величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмеримости ресурсов 3 Понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, осуществление капитальных вложений)

ПБУ 10/99 уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества

Расходы организации Расходы по обычным видам деятельности Прочие расходы

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Учитываются на счетах учета затрат на производство: 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» и других Признаются на счете 90 «Продажи» как себестоимость проданной продукции

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. Их в конечном итоге отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» связаны с осуществлением прочих хозяйственных операций: расходы, связанные с продажей основных средств, материалов и других активов; проценты за кредит; арендные платежи; отчисления в оценочные резервы включают штрафы, пени, неустойки уплаченные; выявленные убытки прошлых лет; курсовые разницы; списанные суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; расходы на спортивные и культурно-просветительные мероприятия.

Условия признания расходов в бухгалтерском учете Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота Сумма расходов может быть определена Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение выгод организации (организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении его передачи)

Регламентацию состава затрат в России осуществляет государство Налоговый кодекс РФ Определяет издержки, относимые на с/с, и проводимые за счет других источников (целевого финансирования, прибыли, фондов) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Положения по бухгалтерскому учету. Другие нормативные документы Определяют Определяет виды порядок начисления амортизации расходов, основных средств, источники их НМА, тарифы финансирования отчислений ЕСН и др.

Признаки классификации затрат 1 Экономическое содержание затрат 2 Экономическая роль затрат в процессе производства 3 Способ включения затрат в себестоимость продукции 4 Участие затрат в процессе производства 5 Эффективность затрат 6 Отношение затрат к объему производства

1 Классификация затрат по экономическому содержанию По элементам затрат По статьям калькуляции

Элементы сметы затрат 1 Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) 2 Затраты на оплату труда 3 Отчисления на социальные нужды (ЕСН) 4 Амортизация (основных средств) 5 Прочие затраты (услуги связи, командировки, амортизация НМА

С т а т ь и 1 Сырье и материалы 2 3 Возвратные отходы (вычитаются) Покупные полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций 4 Топливо и энергия на технологические цели к а л ь к у л я ц и и 5 Затраты на оплату труда производственных рабочих Отчисления на социальные нужды 6 7 Расходы на подготовку и освоение производств 8 Общепроизводственные расходы 9 Общехозяйственные расходы Итого ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ себестоимость Расходы на продажу Итого ПОЛНАЯ себестоимость 10

2 Классификация затрат по роли в процессе производства Основные Непосредственно связаны с технологическим процессом производства: сырье, материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления ЕСН Накладные Образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им: общехозяйственные расходы

3 Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции Прямые Связаны с определенным видом продукции и включаются в его себестоимость прямо на основании первичных документов (основные материалы, зарплата рабочих) Косвенные Связаны с несколькими или всеми видами продукции. Собираются по местам возникновения, а распределяются между изделиями косвенным способом (условно), пропорционально выбранной базе (общепроизводственные расходы)

4 Классификация затрат по участию в процессе производства Производственные Внепроизводственные Связаны с изготовлением продукции Коммерческие, расходы на продажу

5 Классификация затрат по эффективности Производительные (соответствуют использованию рациональной технологии и организации производства) Непроизводительные (потери от брака, простоев, оплата сверхурочных работ и т. п. Потери)

6 Классификация затрат в зависимости от их связи с объемом производства Переменные Постоянные Зависят от объема производства продукции (материалы, зарплата рабочих) Не зависят от объемов производства (зарплата аппарата управления и другие расходы на управление)

Суточные (командировочные) Представительские На рекламу Компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей

Вся сумма расходов В пределах нормы Сверх нормы Аналитический учет затрат Счет 20 / обычные затраты Счет 20 / к исключению из налогооблагаемой базы После продажи продукции требуется начислить постоянное налоговое обязательство Д 99 К 68

Сводный учет затрат на производство

Д счет 10 К Д счет 20 Списаны израсходованные на производство материалы, полуфабрикаты Д счет 70 К Д Начислена зарплата производственным рабочим за изготовление продукции счет 69 К Начислен ЕСН на зарплату производственных рабочих К

Д счет 25 Амортизация производственного оборудования и других основных средств общепроизводственного назначения Затраты материалов на ремонт и обслуживание производственного оборудования и других основных средств общепроизводственного назначения Зарплата персонала производственных подразделений (с ЕСН) К

Д Счет 26 Амортизация производственного оборудования и других основных средств общехозяйственного назначения Затраты материалов на ремонт и обслуживание производственного оборудования и других основных средств общехозяйственного назначения Зарплата персонала управленческого персонала (с ЕСН) Командировочные и представительские расходы Расходы по оплате аудиторских услуг и прочие аналогичные расходы К

Д 20 К 25 распределены между изделиями и списаны на затраты производства продукции общепроизводственные расходы Д 20 К 26 распределены между изделиями и списаны на затраты производства продукции общехозяйственные расходы

• Пропорционально заработной плате производственных рабочих • Пропорционально прямым расходам • Пропорционально весу изделий • Пропорционально объему изделий

Д 20 «Производство» Со счета 10 израсходованные материалы Со счета 70 зарплата производственных рабочих Со счета 69 ЕСН Д счет 25 К Общепроизводственные расходы Д счет 26 К Общехозяйственные расходы О = затраты за период К

Д счет 20 «Основное производство» К Сальдо на начало = себестоимость незавершенного производства на начало отчетного периода Оборот по дебету = затраты за период Оборот по кредиту = фактическая себестоимость выпущенной продукции Сальдо на конец = себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода Фактическая с/с продукции = С/С НЗП нач. + Затраты за период - С/С НЗП кон.

Особенность учета затрат в торговых организациях

Номенклатура статей издержек обращения в торговле • • • Транспортные расходы Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования, инвентаря Амортизация основных средств Расходы на ремонт основных средств Расходы на топливо, газ, электроэнергию Расходы на рекламу Затраты по оплате процентов за кредит Расходы на тару Прочие расходы

Д 44 «Расходы на продажу» Д 44 К 10 - материалы, тара, упаковка Д 44 К 70, 69 - ЗП, ЕСН Д 44 К 60 - услуги сторонних организаций (реклама, упаковка) Издержки обращения в течение месяца собираются в дебет счета 44 «Расходы на продажу» К

Д 44 «Расходы на продажу» Д 44 К 10 - материалы, тара, упаковка Д 44 К 70, 69 - ЗП, ЕСН Д 44 К 60 - услуги сторонних организаций (реклама, упаковка) Д 90 К 44 списание накопленных сумм расходов на продажу В конце месяца они списываются на счет продаж Д 90 К 44 - в сумме, относящейся к проданным товарам К

Сумма расходов на продажу Расходы, относящиеся на проданные товары Расходы, относящиеся на остаток товаров на складе Проданные товары Остаток товаров Все товары В конце месяца все накопившиеся расходы на продажу пропорционально делятся между товарами проданными и остатком товаров

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Калькуляция Это способ определения себестоимости приобретенных ценностей и произведенной продукции

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Простой Попередельный Позаказный Нормативный

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости • Простой метод - для однопродуктовых производств, в которых отсутствует или невелико незавершенное производство: добывающие отрасли, электростанции • Попередельный метод - для производств с комплексным использованием сырья, а также где обрабатываемые материалы проходят последовательно несколько фаз переработки (переделов): чугун - сталь - прокат • Позаказный метод - для мелкосерийных производств: ремонтные работы, вспомогательные производства • Нормативный метод - для обрабатывающей промышленности с массовым и крупносерийным производством: автомобилестроение • Метод калькулирования сокращенной себестоимости (директ-костинг): в зарубежной практике

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости Простой метод - для однопродуктовых производств, в которых отсутствует или невелико незавершенное производство: добывающие отрасли, электростанции Попередельный метод - для производств с комплексным использованием сырья, а также где обрабатываемые материалы проходят последовательно несколько фаз переработки (переделов): чугун - сталь - прокат Позаказный метод - для мелкосерийных производств: ремонтные работы, вспомогательные производства Нормативный метод - для обрабатывающей промышленности с массовым и крупносерийным производством: автомобилестроение Метод калькулирования сокращенной себестоимости (директ-костинг): в зарубежной практике

Суммарные затраты на производство продукции : Количество Количество единиц единиц выпущенной выпущенной продукции продукции = Себестоимость единицы продукции

переделы Затраты на производство

Объект учета отдельный производственный заказ Заказ Отдельное Мелкая Ремонтные, монтажные, экспериментальные изделие серия работы Отдельные аналитические счета (шифры, номера) Прямые затраты Заказ Косвенные затраты

Нормативные калькуляции Затраты в соответствии Отклонения от норм с нормами Нормативная себестоимость +- Изменения норм +- Отклонения от норм = Фактическая себестоимость

- метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции Д 20 К 10, 70, 69 Прямые затраты Д 26 К 10, 02, 70, 69 Косвенные затраты Д 43 К 20 Д 90 К 43 Д 90 К 26 Выпущена продукция (Прямые затраты) Продана продукция (прямые затраты) Косвенные затраты

Спасибо за внимание!