Рассматриваемые вопросы 1 Понятие готовой продукции 2 Учет

Рассматриваемые вопросы 1. Понятие готовой продукции 2. Учет выпуска и продажи готовой продукции 3. Понятие и состав финансовых результатов 4. Учет финансовых результатов

1. Понятие готовой продукции Готовая продукция (ГП) – конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов

Выпуск ГП - ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель - извлечение прибыли.

Большое значение для правильной организации учета движения ГП имеет разработка ее номенклатуры. Основа ее составления классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс, фасон, артикул, марка, сорт и т. п. ).

Основные нормативные документы 1. ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» 2. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ

Калькулирование ФПС (фактической производственной себестоимости) выпущенной продукции: НЗП на начало месяца + фактические затраты на производство за месяц – возвратные отходы - потери от брака – НЗП на конец месяца.

Общая величина НЗП на конец отчетного периода определяется как сумма сальдо по счетам 20, 23 и отражается в балансе по строке "Запасы"

2. Учет выпуска и продажи готовой продукции ГП учитывается на активном счетe 43 «Готовая продукция» . Дебет 43 Кредит 20 оприходована на склад ГП по ФПС;

Отгрузка (отпуск) ГП покупателям производится на основании заключенных с ними договоров или через розничную торговую сеть. На основании накладных на отпуск ГП отдел сбыта выписывает счетафактуры в 2 экз. , 1 -ый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки передается покупателю.

НДС с суммы выручки начисляют к уплате в бюджет по расчетной ставке (18/118 или 10/110) на дату отгрузки ГП, а если был получен аванс от покупателя – то на дату получения аванса

Признание выручки от продажи ГП продукции для целей начисления налога на прибыль производится кассовым методом или методом начисления. Метод начисления - доходы признаются по мере отгрузки ГП, независимо от фактического поступления платежа от покупателя. Кассовый метод - доход для начисления налога на прибыль признается на день поступления платежа от покупателя ( в кассу, на банковские счета)

Право на применением кассового метода имеют предприятия, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма их выручки от реализации продукции без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Учет операции продажи ГП и формирование финансового результата от данной операции производится на операционно-результатном активно-пассивном счете 90 «Продажи»

Отгруженная ГП по цене реализации (включая НДС и акцизы) Дебет 62 Кредит 90 -1 «Выручка" Одновременно списывается ФПС ГП со склада Дебет 90 -2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 "ГП" С суммы выручки начисляют НДС и акциз к уплате в бюджет Дебет 90 -3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дебет 90 -4 «Акцизы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Расходы на продажу (коммерческие расходы): - На доставку - На погрузку - На упаковку - На зарплату работников, занятых сбытом и социальные взносы от этой зарплаты - И др. Предварительно собираются по дебету активного счета 44 «Расходы на продажу» Дебет 44 Кредит 60, 10, 70, 69 …

В конце месяца собранные на счете 44 коммерческие расходы списывают на увеличение себестоимости продаж Дебет 90 -2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

3. Понятие и состав финансовых результатов Финансовые результаты (ФР) деятельности организации - разница между полученными доходами и произведенными расходами Принципы бухгалтерского учета ФР установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» .

В зависимости от характера деятельности предприятия различают: Доходы и расходы по обычным (уставным) видам деятельности; 2) Прочие доходы и расходы. 1)

Конечный ФР деятельности организации формируется на финансоворезультатном (активно-пассивном) счете 99 «Прибыли и убытки» . По дебету сч. 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный ФР ВСЕЙ деятельности предприятия за отчетный период.

В течение отчетного года на счете 99 отражаются: - Прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со сч. 90 «Продажи» ; - Сальдо прочих доходов и расходов - в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы» ; - Суммы начисленного налога на прибыль – в корреспонденции со сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

По окончании отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается: Дт 99 Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму чистой прибыли Дт 84 Кт 99 – на сумму убытка отчетного года.

4. Учет финансовых результатов Организации получают основную часть прибыли от основного (уставного) вида деятельности – от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Эта прибыль определяется по счету 90 «Продажи» как разница между выручкой (за минусом НДС, акцизов) и затратами на производство и продажу (себестоимостью)

Выявление ФР от продаж производится каждый месяц с помощью субсчета 90 -9 "Прибыль (убыток) от продаж» путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 90 -2, 90 -3 и кредитового оборота по субсчету 90 -1

Выявленную прибыль (убыток) ежемесячно списывают на счет 99 "Прибыли и убытки". Дт 90 -9 Кт 99 – списан ФР от основного вида деятельности – прибыль от продаж Дт 99 Кт 90 -9 – списан ФР от основного вида деятельности – убыток от продаж

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют операционнорезультатный, активно-пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открываются субсчета: 91 -1 "Прочие доходы"; 91 -2 "Прочие расходы"; 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

На субсчете 91 -1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (в том числе чрезвычайные доходы). На субсчете 91 -2 "Прочие расходы" учитывают расходы, признаваемые прочими (в том числе чрезвычайные расходы). Субсчет 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за каждый месяц.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 911 и кредитового оборота по субсчету 91 -2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо в конце месяца списывается с субсчета 91 -9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Дт 91 -9 Кт 99 – списан ФР от прочих видов деятельности – прибыль Дт 99 Кт 91 -9 – списан ФР от прочих видов деятельности – убыток

Состав прочих доходов расходов определен ПБУ 9/99 организации» и ПБУ 10/99 организации» . и «Доходы «Расходы

Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, отличного от продажи ГП (товаров, работ, услуг) и от участия в др. организациях (предоставление имущества в аренду, участие в УК др. организаций и т. п. )

Кроме того, в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 прочими и доходами и расходами являются: - штрафы, пени за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные; - активы, полученные и переданные безвозмездно; - суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - курсовые разницы; -сумма дооценки и уценки активов; - прочие доходы и расходы.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для формирования конечного финансового результата по всей деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года.

В конце года (31 декабря) сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный год. Превышение кредитового оборота над дебетовым (сальдо по кредиту счета 99) – прибыль организации за год

Полученная организацией за отчетный год прибыль подлежит налогообложению налогом на прибыль. Налог на прибыль взимается по установленной ставке от суммы прибыли - суммы кредитового сальдо по счету 99 (бухгалтерская прибыль, балансовая прибыль, прибыль до налогообложения) Начисление налога к уплате в бюджет Дебет 99 Кредит 68

В конце года (31 декабря) чистая прибыль, оставшаяся после начисления налога на прибыль списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Дебет 99 Кредит 84

Если организация по итогам работы за год получила конечный финансовый результат – убыток (дебетовый оборот сч. 99 превышает кредитовый оборот, т. е. получено сальдо по дебету счета 99) То он списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой Дебет 84 Кредит 99

• Вся схема формирования конечного финансового результата деятельности предприятия представлена в бухгалтерской (финансовой) отчетности – форме «Отчет о прибылях и убытках»