Раскрытие информации о финансовых результатах МСФО 8 11

Раскрытие информации о финансовых результатах (МСФО 8, 11, 23, 21, 33) 1. Выручка (МСФО 18) 2. Учетная политика, бухгалтерские оценки, ошибки (МСФО 8) 3. Договоры подряда (МСФО 11) 4. Затраты по займам (МСФО 23) 5. Влияние изменений валютных курсов (МСФО 21) 6. Прибыль на акцию (МСФО 33)

Выручка (МСФО 18)

Выручка МСФО 18 Выручка – это валовые поступления экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящие к увеличению собственного капитала, иному чем за счет взносов акционеров Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие как: n n n налог с продаж НДС суммы собираемые от имени комитента не являются выручкой

Выручка МСФО 18 применяется при учете выручки, полученной от: § продажи товаров § предоставления услуг § использование активов компании третьей стороной, приносящих: – проценты – роялти – дивиденды

Выручка МСФО 18 Выручка от продажи товаров признается при выполнении следующих условий: компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары компания потеряла право собственности и не контролирует проданные товары сумма выручки может быть оценена экономические выгоды от сделки будут получены понесенные или ожидаемые затраты от сделки могут быть оценены достоверно

Выручка МСФО 18 Выручка от предоставления услуг признается при выполнении следующих условий: сумма выручки может быть оценена экономические выгоды от сделки будут получены компанией стадия завершения сделки по состоянию на отчетную дату может быть определена понесенные затраты и затраты, необходимые для завершения сделки могут быть определены достоверно

Выручка МСФО 18 Проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей реальной доход на актив Роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с договором Дивиденды должны признаваться при установлении права акционеров на получение выплаты.

Выручка МСФО 18 Выручка измеряется по справедливой стоимости полученного возмещения, за минусом скидок и процентов При обмене выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров/услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов Если справедливая стоимость полученных товаров/услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров/услуг , скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов

Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки (МСФО 8)

Учетная политика МСФО 8 Учетная политика - это специфические принципы, правила, процедуры и методы, разработанные предприятием в целях подготовки и представления финансовой отчетности В соответствии с изменениями на 17. 12. 2003 вопросы, связанные с выбором и применением учетной политики перенесены из МСФО 1 в МСФО 8

Учетная политика МСФО 1 Главный принцип – учетная политика должна выбираться и применяться таким образом, чтобы соответствовать каждому применимому МСФО и ПКИ Если нет конкретного МСФО, учетная политика должна соответствовать Принципам, то есть быть: уместной надежной нейтральной, то есть свободной от предвзятости осмотрительной полной во всех существенных отношениях, а также: справедливо представлять результаты деятельности и финансовое положение отражать экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму

Изменения в учетной политике МСФО 8 Изменения в учетной политике разрешены, если: этого требует закон этого требует орган, выпускающий стандарты бухгалтерского учета изменение в учетной политике приведет к более адекватному раскрытию событий и операций в финансовой отчетности предприятия

Изменения в учетной политике МСФО 8 В соответствии с изменениями на 17. 12. 2003: - изменения в учетной политике, самостоятельно вводимые компанией, должны проводиться ретроспективно, то есть финансовые отчеты должны представляться так, как будто новая учетная политика применялась всегда - если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается корректировка с самого раннего возможного момента

Изменения в бухгалтерских оценках МСФО 8 Многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной информации Оценочные показатели в финансовой отчетности: n n срок полезной службы активов обесценение активов резерв по сомнительной ДЗ … Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась

Изменения в бухгалтерских оценках МСФО 8 Результат изменения в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка: в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие Раскрывается характер и сумма изменений

Ошибки МСФО 8 Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит или существенные ошибки или несущественные ошибки, которые намеренно были сделаны для достижения особого представления финансового положения компании, ее финансовых результатов и денежных потоков В соответствии с изменениями на 17. 12. 2003: Концепция фундаментальных ошибок исключена

Ошибки МСФО 8 В соответствии с изменениями на 17. 12. 2003: - исправление ошибки должно проводиться ретроспективно, то есть финансовые отчеты должны представляться так, как будто ошибки никогда не было если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается корректировка с самого раннего возможного момента -

Договоры подряда (МСФО 11)

Договоры подряда МСФО 11 Договор на строительство - это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по своей конструкции, технологии и функциям, либо по конечному их назначению или использованию. К договорам на строительство относятся: - Договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора. - Договоры на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

Договоры подряда МСФО 11 Совокупность договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если: 1. Переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров; 2. Договоры так тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они, фактически, представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли; и 3. Договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов.

Договоры подряда МСФО 11 Когда договор включает в себя более 1 объекта, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если: 1) На сооружение каждого объекта было представлено отдельное коммерческое предложение; 2) По каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту; и 3) Затраты и доходы по каждому объекту могут быть определены.

Договоры подряда МСФО 11 Выделяют следующие виды договоров подряда: Договор с фиксированной ценой - это договор на строительство, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение цены возможно в связи с ростом затрат. Договор "затраты плюс" - это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Договоры подряда МСФО 11 Выручка по договору на строительство должна включать: - Первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре. - Отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи (включается при условии, если существует вероятность получения выручки и возможность надежной оценки).

Договоры подряда МСФО 11 Претензия - это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, а также спорных отклонений в работе по договору на строительство. Поощрительные платежи - это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение работ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договору подряда, когда существует вероятность их получения.

Договоры подряда МСФО 11 Затраты на договор по строительству включают: 1. Затраты, непосредственно связанные с конкретным договором; 2. Прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора; 3. Затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор.

Договоры подряда МСФО 11 Для определения степени завершенности работ применяются следующие способы: - По доле произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору. - Согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору. - Посредством подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении.

Договоры подряда МСФО 11 В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство: Прибыль по договору не признается, однако ожидаемые убытки признаются немедленно. Выручка по договору признается доходом в сумме произведенных затрат, которые вероятно будут возмещены. Затраты по договору признаются расходом в период их возникновения.

Договоры подряда МСФО 11 Причины невозможности надежной оценки финансового результата включают: Финансовые затруднения подрядчика или заказчика. Возможность признания договора недействительным. Вопрос возмещения затрат не достаточно ясно разъяснен в договоре. Возможность невыполнения заказчиком либо подрядчиком договорных обязательств.

Затраты по займам (МСФО 23)

Затраты по займам МСФО 23 Затраты по займам могут включать: 1. Проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам; 2. Постепенное списание, называемое иногда амортизацией доходов и расходов, полученных в результате эмиссии облигаций; 3. Постепенное списание дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды. 4. Финансовые выплаты в рамках финансового лизинга 5. Курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, связанные с затратами на выплату процентов.

Затраты по займам МСФО 23 Варианты учета затрат по займам: Основной порядок учета - затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены. Альтернативный порядок учета - затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.

Затраты по займам МСФО 23 Квалифицируемый актив - это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Примерами квалифицируемых активов являются: производственные предприятия электростанции инвестиционная собственность

Затраты по займам МСФО 23 Капитализация возможна только при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод от использования квалифицируемого актива. Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и списываются в период их возникновения.

Затраты по займам МСФО 23 Займы для финансирования квалифицируемого актива могут принести краткосрочный инвестиционных доход. Это возможно, если заемщик не сразу использует всю сумму заемных средств. Любой инвестиционный доход, полученный на эти средства вычитается из суммы затрат по займам.

Затраты по займам МСФО 23 В отдельных случаях помимо займов, привлеченных специально для квалифицируемого актива, существует необходимость в дополнительных заемных средствах. Они могут быть получены из централизованно распределяемых фондов. Процентные платежи по централизованно распределяемым фондам называются ставкой капитализации. Они рассчитываются как средневзвешенное значение затрат по займам, за вычетом займов на финансирования квалифицируемого актива.

Затраты по займам МСФО 23 ПРИМЕР: Для возведения квалифицируемого актива компания привлекла займ в размере $100 млн. Из них $60 млн. получены в качестве долгосрочного займа под 8%. Остальные $40 млн. поступили из централизованно распределяемых заемных фондов. 35% централизованно распределяемых займов предоставляются под 10%. 65% под 12%. Затраты по займам за первый год составят: $60 млн. * 8% = $4. 80 млн. $40 млн. * ((35% * 10%) +(65% * 12%)) = $4. 52 млн. Итого = $9. 32 млн. Средняя ставка по займам для проекта = 9. 32% ($9. 32 млн. / $100 млн) Средневзвешенная ставка по централизованно распределяемым заемным средствам = 11. 3% ((35%*10%)+(65%*12%))

Затраты по займам МСФО 23 Величина капитализируемых затрат Для определения базы расчета капитализируемых затрат по займам следует уменьшить общую стоимость затрат на квалифицируемый актив на величину любых поступлений, промежуточных выплат и субсидий, которые не являются заемными средствами. Полученная в результате уменьшения сумма представляет базу для капитализации затрат по займам. База для капитализации затрат будет изменяться с учетом ее последующего уменьшения на величину амортизации квалифицируемого актива и выплат основной суммы и процентов по займу.

Влияние изменений валютных курсов (МСФО 21)

Влияние изменений валютных курсов МСФО 21 Стандарт применяется: n для учета операций в иностранной валюте и n при пересчете финансовой отчетности зарубежных предприятий включенных в финансовую отчетность компании

Влияние изменений валютных курсов МСФО 21 Операции в иностранной валюте - это операции, требующие расчета в иностранной валюте Зарубежные предприятия – это дочерние, ассоциированные и совместные компании, отделения компании или иные, связанные с данной компанией образования, которые находятся или действуют в другой, нежели отчитывающаяся компания, стране В соответствии с изменениями на 17. 12. 2003: Каждое индивидуальное предприятие, входящее в состав отчитывающегося предприятия, должно определить свою функциональную валюту и измерять свои финансовые результаты и финансовое положение в этой валюте.

Определения МСФО 21 Функциональная валюта Валюта основной экономической среды компании (определяется на основе строгих критериев). В основном это та валюта, в которой предприятие генерирует основные денежные притоки и оттоки Валюта отчетности Валюта, в которой составляется финансовая отчетность (может быть любой по выбору предприятия)

Определения МСФО 21 Показатели, используемые для определения функциональной валюты: 1. Основные показатели: a) Валюта реализации (та, в которой установлена продажная цена и та, в которой покупатель производит оплату); b) Валюта, в которой выражены затраты на сырье, материалы, оплату труда и т. п. (валюта, в которой установлены платежи и в которой происходят платежи). 2. Дополнительные показатели: a) Валюта финансовых потоков ( валюта, в которой компания получает кредиты или поступления от выпуска акций); b) Валюта, в которой компания сохраняет поступления от операционной деятельности.

Определения МСФО 21 Денежные статьи - деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег, например: § Наличные деньги и денежные средства § Векселя к получению и к оплате § Прочие активы и обязательства, имеющие определенное денежное выражение Неденежные статьи – все остальные, например: § § ТМЦ ОС Накопленная амортизация Предоплаченные расходы

Влияние изменений валютных курсов Операции в иностранной валюте МСФО 21 Первичное признание: по курсу на дату совершения операции На каждую отчетную дату: денежные статьи баланса должны отражаться по курсу на отчетную дату неденежные статьи баланса должны отражаться по курсу на дату совершения операции или на дату переоценки, если они учитываются по справедливой стоимости Курсовые разницы: - как правило, отражаются в отчете о прибылях и убытках

Влияние изменений валютных курсов МСФО 21 Пересчет финансовой отчетности в валюту отчетности Если функциональная валюта предприятия является валютой не гиперинфляционной экономики при трансляции его отчетности в валюту отчетности: • Все активы и обязательства, как денежные так и неденежные для каждого представленного баланса (и для сравнительной информации) транслируются по заключительному курсу на дату текущего баланса • Доходы и расходы для каждого представленного отчета о прибылях и убытках (и для сравнительной информации) транслируются по курсу совершения операции (или по среднему курсу соответствующего периода) Все курсовые разницы должны отражаться отдельной строкой в разделе капитала

Влияние изменений валютных курсов МСФО 21 Пересчет финансовой отчетности в валюту отчетности Если функциональная валюта предприятия является валютой гиперинфляционной экономики при трансляции его отчетности в валюту отчетности, которая тоже является валютой гиперинфляционной экономики: • Все суммы активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (и для сравнительной информации) транслируются по заключительному курсу на дату текущего баланса • Предварительно отчетность предприятия должна быть пересчитана в соответствии с МСФО 29

Влияние изменений валютных курсов МСФО 21 Пересчет финансовой отчетности в валюту отчетности Если функциональная валюта предприятия является валютой гиперинфляционной экономики при трансляции его отчетности в валюту отчетности, не являющейся валютой гиперинфляционной экономики: • Все суммы активов, обязательств, капитала, доходов и расходов транслируются по заключительному курсу на дату текущего баланса. Сравнительная информация пересчитываться не должна • Предварительно отчетность предприятия должна быть пересчитана в соответствии с МСФО 29

Прибыль на акцию (МСФО 33)

Прибыль на акцию МСФО 33 должен применяться компаниями, акции и потенциальные акции которых котируются на биржах, а также компаниями, которые осуществляют эмиссию акций или потенциальных акций для свободного обращения. В случае, когда компания представляет как консолидированную, так и отдельную финансовую отчетность, то информация, раскрытия которой требует МСФО 33, представляется только в консолидированной отчетности.

Прибыль на акцию МСФО 33 Антиразводняющий эффект – это увеличение прибыли на акцию, когда конвертируемые инструменты конвертируются в обыкновенные акции. Разводнение – это уменьшение прибыли на акцию, исходя из допущения, что конвертируемые инструменты конвертируются, что опционы (или варранты) исполняются или что акции выпускаются при соблюдении определенных условий. Обыкновенная акция – это долевой инструмент, который имеет подчиненный статус по отношению ко всем прочим видам долевых инструментов. Потенциальная обыкновенная акция – это финансовый инструмент (или иной договор), который дает право его держателю на получение обыкновенных акций.

Прибыль на акцию МСФО 33 Компания обязана рассчитывать показатель базовой прибыли на акцию для прибыли, причитающейся держателям обыкновенных акций материнской компании, и, при представлении, прибыли от продолжающейся деятельности, причитающейся указанным владельцам акционерного капитала. Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления прибыли, причитающейся держателям обыкновенных акций материнской компании (числитель), на средневзвешенное число обыкновенных акций (знаменатель) за отчетный период.

Прибыль на акцию МСФО 33 Для расчета базовой прибыли на акцию, причитающейся держателям обыкновенных акций материнской компании, следует: (i) определить прибыль от продолжающейся деятельности, причитающуюся материнской компании; и (ii) прибыль, причитающуюся материнской компании, откорректировать на дивиденды по привилегированным акциям (после удержания налогов), разницы, возникающие в связи с расчетами по привилегированным акциям, и прочие подобные результаты операций с привилегированными акциями, классифицируемыми как акционерный капитал.

Прибыль на акцию МСФО 33 Для целей расчета базовой прибыли на акцию число обыкновенных акций определяется как средневзвешенное число акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Средневзвешенное число акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, – это число акций, находящихся в обращении на начало отчетного периода, скорректированное на количество выкупленных (или выпущенных) в течение периода акций, умноженное на взвешивающий временной коэффициент. Взвешивающий временной коэффициент определяется количеством дней, в течение которых акция находилась в обращении, и представляется долей от совокупного числа дней в периоде; часто значение коэффициента округляется.

Прибыль на акцию МСФО 33 Для расчета разводненной прибыли на акцию компания должна скорректировать прибыль и средневзвешенное число находящихся в обращении акций с учетом разводняющего эффекта всех потенциальных акций. Задача расчета разводненной прибыли на акцию – в определении разводняющего эффекта всех потенциальных обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. В результате: (i) прибыль увеличивается на: сумму дивидендов (после налогообложения) и проценты, учтенные в отчетном периоде по разводняющим потенциальным акциям, скорректированные на любое изменение дохода (или расхода), которое обусловливается конверсией разводняющих потенциальных акций; (ii) средневзвешенное число находящихся в обращении акций увеличивается на средневзвешенное число дополнительных акций, которые бы были выпущены в обращение при условии конверсии всех разводняющих потенциальных акций.

Прибыль на акцию МСФО 33