Расчеты с собственниками активов (75, 79) Учет расчетов с учредителями; p Внутрихозяйственные расчеты p
Учредителями предприятия называются p p физические и юридические лица, которые основали данное предприятие и имеют свою долю в его уставном (складочном) капитале. В соответствии с ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" от 08. 2001 г. N 129 -ФЗ с 1 июля 2002 г. уполномоченным органом по регистрации организаций и предприятий является Министерство РФ по налогам и сборам (МНС). Все вновь образующиеся предприятия платят государственную пошлину, предоставляют необходимые для регистрации документы и вносятся в государственный реестр
Для регистрации юридического лица предоставляются следующие документы: 1) заявление о государственной регистрации по утвержденной форме; 2) решение о создании предприятия в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством; 3) учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариально заверенные копии); 4) документ об уплате государственной пошлины.
В учредительных документах фиксируются данные: состав учредителей; p сфера деятельности предприятия; p величина уставного капитала; p доля каждого учредителя в уставном капитале. p
В государственный реестр юридического лица вносятся сведения: 1) полное и сокращенное наименование (в том числе фирменное) на русском языке; 2) организационно-правовая форма; 3) адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, по которому осуществляется связь с юридическим лицом; 4) способ образования юридического лица (создание или реорганизация); 5) сведения об учредителях юридического лица; 6) копии учредительных документов юридического лица; 7) сведения о правопреемстве - для юридических лиц, которые формируются путем реорганизации имеющихся предприятий; 8) дата регистрации изменений, внесенных в учредительные документы; 9) способ прекращения деятельности юридического лица (путем реорганизации или путем ликвидации); 10) размер указанного в учредительных документах коммерческой организации уставного (складочного) капитала; 11) фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица; 12) сведения о лицензиях, полученных юридическим лицом.
Уставный капитал p p необходим для начала деятельности предприятия. Его величина для предприятий с ограниченной ответственностью определяет также минимальную сумму ответственности предприятия перед кредиторами в случае его банкротства. Если предприятие признается банкротом, при его ликвидации имущество и другие ликвидные активы продаются и вырученные средства направляются на погашение обязательств. В случае недостаточности средств взыскание накладывается на уставный капитал.
Платежи в пользу кредиторов предприятия осуществляются согласно ст. 855 ГК РФ в очередности: 1) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание алиментов; 2) выплаты выходных пособий и заработной платы по трудовым договорам, контрактам и авторским договорам; 3) платежи в бюджет, внебюджетные фонды и по текущей оплате труда сотрудников, работающих по трудовым договорам (контрактам); 4) удовлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности.
К счету 75 могут быть открыты субсчета: 75 -1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" (А); p 75 -2 "Расчеты по выплате доходов" (П) p и др. p
При характеристике счета 75 "Расчеты с учредителями" p p p сделано важное уточнение, что на нем учитываются расчеты не только с учредителями, но и участниками организации. Учредителем и участником организации может быть одно и то же лицо, однако часто это бывают разные лица. За счетом 75 "Расчеты с учредителями" скрываются два совершенно разных счета: один предназначен для процедуры наполнения уставного (складочного) капитала; другой, на котором производится начисление и выплата доходов учредителям (участникам) организации
На субсчете 75 -1 учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75 -1 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал". p Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др. ) и кредиту счета 75 -1. p Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы": Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" p
Особенности p p Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок. Если акционерного общества продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал"
На субсчете 75 -2 "Расчеты по выплате доходов" учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия p Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75 -2 и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счета 84. p При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 75 или 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
продолжение p p p Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в дебет счета 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 "Продажи" в дебет счета 75 или 70. Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.
Учет расчетов с государственными и муниципальными органами В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и расширению доходов используют счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому могут быть открыты субсчета: p 75 -1 "Расчеты по выделенному имуществу"; p 75 -2 "Расчеты по выплате доходов".
Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров. Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. p По объявленным дивидендам начисляется налог (9% для физических и юридических лиц) p
Хозяйственные общества или товарищества могут создаваться как с долевым (частичным), так и со 100% участием иностранных инвесторов. При этом возникают особенности отражения в бухгалтерском учете расчетов с учредителями, связанные с внесением вкладов в уставный (складочный) капитал в иностранной валюте. p Так как задолженность по вкладу иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал выражена в иностранной валюте, возникновение этой задолженности и ее погашение разделены во времени, то на счете 75 возникают курсовые разницы. p Они подлежат отнесению на добавочный капитал: Д 83 К 75 (положительная курсовая разница). p Начисление доходов от участия в товариществе или обществе отражается: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» p
При отсутствии или недостаточности прибыли p p p для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала), начисление доходов отражается: Д 82 К 75 Дивиденды (доходы) могут выплачиваться не только денежными средствами, но и акциями, готовой продукцией: Д 75 К 90, 91 Для расчетов по выплате дивидендов (доходов) с работниками организации, входящими в число ее учредителей, следует использовать счет 70
Типовые проводки по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" Д К Содержание хозяйственной операции Учтена сумма дивидендов, выплаченных 75 50 учредителю из кассы организации Учтена сумма дивидендов, 73 51 перечисленных учредителю с расчетного счета организации Отражена задолженность учредителя по 73 80 вкладу в уставной капитал Убыток организации покрыт за счет 73 84 взноса учредителя
Типовые проводки по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" Д 10 41 50 К Содержание хозяйственной операции Учтена сумма материальных ценностей, 75 внесенных учредителем в качестве вклада в уставной капитал 75 Оприходованы товары, внесенные учредителем в качестве вклада в уставной капитал Оприходованы в кассу наличные денежные 75 средства, внесенные учредителем в качестве вклада в уставной капитал 83 75 Добавочный капитал распределен между учредителями организации 84 75 Начислены дивиденды участникам организации
Кредитовое сальдо означает задолженность акционерам по доходам. p Выплата дивидендов акционерам осуществляется расходным кассовым ордером или платежным поручением. p Доходы могут начисляться ежеквартально или 1 раз в год. p В первую очередь выплачиваются доходы по привилегированным акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют средства резервного капитала p
Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. p Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно. p
Регистры учета: Ведомость аналитического учета расчетов с учредителями (ф. № 42 АПК); p Журнал-ордер № 8 -АПК; p Главная книга p
Учет внутрихозяйственных расчетов предназначен для отражения операций по всем видам расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты): p p p по выделенному имуществу; по взаимному отпуску материальных ценностей; по продаже продукции, работ, услуг; по передаче расходов общеуправленческой деятельности; по оплате труда работникам подразделений и т. п.
Бухгалтерский учет у организаций, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от: p назначения структурных подразделений; p источников финансирования их расходов; p структуры управления ими; p территориального расположения; p и других особенностей
Порядок ведения бухгалтерского учета в головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса. p Если филиалы, представительства и другие обособленные подразделения выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными подразделениями используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» p
Учет внутрихозяйственных расчетов Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"А-П К этому счету могут быть открыты субсчета: p 79 -1 "Расчеты по выделенному имуществу"; p 79 -2 "Расчеты по текущим операциям"; p 79 -3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.
На субсчете 79 -1 учитывают p p p состояние расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Переданное имущество списывают с кредита соответствующих счетов (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др. ) в дебет счета 79 -1. Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов (01, 10 и др. ) с кредита счета 79 -1
На субсчете 79 -2 учитывают p состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы, по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т. п.
Особенности: p p p отпущенные подразделениям материальные ценности списывают у организации с кредита материальных счетов (10, 43 и др. ) в дебет счета 79 -2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79 -2. С использованием субсчета 79 -2 отражают остальные хозяйственные операции организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы. В бухгалтерском балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, т. е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации. Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации.
продолжение p p Филиалы и другие обособленные подразделения отражают полученное от головной организации имущество по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 79 Возвращенное головной организации имущество списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79 Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, продаже продукции и др. оформляются у обособленных подразделений обычными бухгалтерскими записями Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
По договору доверительного управления имуществом p p одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок активы в доверительное управление; последняя обязуется осуществлять управление этими активами в интересах учредителя управления или указанного им лица Передача активов в доверительное управление не влечет за собой переход права собственности на него от учредителя управления к доверительному управляющему Активы, находящиеся в доверительном управлении, продолжают учитываться на бухгалтерском балансе учредителя управления Активы и пассивы, порождаемые доверительным управлением имуществом, не включаются в бухгалтерский баланс доверительного управляющего
Активы, переданные в доверительное управление, подлежат обособлению от других активов учредителя управления и от активов доверительного управляющего p Они должны быть показаны на отдельном балансе, выделенном из самостоятельного баланса учредителя управления p Отдельный бухгалтерский баланс, а также учет имущества и связанных с ним активов и пассивов ведет доверительный управляющий p
Доверительный управляющий, p p осуществляя доверительное управление актинами, вправе совершать в отношении этих активов любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя Право, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению актинами, включаются в состав указанных активов Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счет данного имущества На основании отчета доверительного управляющего имущество отражается в отчетности учредителя управления
Корреспонденция счетов по операциям, связанным с исполнениям договора доверительного управления имуществом (у учредителя управления) № п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 79 01, 04, 10, 58 и др. 1 Отражается передача активов по договору доверительного управления 2 Отражается сумма начисленной амортизации по объектам, переданным в доверительное управление 02, 05 79 3 Отражается поступление денежных средств от доверительного управляющего 50, 51, 55 79 4 Отражаются денежные средства, поступившие в счет возмещения расходов, понесенных в результате утраты или повреждения активов, переданных в доверительное управление, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего 50, 51 91 5 Отражается поступление активов, ранее переданных в 01, 04, 10, 58 и др. доверительное управление 6 Отражается сумма начисленной амортизации по объектам, ранее переданным в доверительное управление 79 79 02
Корреспонденция счетов по операциям, связанным с исполнением договора доверительного управления имуществом (на отдельном балансе) № п/ п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Приняты к учету активы, переданные учредителем 01, 58 и др. 79 04, управления доверительному управляющему в доверительное управление 2 Отражается сумма амортизации по принятым активам 79 02, 05 3 4 5 6 7 79 51, 55 Перечислены денежные средства в счет причитающихся учредителю управления доходов 26 76 Начислены вознаграждения доверительному управляющему, расходы, связанные с исполнением договора доверительного управления 76 51 Перечислены денежные средства, причитающиеся доверительному управляющему 79 01, 04, 58 Отражается возврат активов из доверительного управления при и др. прекращении договора. . 02, 05 79 Отражается сумма начисленным по возвращенным активам
79 -3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» - учитывают состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом p На этом счете ведут учет расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, числящемуся на отдельном балансе
Имущество, переданное в доверительное управление, p списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства» , 04 «Нематериальные активы» , 58 «Финансовые вложения» и других в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств» , 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» )
Принятое доверительным управляющим p на отдельный баланс имущество отражается по дебету счета 01 «Основные средства» , 04 «Нематериальные активы» , 58 «Финансовые вложения» и других и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» , 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» )
При прекращении договора доверительного управления имуществом p p и возврате имущества учредителю управления делают обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке В балансе выделенной организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, т. е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации
Филиалы и другие обособленные подразделения p p p отражают полученное от головной организации имущество по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Возвращенное головной организации имущество списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, продаже продукции и другие оформляются у обособленных подразделений обычными бухгалтерскими записями
Если обособленные подразделения p не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20 «Основное производство» , 23 «Вспомогательные производства» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Согласно ст. 55 ГК РФ наделение активами обособленного подразделения является для организации одной из обязательных функций p Собственник активов, переданных обособленному подразделению, не меняется — им остается то же самое юридическое лицо, поэтому операции по передаче активов обособленным подразделениям организации не могут рассматриваться как продажи
На балансе обособленного подразделения отражаются: затраты по производству и продаже продукции (работ, услуг); p выручка от продажи продукции (работ, услуг) и возникновение налоговых обязательств; p формирование финансового результата от хозяйственной деятельности p
Аналитический учет p по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс p Аналитический учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору
Основные операции: p p p p Д 79 - К 01 - направлены в филиал основные средства; Д 79 - К 10 - преданы в филиал материалы; Д 79 - К 50 - внесены в кассу филиала наличные денежные средства; Д 79 - К 51 - переведены на расчетный счет филиала денежные средства; Д 79 - К 70 - начислена заработная плата работникам филиала; Д 79 - К 76 - приняты к оплате задолженности филиала некоторым кредиторам; Д 43 - К 79 - поступила от филиала готовая продукция; Д 90 - К 43 - списана на реализацию себестоимость готовой продукции филиала; Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы; Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации готовой продукции филиала; Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю готовой продукции филиала; Д 90 - К 99 - определена ежемесячная сумма прибыли от реализации продукции; Д 51 - К 62 - поступили денежные средства от покупателя.
Регистры учета: Журнал-ордер № 8 -АПК; p Главная книга p При составлении бухгалтерской отчетности организация должна включить в нее показатели собственной деятельности, а также данные по всем своим структурным подразделениям p
Скачать презентацию Расчеты с собственниками активов 75 79 Учет расчетов
Лекция по сч. 75, 79.ppt