Расчеты с инвесторами (66, 67) Учет по краткосрочным

Расчеты с инвесторами (66, 67) Учет по краткосрочным кредитам и займам (П) Учет по долгосрочным кредитам и займам (П)

Особенности Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности часто используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных средств главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. !!! Земные средства являются необходимой статьей финансирования деятельности предприятий.

Возможность возникновения и развития кредита связаны с кругооборотом и оборотом капитала. В процессе движения основного и оборотного капитала происходит высвобождение ресурсов. Средства труда используются в процессе производства длительное время, их стоимость переносится на стоимость готовой продукции частями. Восстановление стоимости основного капитала в денежной форме приводит к тому, что высвобождающиеся денежные средства оседают на счетах предприятий. Вместе с тем возникает потребность в замене изношенных средств труда и значительных единовременных затратах.

Интерпретация понятия «кредит»

Виды: Авальный кредит — банк берет на себя ответственность своего клиента. Ответственность принимает форму гарантии поручительства. Коммерческий кредит — это кредитование одним предприятием другого, при этом каждый из них не является кредитным учреждением. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности. Ломбардный кредит — это краткосрочная фиксированная по размерам ссуда, которая обеспечивается легко реализуемым движимым имуществом или правами. Контокоррентный кредит — это кредит банка, который может использоваться клиентом в различном объеме, не превышающем в договоре максимальную сумму. Потребительский кредит — кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров. Лизинговый кредит — предоставление имущества в долгосрочную аренду. Лизинг — это долгосрочная аренда движимого и недвижимого имущества

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу два договора: предварительный договор о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по предварительному договору достаточно согласования всех существенных условий сторонами, а для вступления в силу кредитного договора требуется перечисление денег заемщику

В договоре устанавливаются: объекты кредитования; условия и порядок предоставления кредита; сроки его погашения; формы взаимного обеспечения обязательств; процентные ставки; порядок их уплаты; права и ответственность сторон; перечень документов; периодичность их представления

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность возврата ссуды Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита

Банковские кредиты выдаются организациям банками на следующих условиях: возвратности, т.е. обязательности их возврата денежных сумм; срочности, т.е. возвращения в заданные сроки; платности, т.е. под определенные проценты; под обеспечение, т.е. под гарантии в виде залога или поручительства третьей организации

Банк анализирует финансовое состояние организации (ее ликвидность, платежеспособность и рентабельность) и принимает решение Под ликвидностью понимается способность организации превратить свои активы в денежные средства для выполнения своих обязательств перед кредиторами. Под платежеспособностью понимают достаточность средств организации по отношению к имеющимся долговым обязательствам. Под рентабельностью понимают эффективность работы (прибыльность) организации

Классификация банковских кредитов

продолжение

Обеспечением по кредитному договору могут выступать: залог поручительство банковская гарантия страхование непогашения кредита

Залог — возникает в силу договора, который может быть отдельным договором или частью кредитного договора. Договор залога предусматривает, что кредитор — залогодержатель (банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами должника — залогодателя (заемщика).

Поручительство возникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку

Банковская гарантия — это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате Таким образом, при получении кредита Вы можете обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить Вашу задолженность перед банком по кредитному договор

Страхование непогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком

Кредитование в сельском хозяйстве имеет несколько форм: Кредитование развития инфраструктуры (системы хранения, переработки и распределения), но соответствующие проекты не дают приемлемого обеспечения под кредиты. Кредитование оборудования (финансирование закупок тракторов или другого с.-х. оборудования) Финансирование будущего урожая (семенной фонд, удобрения и прочие составляющие, необходимые для выращивания культур) с возвратом кредита из выручки от продажи собранного урожая

Кроме банковских кредитов, организации используют займы других организаций и физических лиц Со стороны организации-кредитора такая деятельность не должна носить регулярный характер, поскольку выдача займов является специфической деятельностью. Лицензию на нее выдает Центральный Банк России только специальным кредитным организациям. Проценты по займам, предоставляемым не кредитными организациями, включаются в состав прочих расходов.

Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам: Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу; Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; Суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа; Иные расходы, непосредственно связанные с получением займов Расходы по займам отражаются в бухучете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу Погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается в бухучете как уменьшение кредиторской задолженности

Порядок бухгалтерского учета расходов по займам Расходы по займам отражаются в бухучете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся Расходы по займам признаются расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно

Учет расчетов по кредитам и займам ведется на сч. 66 и 67 Краткосрочные кредиты и займы используются предприятиями для приобретения МПЗ Долгосрочные - для покупки ОС !!!Необходимо помнить «золотое правило» финансирования, согласно которому соотношение собственных и заемных средств в производственных организациях не должно превышать пропорции 60 : 40

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» 1. Документ применяется к: - процентным кредитам и займам; - беспроцентным кредитам и займам; - государственным займам. 2. Принятые изменения приближают национальный стандарт учета к международному. 3. Отменено разделение заемных средств на долгосрочные и краткосрочные. 4. Просроченную задолженность теперь не надо учитывать отдельно. 5. Изменен состав дополнительных расходов по кредитам и займам. 6. Не упоминаются курсовые разницы. 7. Кредиты и займы отражаются в составе обязательств согласно условиям договора займа (раньше — в сумме фактически поступивших денежных средств)

8. Уточнен состав расходов по кредитам и займам, но он является открытым. Расходы следует отражать обособленно от суммы основного долга. Дополнительные расходы могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). 9. Все расходы по займам и кредитам включаются в состав прочих расходов, кроме %, включаемых в стоимость инвестиционного актива (объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление). При использовании кредитных средств на текущие расходы и создание инвестиционного актива нужно исчислять «долю расходов по займам, подлежащим включению в инвестиционный актив». 10. Задолженность по кредитам и займам рекомендуется отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности с учетом суммы процентов, начисленных на конец отчетного периода

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам являются: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам. Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов)

Расходы по займам отражаются в бухучете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) КЗ Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. !!! В соответствии с ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи активов

Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, т.е. на конец каждого отчетного месяца По дополнительным расходам у организации-заемщика сохраняется право выбора: 1. либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены; 2. либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа (п. 8 ПБУ 15/2008) Выбранный способ учета отражается в учетной политике

УЧЕТ ОБЛИГАЦИОННЫХ ЗАЙМОВ

Регистры учета: Ведомость аналитического учета кредитов и займов (ф. № 26-АПК); Журнал-ордер № 4-АПК; Главная книга

Раскрытие информации в бухгалтерском учете В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация: О наличии и изменении обязательств по займам; О сумме процентов, причитающихся к оплате, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов; О суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы; О величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигациях; О сроках погашения займов

Бухгалтерский баланс должен содержать числовые показатели: Раздел: «Долгосрочные обязательства». Группа статей: «Заемные средства»: Статьи: «Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты». Раздел: «Краткосрочные обязательства». Группа статей: «Заемные средства»: Статьи: «Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты»; «Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» (п. 20 ПБУ 4/99). Трансформация долгосрочной задолженности в краткосрочную обязательно должна найти отражение в балансе организации, отказ от перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную завышает показатели ликвидности баланса организации

МСФО 23 Затраты по займам требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов Однако, Стандарт допускает в качестве альтернативного метода капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива

ОПРЕДЕЛЕНИЯ Затраты по займам - процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств. Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени

Затраты по займам включают: (a) процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам; (b) амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами; (c) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды; (d) платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с МСФО 17 «Аренда»; (e) курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ - ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1. Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая капитализируется в соответствии с п. 2. 2. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива Такие затраты по займам капитализируются путем включения в стоимость актива при условии возможного получения в будущем экономических выгод и если при этом затраты могут быть надежно измерены. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения

Капитализация затрат по использованию заемных средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда: (a) возникли расходы по данному активу; (b) возникли затраты по займам; (c) началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже Средняя балансовая величина актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, равняется значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде

Финансовая отчетность должна раскрывать: (a) учетную политику, принятую для затрат по займам; (b) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; (c) ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации