Расчеты с инвесторами 66 67 p Учет по

Расчеты с инвесторами (66, 67) p. Учет по краткосрочным кредитам и займам (П) p Учет по долгосрочным кредитам и займам (П)

Особенности p p Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности часто используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных средств главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. !!! Земные средства являются необходимой статьей финансирования деятельности предприятий.

Возможность возникновения и развития кредита p p связаны с кругооборотом и оборотом капитала. В процессе движения основного и оборотного капитала происходит высвобождение ресурсов. Средства труда используются в процессе производства длительное время, их стоимость переносится на стоимость готовой продукции частями. Восстановление стоимости основного капитала в денежной форме приводит к тому, что высвобождающиеся денежные средства оседают на счетах предприятий. Вместе с тем возникает потребность в замене изношенных средств труда и значительных единовременных затратах.

Интерпретация понятия «кредит» Источник, Автор Сущность Кредит – это когда банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кабушкин С. Н. Кредит – кредитные отношения – это специфические экономические отношения, связанные с аккумулированием временно свободных ресурсов (материальных благ, товаров и услуг, денежных обязательств), предоставляемых затем кредитором должнику на условиях добровольности, срочности, платности. Лаврушин А. В. Кредит – это стоимостная экономическая категория, неотъемлемый элемент товарно денежных отношений. Положение 54 П В целях настоящего Положения под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований Гражданского Банка России кодекса Российской Федерации. Белоглазова Г. Н. Кредитные операции – это операции по размещению привлеченных банками ресурсов от своего имени и за свой счет на условиях платности, возвратности и срочности, составляющие незыблемые принципы банковского кредитования. Кредитные требования (кредит) это финансовый актив, возникающий в результате передачи денежных МСФО средств или других активов кредитором заемщику в обмен на обязательство по передаче кредитору денежных средств или других активов в определенный срок (сроки) или по требованию кредитора, как правило, с процентами Герасимова Е. Б. Кредит система экономических отношений, возникающих по поводу трансформации в экономике денежного капитала в ссудный. Морозов В. В. Кредит (от лат. credere — доверять) или кредитные отношения в научно экономическом смысле — это такие сделки или промысловые обороты, при которых одна сторона уступает другой в собственность какие либо ценности, на условиях возвратности, платности, срочности. Кредит – это отношения, связанные с предоставлением кредитором на основании соответствующего Капаева Т. И. договора ресурсов заемщику для их использования на платной основе и на условиях возвратности в целях получения дополнительного экономического эффекта. ГК РФ

Виды: p p p p Авальный кредит — банк берет на себя ответственность своего клиента. Ответственность принимает форму гарантии поручительства. Коммерческий кредит — это кредитование одним предприятием другого, при этом каждый из них не является кредитным учреждением. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности. Ломбардный кредит — это краткосрочная фиксированная по размерам ссуда, которая обеспечивается легко реализуемым движимым имуществом или правами. Контокоррентный кредит — это кредит банка, который может использоваться клиентом в различном объеме, не превышающем в договоре максимальную сумму. Потребительский кредит — кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров. Лизинговый кредит — предоставление имущества в долгосрочную аренду. Лизинг — это долгосрочная аренда движимого и недвижимого имущества

Порядок выдачи и погашения кредитов p p определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу два договора: предварительный договор о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по предварительному договору достаточно согласования всех существенных условий сторонами, а для вступления в силу кредитного договора требуется перечисление денег заемщику

В договоре устанавливаются: объекты кредитования; p условия и порядок предоставления кредита; p сроки его погашения; p формы взаимного обеспечения обязательств; p процентные ставки; p порядок их уплаты; p права и ответственность сторон; p перечень документов; p периодичность их представления p

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность возврата ссуды Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т. п. ), которые фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. p Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита p

Банковские кредиты выдаются организациям банками на следующих условиях: возвратности, т. е. обязательности их возврата денежных сумм; p срочности, т. е. возвращения в заданные сроки; p платности, т. е. под определенные проценты; p под обеспечение, т. е. под гарантии в виде залога или поручительства третьей организации p

Банк анализирует финансовое состояние организации (ее ликвидность, платежеспособность и рентабельность) и принимает решение p Под ликвидностью понимается способность организации превратить свои активы в денежные средства для выполнения своих обязательств перед кредиторами. p Под платежеспособностью понимают достаточность средств организации по отношению к имеющимся долговым обязательствам. p Под рентабельностью понимают эффективность работы (прибыльность) организации p

Классификация банковских кредитов Классификацион Виды кредитов ный признак По основным хозяйству; группам населению; заемщиков государственным органам власти; другим банкам. По назначению потребительский; промышленный; торговый, сельскохозяйственный; инвестиционный; бюджетный; межбанковский. В зависимости от ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных сферы фондов; функционирован кредиты, вкладываемые в формирование оборотных фондов. ия По срокам до востребования; использования срочные, которые в свою очередь подразделяются на кратко (до 1 года), средне (от 1 до 3 лет) и долгосрочные (свыше 3 лет).

продолжение По обеспечению По размерам По валюте предоставления По числу кредиторов По степени риска кредиты По способу предоставления По способу погашения необеспеченные (бланковые); обеспеченные кредиты, которые в свою очередь по характеру обеспечения подразделяются на: залоговые, гарантированные застрахованные. мелкие (менее 1% собственных средств банка); средние (от 1 до 5%); крупные (более 5 %). в валюте РФ; в иностранной валюте. предоставляемые одним банком кредитором; несколькими (на синдицированной основе). стандартные (безрисковые); нестандартные (умеренный уровень риска); сомнительные (высокий уровень риска); безнадежные (практически безвозврат ные). выдаваемые в разовом порядке; в форме открытия кредитной линии; путем кредитования расчетного счета клиента погашаемые единовременно (на определенную дату, обычно в конце срока договора); погашаемые в рассрочку (равномерными и неравномерными частями).

Обеспечением по кредитному договору могут выступать: залог p поручительство p банковская гарантия p страхование непогашения кредита p

Залог — p p возникает в силу договора, который может быть отдельным договором или частью кредитного договора. Договор залога предусматривает, что кредитор — залогодержатель (банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами должника — залогодателя (заемщика).

Поручительство возникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. p Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку p

Банковская гарантия — p p это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате Таким образом, при получении кредита Вы можете обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить Вашу задолженность перед банком по кредитному договор

Страхование непогашения кредита p заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком

Кредитование в сельском хозяйстве имеет несколько форм: p p p Кредитование развития инфраструктуры (системы хранения, переработки и распределения), но соответствующие проекты не дают приемлемого обеспечения под кредиты. Кредитование оборудования (финансирование закупок тракторов или другого с. -х. оборудования) Финансирование будущего урожая (семенной фонд, удобрения и прочие составляющие, необходимые для выращивания культур) с возвратом кредита из выручки от продажи собранного урожая

Кроме банковских кредитов, организации используют займы других организаций и физических лиц Со стороны организации-кредитора такая деятельность не должна носить регулярный характер, поскольку выдача займов является специфической деятельностью. p Лицензию на нее выдает Центральный Банк России только специальным кредитным организациям. p Проценты по займам, предоставляемым не кредитными организациями, включаются в состав прочих расходов. p

Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам: p p Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу; Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; Суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа; Иные расходы, непосредственно связанные с получением займов Расходы по займам отражаются в бухучете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу Погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается в бухучете как уменьшение кредиторской задолженности

Порядок бухгалтерского учета расходов по займам p Расходы по займам отражаются в бухучете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся p Расходы по займам признаются расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива p Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно

Учет расчетов по кредитам и займам ведется на сч. 66 и 67 p Краткосрочные кредиты и займы используются предприятиями для приобретения МПЗ p Долгосрочные - для покупки ОС !!!Необходимо помнить «золотое правило» финансирования, согласно которому соотношение собственных и заемных средств в производственных организациях не должно превышать пропорции 60 : 40

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» 1. Документ применяется к: - процентным кредитам и займам; - беспроцентным кредитам и займам; - государственным займам. 2. Принятые изменения приближают национальный стандарт учета к международному. 3. Отменено разделение заемных средств на долгосрочные и краткосрочные. 4. Просроченную задолженность теперь не надо учитывать отдельно. 5. Изменен состав дополнительных расходов по кредитам и займам. 6. Не упоминаются курсовые разницы. 7. Кредиты и займы отражаются в составе обязательств согласно условиям договора займа (раньше — в сумме фактически поступивших денежных средств)

8. Уточнен состав расходов по кредитам и займам, но он является открытым. Расходы следует отражать обособленно от суммы основного долга. Дополнительные расходы могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). 9. Все расходы по займам и кредитам включаются в состав прочих расходов, кроме %, включаемых в стоимость инвестиционного актива (объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление). При использовании кредитных средств на текущие расходы и создание инвестиционного актива нужно исчислять «долю расходов по займам, подлежащим включению в инвестиционный актив» . 10. Задолженность по кредитам и займам рекомендуется отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности с учетом суммы процентов, начисленных на конец отчетного периода

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам являются: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); p дополнительные расходы по займам. Дополнительными расходами по займам являются: p суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; p суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); p иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов) p

Расходы по займам отражаются в бухучете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). p Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) КЗ p Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. p Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. !!! В соответствии с ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи активов

Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, т. е. на конец каждого отчетного месяца По дополнительным расходам у организациизаемщика сохраняется право выбора: 1. либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены; 2. либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа (п. 8 ПБУ 15/2008) Выбранный способ учета отражается в учетной политике

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы ВБ по счетам 51, 52, 55 66 Получены краткосрочные кредиты на расчетный счет, валютный счет, специальный счет 66 66 Выдан вексель в обеспечение краткосрочного кредита Вексель выданный 009 - Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей Акт приемкипередачи векселя 08, 10 66 В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и МПЗ до момента их принятия к учету Бухгалтерская справка-расчет 91 -2 66 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора Бухгалтерская справка-расчет 66 51, 52 Погашены кредиты с расчетного счета и валютного счета ВБ по в/с и р/с 66 91 -1 Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции) Бухгалтерская справка 91 -2 66 Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции) Бухгалтерская справка 66 51 Погашен вексель, выданный в обеспечение кредита ВБ по р/счету - 009 Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей Акт приемкипередачи векселя 67 66 Долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную Бухгалтерская справка (0504833)

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 51 66 Получены краткосрочные займы на расчетный счет ВБ по счетам 66 66 Выдан вексель в обеспечение краткосрочного займа 009 - 08, 10 66 Начислены проценты к уплате в соответствии с Бухгалтерская справкаусловиями договора по займам на приобретение расчет (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету 91 -2 66 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора займа. 66 51 Погашены займы с расчетного счета 66 51 Погашены проценты по займам с расчетного счета. Выписка банка по расчетному счету 66 51 Погашен вексель, выданный в обеспечение займа Выписка банка по расчетному счету - 009 67 66 Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей Вексель выданный Акт приемки-передачи векселя Бухгалтерская справкарасчет Выписка банка по и расчетному счету Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей Акт приемки-передачи векселя В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным займам переведена в краткосрочную Учетная политика, Приказ (распоряжение) руководителя

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 51, 52, 55 67 Получены долгосрочные кредиты на: - расчетный счет, - валютный счет, - специальный счет ВБ по счетам 67 67 Выдан вексель в обеспечение долгосрочного кредита Вексель выданный 009 - Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей Акт приемкипередачи векселя 08, 10 67 В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету Бухгалтерская справка-расчет 91 -2 67 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора Бухгалтерская справка-расчет 67 51, 52 Погашены кредиты с: - расчетного счета, - валютного счета 66 51, 52 Погашены проценты по кредитам с: - расчетного счета, - валютного счета Бухгалтерская справка 67 91 -1 Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции) Бухгалтерская справка Выписка банка по валютному и расчетному счету

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 51 67 Получены долгосрочные займы на расчетный счет Выписки банка по ссудному счету и расчетному счету, на который зачислены заемные средства 67 67 Выдан вексель в обеспечение долгосрочного займа Вексель выданный 009 - Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей Акт приемкипередачи векселя 08, 10 67 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора по займам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету Бухгалтерская справка-расчет 91 -2 67 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора займа Бухгалтерская справка-расчет 67 51 Погашены займы с расчетного счета Выписка банка по расчетному счету

УЧЕТ ОБЛИГАЦИОННЫХ ЗАЙМОВ Д-т К-т Содержание хозяйственных операций 91 -2 76 Отражены расходы, связанные с организацией выпуска ценных бумаг: на подготовку проспекта эмиссии, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг и т. п. 76 51 Оплачены расходы, связанные с организацией выпуска ценных бумаг 91 -2 68 Начислен налог на операции с ценными бумагами при государственной регистрации выпуска облигаций Первичные документы Договора на оказание услуг, Акт приемкисдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет Выписка банка по расчетному счету Счет-фактура 68 51 Уплачен налог на операции с ценными бумагами 76 66, Отражено размещение облигаций по номинальной стоимости Акт приемки-передачи 67 или по цене размещения (если она ниже номинала). облигаций 51, 55 76 Получены денежные средства от размещения облигаций на расчетный счет (специальный счет) 76 98 -1 Отражено превышение цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью ВБ по р/счету Выписка банка по расчетному счету Бухгалтерская справка 98 -1 91 -1 Списана сумма превышения цены размещения облигаций над Бухгалтерская справка их номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения облигаций 91 -2 66, Доначислена разница между ценой размещения облигаций и Бухгалтерская справка 67 их номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения облигаций при размещении по цене ниже номинальной стоимости

Регистры учета: Ведомость аналитического учета кредитов и займов (ф. № 26 -АПК); p Журнал-ордер № 4 -АПК; p Главная книга p

Раскрытие информации в бухгалтерском учете p p p В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация: О наличии и изменении обязательств по займам; О сумме процентов, причитающихся к оплате, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов; О суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы; О величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигациях; О сроках погашения займов

Бухгалтерский баланс должен содержать числовые показатели: Раздел: «Долгосрочные обязательства» . Группа статей: «Заемные средства» : Статьи: «Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты» ; «Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты» . p Раздел: «Краткосрочные обязательства» . Группа статей: «Заемные средства» : Статьи: «Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» ; «Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» (п. 20 ПБУ 4/99). p Трансформация долгосрочной задолженности в краткосрочную обязательно должна найти отражение в балансе организации, отказ от перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную завышает показатели ликвидности баланса организации

МСФО 23 Затраты по займам p требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов p Однако, Стандарт допускает в качестве альтернативного метода капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива

ОПРЕДЕЛЕНИЯ p Затраты по займам - процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств. p Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени

Затраты по займам включают: (a) процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам; (b) амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами; (c) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды; (d) платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с МСФО 17 «Аренда» ; (e) курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ - ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1. Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая капитализируется в соответствии с п. 2. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива Такие затраты по займам капитализируются путем включения в стоимость актива при условии возможного получения в будущем экономических выгод и если при этом затраты могут быть надежно измерены. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения

Капитализация затрат по использованию заемных средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда: (a) возникли расходы по данному активу; (b) возникли затраты по займам; (c) началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже Средняя балансовая величина актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, равняется значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде

Финансовая отчетность должна раскрывать: (a) учетную политику, принятую для затрат по займам; (b) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; (c) ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации