Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (68, 69) 1. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам 2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению p В Плане счетов для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68, а для учета расчетов с внебюджетными фондами — счет 69
Государственный бюджет это централизованный фонд денежных средств, формирующийся для: 1. обеспечения деятельности государственного и (или) муниципального сектора экономики; 2. развития социально-культурной сферы; 3. укрепления обороны страны; 4. содержания органов государственной власти и управления -
Наполнение бюджета осуществляется с помощью источников: p налоговых поступлений; p неналоговых доходов (от использования имущества, продажи земли, реализации лицензий, внешнеэкономической деятельности и т. п. ); p безвозмездных поступлений от нерезидентов, государственных и др. организаций; p доходы целевых бюджетных фондов
Без налогов не обходится ни одно государство Они нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются расходы на: p развитие хозяйства; p социально-культурные мероприятия; p содержание органов управления; p оборону страны; p другие затраты p В налогах воплощено экономически выраженное существование государства
«Налоги, – писал Н. И. Тургенев, p – суть средства к достижению цели общества или государства, т. е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государства» p Налоги выполняют функции: p p распределительную; фискальную; регулирующую; контрольную
Автор, Мнение источник А. В. «…возникновение налогообложения было вызвано Брызгалин появлением государства и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные механизмы для финансирования своих расходов» В. М. «…налоги возникают в период становления первых Пушкарева государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды, необходимость содержания которых и обусловила появление налогообложения» Д. Г. Черник «…налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства»
Распределительная p p p Осуществляется формирование доходной части государственного бюджета, а затем направление этих доходов на финансирование мероприятий, связанных с реализацией государством своих функций (хозяйственно-организаторской, социальной, обороны страны и др. ) В процессе осуществления этой функции реализуется стимулирующее или сдерживающее воздействие на производственную и непроизводственную сферу общества. Достигается это посредством введения соответствующих ставок и разных льгот
Фискальная Определяет налоги как основной источник государственных доходов, аккумулируемых в бюджетной системе страны для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов В этой функции налоги обслуживают весь налоговый процесс: p деятельность налоговых отношений по налоговому планированию; p составление налогового бюджета; p его утверждение; p исполнение p
Регулирующая p Заключается в обслуживании процессов сознательного вмешательства государства в рыночную экономику, активно используя налоги для стимулирования экономического роста, регулирования инвестиционной активности, совокупного спроса и предложения, путем манипулирования видами налоговых платежей и элементами налогообложения (налоговыми ставками, объектами, налоговыми льготами) в соответствии с принятой концепцией налоговой политики
Контрольная Оценивается эффективность каждого платежа и налогового режима в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетно -налоговую политику p На практике контрольная функция налогов реализуется в форме камеральных и выездных налоговых проверок, налоговых самопроверок и мониторинга самих налогоплательщиков в других формах p
По налогам могут устанавливаться следующие виды льгот: p необлагаемый минимум; p изъятие из обложения отдельных элементов объекта налога; p освобождение от уплаты отдельных лиц или категорий плательщиков; p понижение налоговых ставок; p вычеты из налогового оклада; p отсрочки платежей; p целевые налоговые льготы
Для правильного начисления налога бухгалтеру необходимо знать его основные характеристики: 1) источник платежа, т. е. статью, на которую списываются затраты на данный налог и которая определяет бухгалтерскую проводку; 2) базу платежа, т. е. количественную величину объекта налогообложения; 3) ставку налога, т. е. долю изъятия объекта налогообложения. Налоги России делятся на: p федеральные; p региональные (налоги республик, краев, областей и т. п. ); p местные
p p p Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не предусмотрено НК РФ Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований
Налог p p обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества
Виды налогов: p p p p Налог на добавленную стоимость (НДС) – гл. 21 НК РФ Акцизы – гл. 22 НК РФ Налог на прибыль организаций (НП) – гл. 25 НК РФ Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) – гл. 23 НК РФ Налог на имущество организации – гл. 30 НК РФ Транспортный налог – гл. 28 НК РФ Земельный налог – гл. 31 НК РФ Специальные налоговые режимы: p p p Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – гл. 26. 1 НК РФ Упрощенная система налогообложения (УСН) – гл. 26. 2 НК РФ Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – гл. 26. 3 НК РФ
Налог на добавленную стоимость (НДС) p - взимаемый с организаций налог на сумму прироста стоимости в данной организации, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от производителей со стороны p НДС является фактором наполнения бюджета
Плательщики НДС (гл. 21 НК РФ) 1. организации; 2. индивидуальные предприниматели; 3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ Налоговой базой при реализации товаров (работ, услуг) является выручка Плательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Плательщиками НДС не являются: p организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; p организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами)
Объекты налогообложения: 1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. p Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются: а) передача на возмездной основе права собственности на товары результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, включая обмен товарами, работами или услугами; б) возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу; в) передача права собственности на товары результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных НК РФ 2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций 3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления 4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Акцизы (гл. 22 НК РФ) Плательщики: 1. организации; 2. индивидуальные предприниматели; 3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ p Ставки установлены по каждому виду товаров и продукции в фиксированном размере в руб. p Объектом налогообложения признаются: 1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т. ч. реализация предметов залога; 2) передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации p
Под акцизами понимают налоги, которыми облагаются специальные виды товаров и отдельные виды минерального сырья. Согласно гл. 22 "Акцизы" НК РФ к подакцизным товарам относятся: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и т. п. ) с объемной долей этилового спирта более 9%; 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1, 5%, за исключением виноматериалов); 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) ювелирные изделия; 7) легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 к. Вт (150 л. с. ); 8) автомобильный бензин; 9) дизельное топливо; 10) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей p
Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ, ПБУ 19/02) Плательщики: 1. российские организации; 2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доход от источников РФ p Ставки: 1) 20%, в т. ч. 2% федеральный бюджет, 18% региональный бюджет; 2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок 3) по доходам, полученным в виде дивидендов: 0%, 9%, 15% 4) по операциям с отдельными видами долговых обязательств: 15%, 9%, 0% 5) прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ "О ЦБ РФ (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0% Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком p
НДФЛ (гл. 23 НК РФ) Плательщики: 1. физические лица - резиденты 2. физические лица - не резиденты, получающие доходы от источников РФ p Ставки: 1) 13% - для резидентов РФ от доходов на территории РФ 2) 30% - для не резидентов в отношении доходов кроме дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, размер ставки по которым 15% 3) 9% - дивиденды Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками p
Налог на имущество организации (гл. 30 НК РФ) Плательщики: 1. российские организации; 2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ p Ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2, 2%; допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения p Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество p
Транспортный налог (гл. 28 НК РФ) p p p Плательщики: лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства Ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в фиксированном размере в рублях Объектом налогообложения признаются транспортные средства
Земельный налог (гл. 31 НК РФ) Плательщики: 1) организации; 2) физические лица, обладающие земельными участками p Ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 1) 0, 3% - землям с. -х. , ЖКХ, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного хозяйства; 2) 1, 5% в отношении прочих земельных участков Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения p
ЕСХН – гл. 26. 1 НК РФ Плательщики: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели, являющиеся с. -х. товаропроизводителями (доля дохода от реализации с. -х. не менее 70%) p Ставка устанавливается в размере 6% p Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов p
УСН – гл. 26. 2 НК РФ Плательщики: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели p Ставки: 6% - объект налогообложения доходы; 15% - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков Объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя p
ЕНВД – гл. 26. 3 НК РФ Плательщики: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНФД p Ставка устанавливается в размере 15% величины ЕНВД p Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности p
Сбор p p обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий Сборы носят индивидуально-возмездный, компенсационный характер
Виды сборов p Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов p Государственная пошлина p Таможенная пошлина p Страховые взносы
Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов Плательщики: 1) организации; 2) физические лица, в т. ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов на территории РФ p Ставки устанавливаются в фиксированном размере в рублях и в процентах к установленным размерам p Объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира p p Объекты водных биологических ресурсов изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании добычу (вылов) водных биологических ресурсов, в т. ч. объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова
Государственная пошлина p Плательщики: 1) организации; 2) физические лица p Ставки устанавливаются в фиксированном размере в рублях и в процентах к установленным размерам
Таможенная пошлина p Плательщики: декларант p Ставки: применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом
Страховые взносы Плательщики: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) ИП; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой p Ставки: 1) Пенсионный фонд РФ - 22%; 2) Фонд социального страхования РФ - 2, 9%; 3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5, 1% p
Задачи бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам: p p p определение размера налогооблагаемой базы на счетах бухгалтерского учета; расчет суммы причитающегося с организации налога на основе сформировавшегося в бухгалтерском учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки; осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам; составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций; проведение сверки расчетов по налогам и сборам в налоговой инспекции; контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога
По каждому виду налогов и сборов к счету 68 открыты субсчета по видам налоговых платежей: 68. 1 «Налог на доходы физических лиц» ; p 68. 2 «Налог на добавленную стоимость» ; p 68. 4 «Налог на прибыль» ; p 68. 8 «Налог на имущество» p p Сальдо счета 68 обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом Оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациямэкспортерам и т. п. ) При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, кредитовый – в пассиве
Др. варианты: p p p p 1) 68– 1 – НДФЛ; 2) 68– 2 – налог на прибыль; 3) 68– 3 – налог на имущество; 4) 68– 4 – транспортный налог; 5) 68– 5 – акцизы; 6) 68– 6 – НДС; 7) 68– 7 – земельный налог; 8) 68– 9 – прочие налоги; 9) 68– 10 – ЕНВД; 10) 68– 11 – единый налог при УСН; 11) 68– 12 – таможенные пошлины и сборы; 12) 68– 13 – государственные пошлины и сборы; 13) 68– 14 – ЕСХН
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДС ведется p p p p с использованием счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» при покупке материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов; счет 90/3 при реализации товаров (работ, услуг); счет 91 – при отражении сумм НДС при реализации объектов основных средств, НМА и пр. ; счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» / «НДС» налог на имущество, земельный налог, прочие налоги относят на счет 91 акцизы, таможенные пошлины и сборы, госпошлины и сборы включаются в стоимость товаров, работ, услуг По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты (в дебет 99 – на сумму налога на прибыль, счета 70 – на сумму НДФЛ и т. д. )
Дебетуется в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: p p по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др. ), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08, 15) или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др. ; по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др. ; 90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т. п. , для которых эта продажа является предметом деятельности; 91. 2 "Прочие расходы" - налог на имущество, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др. 99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 и 91 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» p При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (Д 76 К 68) p Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств p
Схема бухгалтерских проводок для всех налогоплательщиков: Если дата отгрузки товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара: p Д 62 К 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС; p Д 90 (91) К 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ). При последующей оплате ранее отгруженной продукции, товара (работ. услуг): p Д 51 К 62 - получена оплата товара за весь объем поставки; НДС не исчисляется. Если полная оплата товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки этого товара: p Д 51 К 62 - получена предварительная оплата товара за весь объем будущей поставки; p Д 62 К 68 - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке 18% или 10% (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ). После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно полностью оплаченных: p Д 68 К 62 - сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ); p Д 62 К 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС; p Д 90 (91) К 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ). Если дате отгрузки товара (работ, услуг) предшествует частичная оплата этого товара: p Д 51 К 62 - получена частичная предварительная оплата товара; p Д 62 К 68 - сумма НДС с частичной предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке 18% или 10% (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ)
После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно частично оплаченных: p Д 68 К 62 - сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с частичной предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ); p Д 62 К 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС; p Д 90 (91) К 68 - сумма НДС на весь отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ). При последующей доплате за ранее отгруженный товар: p Д 51 К 62 - получена частичная доплата за ранее отгруженный товар; НДС не исчисляется. Если в счет полученной предварительной оплаты отгружено товара (работ, услуг) на сумму меньше авансированной: p Д 51 К 62 - получена предварительная оплата товара; p Д 62 К 68 - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ). После частичной отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно оплаченных: p Д 68 К 62 - сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты в части, приходящейся на отгруженный объем товаров, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ); p Д 62 К 90 (91) - отгружен товар частично, в том числе НДС; p Д 90 (91) К 68 - сумма НДС, приходящаяся на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ). При последующей догрузке товара, предварительно оплаченного и уже частично отгруженного: p Д 68 К 62 - сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты в части, приходящейся на догруженный объем товаров, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ); p Д 62 К 90 (91) - догруженная часть товара, в том числе НДС; p Д 90 (91) К 68 - сумма НДС, приходящаяся на догруженную часть товара, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ)
Начисление акцизов осуществляется в учете: Д 90 -4 - К 68 При реализации подакцизной продукции в бухгалтерском учете делаются проводки: p Д 90 -2 - К 43 - списана на реализацию себестоимость продукции; p Д 62 - К 90 -1 - предъявлен счет покупателю; p Д 90 -4 - К 68 -1 - начислена сумма акциза; p Д 90 -3 - К 68 -2 - начислена сумма НДС; p Д 90 -2 - К 44 - списаны коммерческие расходы; p Д 90 -9 - К 99 - определена прибыль от реализации при подведении ежемесячных итогов.
Безвозмездная передача Согласно подп. 1 ст. 146 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Отражение начисленной суммы НДС по данному основанию должно производиться в момент передачи продукции, товара (работы, услуги) в соответствии с подп. 1 ст. 167 НК РФ. p Операции по безвозмездной передаче, перечисленные в п. 2 ст. 146 и в ст. 149 НК РФ не облагаются НДС. p В бухгалтерском учете начисленная сумма НДС относится с кредита счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчета "Расчеты по НДС" в дебет счетов учета собственных источников организации, покрывающих стоимость безвозмездно передаваемых товаров, работ, услуг (на убытки, за счет специально создаваемых фондов, целевых средств, др. ). Д-т 91 - К-т 41, 43, 10, 20, 01 и т. п. - переданы товары, продукция, материалы, работы и услуги, основные средства и иные ценности на безвозмездной основе по балансовой стоимости; Д-т 91 - К-т 68 - исчислен НДС по ставке 18% или 10% с рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 154 НК РФ, п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ). p
Сч. 68 и 69 ДЕБЕТ КРЕДИТ Остаток задолженности налоговых органов и внебюджетных фондов на начало учетного периода Остаток задолженности организации по налогам, сборам и социальным платежам на начало учетного периода Погашение задолженности по налогам, сборам и платежам – уменьшение обязательств (оборот по дебету) Начисление налогов, сборов и социальных платежей – увеличение обязательств (оборот по кредиту) Ск – остаток задолженности налоговых органов и внебюджетных фондов на конец учетного периода Ск – остаток задолженности организации по налогам, сборам и социальным платежам на конец учетного периода
Д Счет 60 К Д Счет 19 НДС по материальным ценностям, работам, услугам, подлежащим в производстве Д Счет 19 К К Д Счет 68 НДС Списание НДС в зачет бюджету по оприходованным материальным ценностям, работам, услугам, подлежащим использованию в производстве Д Счет 68 НДС К 60, 76 К Д 19, 76 ав, 90, 91 Сумма НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам, услугам Д К Списание НДС по оприходованным материальным ценностям, работам, услугам Счет 76 К Сумма НДС, полученная от покупателей при продаже продукции, работ, услуг, товаров, материальных ценностей; по авансам, полученным по средствам других организаций, если их получение связано с расчетами по товарам, работам, услугам; суммовым ризницам, процентам по коммерческому кредиту, сумма НДС, начисляемая по строительным работам, выполняемым для себя хозяйственным способом; по арендной плате полученной. Д 76 НДС Сумма НДС, полученная от покупателей; начисленная налоговым агентом Зачет НДС по ранее начисленному НДС по предоплате и по авансовым платежам; по уплаченному НДС налоговым агентом Д 29, 94, 91 Сумма НДС, восстановленная по материальным использованным для непроизводственных целей Д Счет 51 К Уплата НДС в бюджет Д 51, 68 Возврат НДС из бюджета ценностям,
При продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС Д Счет 60 К Д НДС, подлежащий уплате поставщикам, по материальным ценностям, работам, услугам Счет 19 К Д Счет 08, 10 К НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных материальных ценностей Д Счет 20, 23, 25, 26, 44 НДС, уплаченный поставщикам работ, услуг, включается в издержки производства и обращения К
Регистры бухгалтерского учета: p p p Книга покупок; Книга продаж; Оборотно-сальдовая ведомость; Журнал-ордер и ведомость по счету; Главная книга и др. На основании бухгалтерского учета формируется бухгалтерская и налоговая отчетность: Баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Справка о доходах физического лица (форма № 2 -НДФЛ); Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость; Налоговая декларация по налогу на прибыль; Налоговая декларация на имущество организаций и др.
Государственный внебюджетный фонд — - это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера p Обособленность государственных внебюджетных фондов не исключает в необходимых случаях консолидирования их в государственном бюджете p
Внебюджетные фонды p p p представляют собой самостоятельные финансово-кредитные учреждения и организации, в большинстве наделенные статусом юридического лица Они независимы в правовом и экономическом отношении от федерального бюджета и бюджетов административно-территориальных объединений (республик в составе РФ, области, города, района и др. ) Доходы и расходы внебюджетных фондов не включаются в общую сумму доходов и расходов бюджетов, соответствующих административнотерриториальных объединений
Порядок создания внебюджетных фондов и формирования внебюджетных средств: p p p p принятие решений об образовании целевых внебюджетных фондов находится в компетенции органов представительной власти. Положение о каждом внебюджетном фонде утверждается соответствующим представительным органом; средства внебюджетных фондов формируются за счет добровольных взносов физических и юридических лиц, а также сумм штрафов и платежей за нарушение природоохранительного законодательства и законодательства по охране историкокультурных объектов и за счет иных доходов в соответствии с законодательством; налоги и другие платежи, предназначенные для зачисления в бюджет, не подлежат направлению во внебюджетные фонды. Бюджетные средства не должны перечисляться во внебюджетные фонды; внебюджетные средства не входят в бюджет, за исключением Федерального дорожного фонда, доходы и расходы которого включаются в проекты бюджета отдельной статьей, и некоторых других внебюджетных фондов; средства внебюджетных фондов находятся на специальных счетах, открываемых исполнительным органом власти, органом управления внебюджетным фондом в банковских учреждениях; внебюджетные средства не подлежат изъятию и расходуются в соответствии с целевым назначением исполнительным органом власти либо органом управления внебюджетным фондом; целевое назначение внебюджетных средств определяется положением о фонде; в орган управления внебюджетного фонда в случаях, в порядке и на условиях, определяемых положением о фонде, могут входить представители представительных и исполнительных органов власти, заинтересованных юридических и физических лиц
Внебюджетные фонды подразделяются на: - государственные (федеральные) и региональные; - экономические и социальные p К социальным фондам относятся: Пенсионный фонд (ПФ), Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). p Эти фонды называются внебюджетными социальными фондами потому, что они созданы в целях эффективной реализации социальных задач: финансирования выплаты пенсий, пособий, материальной помощи, медицинского обслуживания и т. д. p К экономическим относятся Российский фонд технологического развития и отраслевые внебюджетные фонды НИОКР, финансовые фонды поддержки отраслей, фонды финансового регулирования, инвестиционные фонды и др. p Данные фонды собирают средства для финансирования важнейших социальных программ - это выплата пенсий, оказание бесплатной медицинской помощи, выплата пособий по безработице, выплата пособий по временной нетрудоспособности и т. д.
Пенсионный фонд РФ создан в соответствии со ст. 8 Закона РФ «О государственных пенсиях в РФ» от 20 ноября 1990 года. Его правовой режим определён Положением о пенсионном фонде РФ, утверждённым постановлением Верховного Совета РФ от 27. 12. 1991 г. p Пенсионный фонд РФ образован в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ p Денежные средства фонда являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат p
Пенсионный фонд обеспечивает выплаты трудовых пенсий; p компенсационные выплаты неработающим трудоспособным лицам по уходу за нетрудоспособными гражданами, получающими пенсии; p проводит выплаты пенсионерам социальных пособий на погребение; p финансирует расходы на доставку и пересылку трудовых пенсий и пособий; p перечисляет пенсии гражданам, выехавшим на постоянное жительство за пределы РФ; p выплачивает досрочные пенсии гражданам, признанным безработными; p осуществляет доплаты к пенсиям; p перечисляет средства страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии Доходные и расходные статьи бюджета пенсионного фонда утверждаются в начале каждого года p
Обязательное государственное страхование подразделяется на: p p p страхование гражданской ответственности организаций - владельцев наземного, воздушного и водного транспорта по обязательствам, возникающим у них в связи с причинением вреда жизни, здоровью и имуществу потерпевших при эксплуатации транспортных средств; страхование жизни и здоровья военнослужащих, а также граждан, призванных на военные сборы; страхование жизни и здоровья лиц рядового и командного состава органов внутренних дел, а также сотрудников учреждения органов уголовноисполнительной системы; страхование жизни и здоровья сотрудников федеральных органов налоговой полиции; страхование жизни и здоровья должностных лиц таможенных органов
Сумма взноса, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму выплат: - пособий по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; при рождении ребенка; по уходу за ребенком по достижении им возраста полутора лет; социального пособия на погребение; санаторно-курортное обслуживание работников и их детей и т. д.
ФФОМС p p создан во исполнение Закона РФ «О медицинском страховании граждан в РФ» от 28 июня 1991 г. Правовой режим его определён Уставом Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утверждённым постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г. ФСС РФ является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Его правовой режим определён постановлением Правительства РФ «О фонде социального страхования» от 12 февраля 1994 г.
Страховые взносы p во внебюджетные фонды начисляются с общей суммы дохода работника, которую он получил от организации, уменьшенную на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются (Перечень доходов, на которые не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды, приведен в ст. 238 НК РФ)
Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС. Предельная величина базы для начисления p p p Согласно Пост. Правит. РФ от 24. 11. 2011 № 974 предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды на 2012 г. увеличена по сравнению с 2011 г. (463 тыс. руб. ) в 1, 1048 раза и составила 512 тыс. руб. Максимальная налоговая нагрузка в ПФР по каждому сотруднику составит 112 640 руб. (512 000 * 22%) До 2012 г. с выплат, суммы превышающих эту сумму, взносы не взимались, теперь выплаты сверх этой величины облагаются взносами в ПФР по ставке 10% МРОТ на 1 января 2012 г. - 4611 руб. в месяц Стоимость страхового года: 4611× 12 мес. = 55 332 руб.
Тариф снизится с 34% до 30%, но будет регрессивным В 2011 г. страховые взносы уплачивались теми, кто не имел льгот по ставке 34% (в ПФР - 26%, в ФСС - 2, 9%, в ФФОМС - 5, 1%) p В ст. 58. 2 Закона № 212 -ФЗ установлено, что на 2012 -2013 г. г. максимальный тариф страховых взносов для основной массы плательщиков снижается с 34 до 30% фонда оплаты труда за счет снижения ставки в ПФР (взносы в ФСС и ФФОМС останутся неизменными) По фондам: p в ПФР - 22% (вместо 26% в 2011 году); p в ФСС - 2, 9%; p в ФОМС - 5, 1% p
С 2012 г. страховая часть пенсии состоит из (ст. 3 Закона № 167 -ФЗ): - солидарной части страховых взносов; - индивидуальной части взносов p Размер будущей пенсии гражданина определяется суммой, формируемой из индивидуальной части страховых взносов (взносы на накопительную часть пенсии) p Из солидарной части формируется общий, страховой счет ПФР, средства которого идут на выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров (тех, кто не попадал под обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и прочие солидарные выплаты
По существу, солидарная часть - это бывшая часть «федеральный бюджет» в составе ЕСН. Раннее данную функцию по разделению взносов осуществлял ПФР, поскольку на лицевой счет застрахованного лица поступали не все взносы, а только в пределах 16% p Что происходит с остальной 10 -процентной частью страхового взноса, граждане не знают Примечание: с 01. 2012 г. отменяется начисление и уплата взносов в территориальный ФОМС. Начислять и уплачивать медицинские взносы нужно будет в ФФОМС (ст. 12 ФЗ от 29. 11. 2010 г. № 313 -ФЗ, вступающая в силу с 01. 2012 г. ) p
22% страховых взносов распределяется в следующем порядке: Для лиц, родившихся до 1967 года: p 6% - солидарная часть взносов; p 16% - индивидуальная часть взносов Для тех, кто родился после 1967 г. (они имеют право на накопительную часть пенсии): p 6% - солидарная часть взносов; p 10% - индивидуальная часть взносов; p 6% - накопительная часть взносов
Одновременно устанавливается дополнительный тариф страховых взносов в ПФР в размере 10% p p Он будет применяться после превышения годовой зарплатой предельного уровня (с 2012 года - 512 тыс. руб. ) Т. е. в 2011 г. с сумм, превышающих лимит, не требовалось платить взносы, то с 2012 г. для этих выплат установлен тариф - 10% в ПФР Эта регрессия не применяется к выплатам, полученным у другого работодателя Т. е. вводится «налог для богатых работников» , 10% является солидарной частью тарифа, которая не будет влиять на размер будущей пенсии ныне работающих - в накопительную часть работнику ничего не пойдет
Применяться новые тарифы будут к выплатам, начисленным не ранее 2012 г. Т. е. взносы за декабрь, которые организация будет платить в январе, надо рассчитывать по тарифам 2011 года p Если организация в 2012 г. начислит сотруднику заработную плату за декабрь 2011 г. года или годовую премию, то и облагаться они будут по тарифам, действующим в 2012 г. , т. к. база для взносов - это выплаты, начисленные работнику в расчетном периоде (ст. 8 Закона № 212 -ФЗ) p
Пониженный (льготный) тариф p p В 2011 г. льготные категории (ст. 58 Закона № 212 -ФЗ) платили страховые взносы по ставке 26% В 2012 г. для плательщиков, применявших в 2011 г. льготный тариф в размере 26%, для социально ориентированных некоммерческих организаций тариф страховых взносов в госвнебюджетные фонды понизился до 20% Тарифы составили в ПФР - 20%, в ФСС - 0% и в ФФОМС – 0% Не начисляются взносы на выплаты, превышающие 512 тыс. руб.
В состав льготников, которые будут платить взносы по ставке 20%, дополнительно вошли (новые подпункты я. 8 - я. 10 в п. 8, 10 – 13 ч. 1 ст. 58 Закона № 212 -ФЗ): p p p субъекты малого предпринимательства в производственной и социальной сферах; некоммерческие организации, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания населения; благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке; организации и индивидуальные предприниматели, основным видом экономической деятельности которых является транспорт и связь, либо розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями, либо производство гнутых стальных профилей, либо производство стальной проволоки; организации, оказывающие инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности (п. 3 ч. 2. 1 ст. 57 Закона № 212 -ФЗ)
Пониженные тарифы страховых взносов будут применяться и в отношении p p p выплат и вознаграждений, производимых физлицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности для субъектов: аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12. 04. 2010 № 61 -ФЗ «Об обращении лекарственных средств» и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности (новый п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212 -ФЗ); индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности
В соответствии с действующим законодательством, p p обязательному социальному страхованию подлежат иностранные граждане и лица без гражданства, работающие на территории РФ, при наличии статуса постоянно проживающего (имеет вид на жительство) или временно проживающего (имеет разрешение на временное проживание) в РФ За постоянно проживающих пенсионные взносы уплачиваются так же, как и за россиян (за иностранных лиц, временно пребывающих на территории РФ, последние два года взносы (кроме взносов по страхованию от несчастных случаев) не платились)
С 1 января 2012 года застрахованными p p p лицами станут иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие (не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание) в РФ, с которыми заключен трудовой договор на полгода и больше (п. 1 ст. 7 Закона № 167 -ФЗ в новой редакции) Накопительная часть пенсии у мигрантов формироваться не будет В фонды социального и обязательного медицинского страхования работодатель за временно пребывающих в России сотрудников платить не будет
Российских работодателей обязали за p p каждого легального трудового мигранта уплачивать в ПФР только страховую часть тарифа, независимо от года рождения У таких работников сформируется только страховая часть пенсии (новая ст. 22. 1 Закона № 167 -ФЗ) Оформить ее можно будет либо став гражданином РФ, либо получив статус постоянно проживающего Те, кто уедет на родину, могут воспользоваться двухсторонними договорами, которые ПФР заключил с большинством зарубежных государств, откуда к нам идет приток рабочих мигрантов
Под социальное страхование не попадут p p высококвалифицированные иностранные работники, приглашенные на работу в РФ в соответствии с ФЗ от 25. 07. 2002 № 115 -ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» Руководители - единственные участники (учредители), члены организаций, собственники их имущества, работающие по трудовому договору, являются застрахованными лицами и будут вправе получать пособие за счет фонда (п. 1 ст. 7 Закона № 167 -ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255 -ФЗ, п. 1 ст. 10 Закона № 326 -ФЗ)
Изменения в налогообложении иностранных граждан 2012 г. p p Иностранные граждане или лица без гражданства, временно проживающие или временно пребывающие на территории РФ и заключившие трудовой договор на неопределенный срок или срочный трудовой договор на срок не менее 6 месяцев облагаются взносами в ПФР (п. 6, ст. 3, 379 -ФЗ) Тариф пенсионных взносов для временно проживающих и временно пребывающих с трудовым договором на срок более 6 месяцев и бессрочным одинаковый — как на страховую часть вне зависимости от возраста работника, для обычной категории налогоплательщиков он составляет 22%
Взносы в ПФ РФ для самозанятых «Самозанятыми» являются индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и др. , которые самостоятельно уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС p Тарифы, по которым рассчитываются взносы предпринимателей «за себя» , остались прежними, т. е. ПФР - 26%, ФФОМС - 5, 1%. p Все изменения по уменьшению тарифов, принятые для работодателей, «самозанятых» лиц не касаются p
Платежи индивидуальных предпринимателей и нотариусов, рассчитанные исходя из стоимости страхового года в 2012 г. Предприниматели и нотариусы уплачивают за себя соответствующие страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года p Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз p
Сумма взносов в 2012 г. для индивидуальных предпринимателей и нотариусов 2012 г. Если считать исходя из текущего размера МРОТ: Взнос в ПФР 4611× 12× 26% = 14386, 32 p Взнос в ФФОМС 4611× 12× 5, 1% = 2821, 93 p Общая налоговая нагрузка составит 17208, 2
Изменения налогооблагаемой базы для расчета страховых взносов 2012 г. p. Из налогооблагаемой базы вновь убрали компенсацию за неиспользованный отпуск, не связанную с увольнением сотрудника
Ответственность за нарушения по взносам 2012 г. p p p С 2012 года штраф за это нарушение равен 5% от суммы взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый месяц просрочки Минимальная величина штрафа — 1000 руб. , максимальная — 30% от суммы взносов за три месяца За отказ предоставить для проверки документ или его копию страхователя оштрафуют на 200 руб. , а за нарушение срока сообщения сведений об открытии и закрытии банковского счета — на 5000 руб. (ст. 46. 1, 48 Закона № 212 -ФЗ в ред. Закона № 379 -ФЗ)
Тарифы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве сохраняются на прежнем уровне p p p Всего установлено 32 страховых тарифа (от 0, 2% до 8, 5% к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных и включаются в базу для начисления страховых взносов на данный вид страхования) в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска Закон также сохраняет льготы по уплате страховых взносов в размере 60% от существующих тарифов для организаций любых организационно-правовых форм, использующих труд инвалидов Страховой взнос «от несчастных случаев» платят в ФСС РФ все страхователи. Размер тарифа зависит от отрасли, к которой относится предприятие (чем опаснее направление деятельности, тем выше тариф), и от индивидуальных показателей работы
С 1 января 2012 года работодатель обязан p p p предоставлять в ФСС РФ информацию об аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медосмотрах работников Эти сведения будут использоваться для расчета скидок и надбавок к страховому тарифу (ст. 22 Закона № 125 -ФЗ). При этом расчет будут производить по итогам работы организации за три года с учетом состояния охраны труда (включая результаты аттестации рабочих мест) При расчете принимаются сведения за предшествующий год. Как и ранее, размер надбавки или скидки не может быть более 40% Но если произошел страховой случай со смертельным исходом, скидка страхователю устанавливаться не будет на протяжении трех лет. Смысл нововведений в том, чтобы создать условия, когда работодателю будет выгоднее обеспечить безопасные условия труда, чем потом платить штрафы и повышенные тарифы
«Детские» пособия. Пособия по уходу за ребенком до 1, 5 лет Индексации подлежат: p единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности; p единовременное пособие при рождении ребенка; p минимальный и максимальный размеры ежемесячных пособий по уходу за ребенком. С 01. 12 г. проиндексированы на коэффициент 1, 06 госпособия. Детские пособия, выплачиваемые работодателем, равны: p 465, 20 руб. - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (в 2011 г. - 438, 87 руб. ); p 12 405, 32 руб. - единовременное пособие при рождении ребенка (в 2011 г. - 11 703, 13 руб. ); p 2 326, 00 руб. (за первым) и 4 651, 99 руб. (за вторым и последующими детьми ) - минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу до 1, 5 лет (в 2011 г. - 2 194, 34 руб. и 4 388, 67 руб. )
Размеры стандартных вычетов по НДФЛ 2012 года: Первый ребенок – 1 400 руб. p Второй ребенок – 1 400 руб. p Третий и каждый следующий ребенок – 3 000 руб. p Ребенок-инвалид до 18 лет – 3 000 руб. p Учащийся, инвалид I или II группы до 24 лет – 3 000 руб. Вычет на работника отменен p Применение стандартных вычетов по НДФЛ 2012 г. правомерно до наступления лимита в доходах работника - 280 000 руб. p
При ЗП = 25 000 руб. в мес. p Январь: НДФЛ = (25 000 – 1 400 х 2 (новый вычет на двоих детей)) х 13% = 22 200 руб. х 13% = 2 886 руб. Располагаемый доход: 25 000 – 22 200 руб. х 13% = 25 000 – 2 886 = 22 114 p Февраль -… аналогичный январю расчет до наступления лимита в доходах работника, равного 280 000 руб.
Сохранена возможность одному родителю получать двойной вычет, когда второй родитель написал заявление об отказе p p Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак НК РФ впервые вводит правило выбора получателя вычета на ребенка в семье. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета
Изменен порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам p p По новым правилам пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком будут исчислять исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком Сумма среднего заработка при этом не может превышать установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 руб. )
В случае если p p в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, или в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, один или оба года по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) Но только при условии, что это приведет к увеличению размера пособия
В случае если p p застрахованное лицо в указанных двух годах не имело заработка, а также если сумма среднего заработка окажется меньше МРОТ, то застрахованному лицу пособия будут рассчитываться исходя из минимального размера оплаты труда Еще одно нововведение – если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени сотрудника
Средний дневной заработок для пособий рассчитывается: средний заработок за расчетный период (2 календарных года) / 730 дней p Если в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору работник, уволившийся из организации, обращается за пособиями по материнству (по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1, 5 лет), то выплата не может превышать 60% среднего заработка p В существующей редакции документа это ограничение распространяется только на пособие по временной нетрудоспособности p
Правила оплаты временной нетрудоспособности для совместителей Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы p Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивает только один страхователь по выбору работника p
Если работник на момент наступления страхового случая p p трудится в нескольких организациях, а в двух предшествующих календарных годах был занят у других страхователей (другого страхователя), все пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица Эти же правила (по выбору застрахованного лица) действуют для пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам Размер пособия зависит от страхового стажа застрахованного лица (работника). Страховой стаж - это суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов
Правила оплаты временной нетрудоспособности во время простоя Пособие по временной нетрудоспособности не назначается в период простоя p Если временная нетрудоспособность наступила до простоя и продолжается во время него, то сотрудник получит пособие в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам p
Справка о сумме заработка за два календарных года p p p Работодатель обязан выдать застрахованному лицу в день прекращения работы или по письменному заявлению застрахованного лица после прекращения работы у данного страхователя справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за ней Бывшему работнику документ необходимо выдавать не позднее 3 рабочих дней со дня подачи им заявления В справке должны быть указаны данные о сумме заработка за последние 2 года и текущий календарный год в суммах, на которые были начислены страховые взносы. Форма и порядок выдачи справки утв. Минздравсоцразвития РФ Работники, которые обращаются за пособием, обязаны представить больничный лист и указанную справку (ее копию, заверенную в установленном порядке) от бывших работодателей (в случае если в течение 2 -х лет, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, сотрудник трудился в другой организации)
Если бывший работодатель прекратил деятельность (организация ликвидирована) или по иным причинам не может дать справку p p Необходимо направить запрос в территориальный орган Пенсионного фонда РФ о представлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица у соответствующего страхователя (соответствующих страхователей) на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета Формы заявления и запроса, порядок получения сведений также будут утверждены Минздравсоцразвития РФ При отсутствии у застрахованного лица на день обращения за пособиями справки (справок) о сумме заработка, выплата будет рассчитываться исходя из сведений и документов, имеющихся у работодателя или страховщика. После того как справка будет представлена, пособие подлежит перерасчету за все прошлое время. Но не более чем за 3 года, предшествующих дню представления указанного документа
Источник выплаты больничного p p p Период временной нетрудоспособности, оплачиваемый за счет средств предпринимателя (страхователя), увеличен с двух до трех дней Страхователь (работодатель) за свой счет оплачивает первые три дня болезни, и только начиная с четвертого дня пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255 -ФЗ) Это правило не касается больничных по уходу за больным ребенком или членом семьи, при карантине, долечивании в санаторно-курортных учреждениях. Оно распространяется на пособия, которые выплачиваются в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы (п. 2 ст. 3 Закона N 255 -ФЗ)
Расчетный период - это срок, за который учитываются выплаты для расчета среднего заработка при выплате суммы пособия по временной нетрудоспособности С 2011 г. расчетный период - это два полных года, или 730 дней (365 к/дн. x 2 года), предшествующих году наступления страхового случая p Независимо от того, в каком месяце заболел работник, в начале или в конце года, при расчете больничных в 2011 г. учитываются выплаты, произведенные в 2009 и 2010 гг. p При расчете больничных в 2012 г. учитываются выплаты, произведенные в 2010 и 2011 гг. p
Сотрудник заболел в 2012 г. p p Расчетным периодом для определения суммы пособия будут 2010 и 2011 гг. Общая выплата за 2010 г. будет сравниваться с лимитом в 415 тыс. руб. , а за 2011 г. - с ограничением в 463 тыс. руб. При сравнении среднего заработка нельзя брать общую сумму среднего заработка за 2 года и сравнивать ее с суммарной предельной величиной (для пособий, выплачиваемых в 2011 г. , - с удвоенной предельной величиной). Пример. Общий заработок за 2 года составляет 800 000 руб. (350 000 + 450 000). Удвоенная предельная величина - 830 000 руб. (415 000 руб. x 2 года). При сравнении 800 000 руб. < 830 000 руб. , получится, что выплата укладывается в рамки, и эта ошибка приведет к завышению суммы больничного, что недопустимо. Сравнивать нужно общую выплату за конкретный календарный год с предельной величиной, установленной для этого года
Чтобы определить сумму пособия, которую следует выплатить работнику, нужно сначала рассчитать средний дневной заработок, а затем полученную величину умножить на число дней временной нетрудоспособности. p Средний дневной заработок определяется путем деления общего заработка за расчетный период (2 календарных года, предшествующих году наступления страхового случая) на 730 (п. 3 ст. 14 Закона N 255 -ФЗ). p В зависимости от страхового стажа пособие выплачивается в следующих размерах от среднего заработка: - 100%, если страховой стаж более 8 лет; - 80%, если страховой стаж от 5 до 8 лет; - 60%, если страховой стаж до 5 лет; - не превышающем МРОТ за полный календарный месяц, если страховой стаж менее полугода p
Пример p p p Общий заработок работника в 2010 г. - 150 000 руб. , в 2011 г. - 200 000 руб. С 17 по 21 января 2012 г. (5 календарных дней) работник был на больничном Средний дневной заработок работника для расчета пособия по временной нетрудоспособности: (150 000 руб. + 200 000 руб. ) / 730 = 479, 45 руб. Общая сумма пособия составит 2397, 25 руб. (479, 45 руб. x 5 дн. ) За первые 3 дня работодатель заплатит за счет собственных средств 1438, 35 руб. (479, 45 руб. x 3 к/дн. ), а 958, 9 руб. за 2 календарных дня возместит соцстрах
Страховой стаж работника 10 месяцев p p p Средний заработок работника 200 000 руб. (20 000 руб. x 10 мес. ) Средний дневной заработок работника равен 273, 97 руб. (200 000 руб. / 730 дн. ) Поскольку стаж работника менее пяти лет, то размер дневного пособия определяется как 60% среднего дневного заработка (п. 3 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 ФЗ N 255 -ФЗ) Дневное пособие - 164, 38 руб. (273, 97 руб. x 60%) Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 ФЗ № 255 -ФЗ) Сумма пособия равна 821, 9 руб. (164, 38 руб. x 5 дн. )
Если средний заработок p p p в расчете за полный календарный месяц ниже федерального МРОТ, установленного на день наступления страхового случая, тогда пособие рассчитывается исходя из МРОТ (п. 1. 1 ст. 14 Закона N 255 -ФЗ) Проверить, нужно ли рассчитывать пособие исходя из минималки, можно следующим образом. В настоящее время МРОТ составляет 4611 руб. Значит, за расчетный период (2 года) выплаты работника должны превышать 110 664 руб. (4330 руб. x 24 мес. ). Если за два года доход работника меньше этой величины, значит, пособие выплачивается исходя из МРОТ. Кроме того, такая ситуация возможна, если сотрудник продолжительный период не работал или не может подтвердить свои выплаты с прежних мест работы
Пример p p p Работник принят на работу 11 января 2012 г. С 7 по 11 февраля 2012 г. (5 календарных дней) находился на больничном. Общий страховой стаж сотрудника более 1 года В расчетный период 2010 и 2011 г. работник нигде не работал, а значит, пособие исчисляется исходя из МРОТ, то есть средний заработок за каждый месяц расчетного периода (2 года, т. е. 24 месяца) принимаем равным 4611 руб. Сумма пособия составит 757, 97 руб. (4611 руб. x 24 мес. / 730 x 5 к/дн. ) Пример. Допустим, что сотрудник оформлен на половину ставки. В этом случае применяем коэффициент, отражающий продолжительность рабочего времени, - 0, 5 Сумма пособия составит 378, 99 руб. (4611 руб. x 24 мес. / 730 x 0, 5 x 5 к/дн. )
Как произвести расчет пособия по временной нетрудоспособности? Нет страхового стажа. Нет справки с места работы p p p p Сотрудник работает в организации с 1 февраля 2012 года Оклад - 30 000 руб. (за февраль был получен полностью) С 14 по 21 марта 2012 года работник болел (8 дней) Если нет сведений о зарплате за расчетный период, пособие исчисляется исходя из MPOT: 4611 руб. × 24 мес. : 730 × 8 дн. больн. = 1212, 76 руб. Первые три дня больничного оплачиваются за счет средств работодателя, что составит 454, 78 руб. (1212, 76 руб. : 8 дн. больн. х 3 дн. ) Остальные - за счет средств ФСС России, что составит 757, 98 руб. (1212, 76 – 454, 78) После получения справки делают перерасчет назначенного пособия исходя из данных о заработке работника за предыдущие два года
Учитываемые выплаты p p p В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ (оклады, премии, отпускные, командировочные, выплаты за время простоя) Выплаты пособий по-прежнему не учитываются Работник вправе доносить справки в течение трех лет со дня наступления страхового случая. Работник может обратиться за пособием к своему работодателю в течение шести месяцев со дня выздоровления. Три года – это общий срок исковой давности, в течение которого компания может обратиться в ФСС за возмещением Для начисления пособия у бухгалтера есть законные десять дней. И далее пособие выплачивается вместе в ближайший день выплаты зарплаты
Налогообложение пособия по временной нетрудоспособности p p Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ) Организация является налоговым агентом и обязана исчислить по ставке 13% сумму НДФЛ, удержать ее при выплате дохода работнику и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ) На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 ФЗ N 212 -ФЗ, пп. 1 ст. 20. 2 ФЗ от 24. 07. 1998 N 125 ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний") Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые три дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Бухгалтерский учет p p Расходы организации на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ) Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Пособие, начисленное за счет средств организации, отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69 -1 "Расчеты по социальному страхованию"
К балансовому счету 69: p p p 69 -1 -1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование, зачисляемые в ФСС РФ"; 69 -1 -2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69 -2 -1 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР"; 69 -3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС"; 69 -4 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Записи по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" производятся: p p p счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 - в части отчислений, производимых за счет работников организации По кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. p Суммы начисленных страховых взносов отражаются по дебету тех счетов бухгалтерского учета, по которым отражается начисление заработной платы или других доходов работников организации: p
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" p p p обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, дебетовое сальдо, означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т. п. ) Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в разрезе каждого вида расчетов
Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в отчетном периоде p p p Д 20, 23, 25, 26 29, 44, . . . К 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» — начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, подлежащей перечислению в ФСС; Д 20, 23, 25, 26 29, 44, . . . К 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» — начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, подлежащей перечислению в ФФОМС; Д 20, 08, 23, 25, 26, 29, 44, 91 -2. … К 69 субсчет «Расчеты с ПФР по трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование трудовой пенсии
Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д. ), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России Д 69/ «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» К 70 — начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т. д. ). p Суммы, полученные от ФСС в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются: Д 51 К 69/ «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» — получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование. p Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками: Д 69/ «Расчеты с ПФР по трудовой пенсии» К 51 — перечислены пенсионные взносы на финансирование трудовой пенсии; Д 69/ «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» К 51 В том случае, когда организация осуществляет строительство для собственных нужд, проводит реконструкцию объектов основных средств, то начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражаются в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Сумма единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ) p Организация не начисляет на сумму рассматриваемого пособия страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Расчет и оплата декретного больничного листа работодателем p p p Декретный больничный и пособие по уходу за ребенком до 1, 5 лет (декрет) будут оплачиваться сотрудницам, работавшим по трудовым договорам, а так же уволившимся, в случае открытия декретного больничного листа в течение тридцати календарных дней от даты расторжения трудового договора. Ранее (до этого года) пособия, связанные с материнством уволенным работникам не полагались. Пособие по декретному больничному назначается, если обратились за пособием не позже шести месяцев с окончания больничного листа. Важно, если сотрудница работает на одном месте, расчет декретных выплат осуществляется по этому месту с учетом выплат, облагаемых взносами, за предыдущие два года по всем бывшим местам работ с условием, что общая сумма начислений по выплатам не может превысить максимум – 512 тыс. руб. за год
Декретные выплаты в 2012 и 2011 году со среднего заработка: p p p Отдельно за каждый предыдущий год подсчитываем сумму начислений, которые облагались взносами в ФСС Берем те суммы, которые не превышают 512 000 Складываем полученное и делим на 730 Сумма к выплате определяется умножением среднедневного заработка на календарные дни больничного Сравниваем с полученной суммой пособия, посчитанной по МРОТ и выбираем максимальную
Порядок расчета пособия по МРОТ: p p p В случае, если будущая декретница в расчетном двухлетнем периоде не имела заработка или если средний заработок ниже минимальной оплаты труда, то тогда средний заработок равняется минимальной оплате труда. Если будущая мама на день прихода страхового случая работала по неполному рабочему дню или неполную рабочую неделю, тогда средний заработок определяется по продолжительности рабочего времени Средний дневной заработок по МРОТ (МРОТ*24/730) = 4611*24/730=151, 59 руб. Применяем районный коэффициент, либо коэффициент на условиях неполного дня. Определим сумму к выдаче - умножаем календарные дни больничного листа на сумму среднего дневного заработка
Если сотрудница на момент выдачи декретного больничного p p p работала в нескольких местах, и в двух предыдущих годах работала все время там же, то декретные выплаты делают по всем местам работ. Ежемесячное пособие по декретному уходу за ребенком выплачивают только по одному месту работы на выбор сотрудницы, и исчисляется из среднего заработка работницы Если сотрудница на момент выдачи декретного больничного работала у нескольких страхователей, а в двух предыдущих работала у других страхователей, то все выплаты назначаются ей работодателем по одному из последних мест работы на выбор декретницы Если сотрудница на момент выдачи декретного больничного работала у нескольких страхователей (работодателей), а в двух предыдущих годах работала как у тех, так и у других страхователей, то декретные выплаты могут быть сделаны как по одному месту работы, со среднего заработка по всем работодателям, так и у всех текущих работодателей, из сред. заработка на нынешнем месте
Пособие по беременности и родам, будущая мама получает во время всего периода отпуска, который указан в больничном листе p p p Его минимальная продолжительность определяется в семьдесят календарных дней до срока родов и семьдесят дней после них. Если беременность многоплодная, то отпуск до срока родов увеличивается до восьмидесяти четырех дней. Осложнения во время родов позволяют находиться в отпуске после родов до восьмидесяти шести дней. Сто десять дней после родов молодая мама может находиться в отпуске при рождении двух и более младенцев. При усыновлении ребенка возрастом до трех месяцев, пособие выплачивается с момента получения документов на усыновление. Размер пособия, получаемый застрахованной женщиной, составляет 100% принятого среднего заработка
Если молодая мама из декретного отпуска уходит в отпуск, в связи с очередной беременностью, она имеет право при расчете пособия выбирать из трех предлагаемых вариантов: p p p — не имея соответствующего заявления работника, по умолчанию применяется форма расчета, принятая в 2011 году, когда размер пособия исчисляется из двух предыдущих календарных лет. — применить форму расчета 2010 года, определяемую Федеральным законом № 21 -ФЗ, когда во внимание принимается расчет, сделанный во время предыдущей беременности. — оформить заявление на применение иного расчетного периода. То есть, учесть при расчете не предшествовавшие отпуску два года, а более ранний срок в два трудовых года
Пример расчета: p p p СДЗ= (СЗ(2010) + СЗ(2011)/730 В декретный отпуск женщина уходит в начале января 2012 года. Ее суммарный доход в 2010 году составлял 280 000 рублей, в 2011 году эта сумма была — 490 000 рублей. Однако, максимальный размер в 2011 году был 463 000 рублей, поэтому: 280 000 + 463 000 = 743 000 рублей. Это средний заработок за два трудовых года. Теперь эту сумму нужно разделить на 730, получится — 1017 рублей 81 копейка. Это — размер среднего дневного заработка (СДЗ). Для вычисления размера пособия по беременности и родам средний дневной заработок нужно умножить на число дней по больничному листу. Если роды прошли без осложнений и родился один ребенок, то это число дней составит 140 1017. 81 * 140 = 142 493 руб. 40 коп. — размер пособия по беременности и родам
Бухгалтерский учет Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации 20 70 Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ 69 -1 70 Удержан НДФЛ 70 68 Налоговая карточка Выплачено пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ 70 50 Расчетно-платежная ведомость
Отпуск: предоставление, оплата Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (глава 19 ТК РФ): Ежегодный оплачиваемый отпуск Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в т. ч. учебный) Отпуск без сохранения заработной платы Отпуск по беременности и родам Отпуск по уходу за ребенком p Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т. е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков. p Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) p
ст. 114 Трудового кодекса РФ p p p За работниками предоставлении им ежегодных оплачиваемых отпусков сохраняются место работы (должность) и средний заработок Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска работников составляет 28 календарных дней По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 115, ч. 1 ст. 125 ТК РФ)
Средний дневной заработок для оплаты отпусков p p p и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29, 4 (среднемесячное число календарных дней). При этом календарным месяцем считается период с 1 -го по 30 -е (31 -е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28 -е (29 -е) число включительно). Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).
Полностью отработанный расчетный период определяется по формуле: Sот = Sн / 12 месяцев / 29, 4 дней * N, p где Sот — сумма отпускных; p Sн – сумма фактических начислений за расчетный период; p N — количество дней в отпуске. p Пример: Отпуск сотрудника начался с 1 июля 2012 г. и составляет 14 календарных дней. Расчетный период с 01. 07. 2010 по 30. 06. 2011, принимаемая для расчета зарплата, которая начислена сотруднику в расчетном периоде 85 000 руб. При расчете отпускных ее сумма составит 3 373, 02 руб. (85 000 / 12 / 29, 4 * 14)
Не полностью отработанный расчетный период определяется по формуле: Sот = Sн / (29, 4 дней * Nп + 29, 4 дней / Nк * Nок) * N, p где Nп — количество полных отработанных месяцев; p Nк — количество календарных дней в этом месяце; p Nок — количество календарных дней на отработанное время в этом месяце. p Не исключайте нерабочие праздничные дни при расчете календарных дней. К примеру, в январе 31 календарный день, из них 10 праздничных. Однако в расчет нужно брать именно 31 день. Допустим, сотрудник в январе 2012 г. проболел 10 календарных дней — с 13 по 22 января включительно. p В этом случае Nк будет равно 31 дней, а Nок — 21 дней. Пример: Отпуск сотрудника начался с 10 июля 2011 г. и составляет 28 календарных дней. Расчетный период с 01. 07. 2010 по 30. 06. 2012, принимаемая для расчета зарплата, которая начислена сотруднику в расчетном периоде - 98 000 рублей. При расчете отпускных ее сумма составит 8 781, 08 руб. (98 000 / (29, 4 * 10 + 29, 4 / 31 * 21) * 28) p
Для расчета среднего заработка p p учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, в т. ч. начисленная работнику заработная плата и премии, предусмотренные системой оплаты труда (пп. "а", "н" п. 2 Положения). При этом годовые премии учитываются независимо от времени их начисления, но включаются в расчет среднего заработка при условии, что начислены за предшествующий наступлению отпуска календарный год
Сумма отпускных p p p является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Данный доход признается в месяце начисления отпускных (п. п. 1 ст. 223 НК РФ). Организация является налоговым агентом и при выплате отпускных должна удержать с них НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). Сумма отпускных и доплата являются объектом обложения названными страховыми взносами и включаются в базу для начисления страховых взносов на дату начисления отпускных и доплаты (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212 -ФЗ).
Бухгалтерский учет p p Сумма отпускных и начисленные на нее страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06. 05. 1999 N 33 н) Расходы по обычным видам деятельности отражаются на счетах учета затрат на производство (н-р, на счете 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в части суммы отпускных и доплаты) и с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам)
Отражение в бухгалтерском учете № Содержание операций Дебет Кредит 1 Начислены отпускные работнику 20 70 2 Удержан НДФЛ с суммы отпускных 70 68 3 Выплачены работнику отпускные за 70 вычетом удержанного НДФЛ 50 4 Начислены страховые взносы 69 -1 -1 69 -1 -2 69 -2 -1 69 -3 -2 20 Документ основание Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику Налоговая карточка Расходный кассовый ордер Бухгалтерская справка-расчет
Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются всеми «зарплатными» налогами № Содержание операции Дебет Кредит Создание и использование резерва на оплату отпусков 1 Создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства 20 96 2 Создан резерв на оплату отпусков административно-управленческого персонала 26 96 3 Создан резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых сбытом продукции 44 96 4 Начислены отпускные сотрудникам организации за счет созданного резерва 96 70 5 Удержан НДФЛ с суммы отпускных 96 68 6 Начислен ЕСН, налог на травматизм, пенсионные взносы с сумм отпускных 96 69 Оплата отпусков без использования резерва 7 Начислены отпускные сотрудникам основного производства за отработанный месяц 20 70 8 Начислены отпускные сотрудникам вспомогательного цеха за отработанный месяц 23 70 9 Начислены отпускные административному персоналу за отработанный месяц 26 70 10 Удержан НДФЛ с суммы отпускных за отработанный месяц 70 68 11 Начислены страховые взносы, налог на травматизм, пенсионные взносы с сумм отпускных за отработанный месяц 20… 69
Резерв расходов на оплату отпусков был рассмотрен в Минфине РФ в письме № 0303 -06/1/131 от 20. 03. 2012 г. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года: - превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда; - меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов p
Таким образом, если резерв расходов на оплату отпусков p p на сумму неначисленных вознаграждений, относящихся к завершенному налоговому периоду, переносится на следующий налоговый период, то в состав внереализационных доходов (расходов) включается сумма резерва, уточненного в порядке, уст. п. 4 ст. 284. 1 НК РФ Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв расходов на оплату отпусков на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года Учет отпускных 2012 г. разрешено проводить в полном объеме даже, если его часть попадает на следующий годовой период. Т. е. если в декабре этого года сотрудник пошел в отпуск, а дополнительный попал на январь, то бухгалтер правомочен списать отпускные за эти два месяца в декабре НДФЛ с отпускных 2012 г. необходимо уплачивать не позднее дня получения денежных средств физическим лицом
Когда организация создает резервы p предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых на этих работах, начисляются также за счет созданного резерва проводкой: Д 96 К 69 -1 -1 — отражены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, начисленной за счет ранее созданного резерва
По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы: По Налогу на доходы физических лиц: p по итогам года в ФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2 -НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", реестр сотрудников, на которых подаются справки. По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: p по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту регистрации - "Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" p по итогам года в ФНС по месту регистрации - "Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование", один экземпляр данной декларации с отметкой налоговых органов до 1 июля следующего за отчетным года организация представляет в ПФ РФ p по итогам года в отделение ПФ РФ по месту регистрации - сведения, необходимые для осуществления Персонифицированного учета. По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: p по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФСС по месту регистрации организация предоставляет вместе с формой 4 -ФСС: "Отчет об использовании страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний"
Сроки сдачи отчетности 2012 г. p p p Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицами 2012 г. Все осталось без изменений, сроки предоставления отчетов остались прежними. Отчет по форме ФСС – не позднее 15 -го числа месяца следующего за отчетным, т. е. до 15 января включительно (339 -ФЗ от 08. 12. 10 г. ). Отчет по форме РСВ-1 и сведения по персонифицированному учету – не позднее 15 -го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, т. е. не позднее 15 -го февраля (339 -ФЗ от 08. 12. 10 г. ). Отчет по форме 2 -НДФЛ – не позднее 1 -го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 2011 года изменена справка по форме 2 -НДФЛ
Сроки сдачи отчетности для лиц, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 2012 г. Отчет по форме РСВ-2 предоставляется до 1 -го марта (п. 5 ст. 16 212 -ФЗ от 24. 07. 2009 г. ) p Отчет по форме СЗВ-6– 2 предоставляется до 1 -го марта (п. п. «б» п. 4 ст. 12 213 -ФЗ от 24. 07. 2009 г. ) p С 2012 года эта отчетность предоставляется только главами крестьянско-фермерских хозяйств p
Регистры бухгалтерского учета: Ведомость аналитического учета расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам (ф. № 37 -АПК); p Ведомость аналитического учета расчетов по социальному и медицинскому страхованию (ф. № 55 -АПК); p Ведомость аналитического учета расчетов по социальному обеспечению (ф. № 56 АПК); p Журнал-ордер № 8 -АПК; p Главная книга p
Скачать презентацию Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами 68 69
Лекция - налоги - корр..ppt