Скачать презентацию Расчет и налоговый учет акцизов Глава 22 НК Скачать презентацию Расчет и налоговый учет акцизов Глава 22 НК

лекция_3_АКЦИЗ.ppt

  • Количество слайдов: 27

Расчет и налоговый учет акцизов Глава 22 НК РФ «Акцизы» устанавливает федеральный косвенный налог Расчет и налоговый учет акцизов Глава 22 НК РФ «Акцизы» устанавливает федеральный косвенный налог на перечисленные в законодательстве товары. Включается в цену и оплачивается потребителем товара.

Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ: • Организации • Индивидуальные предприниматели • Лица, признаваемые Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ: • Организации • Индивидуальные предприниматели • Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, ЕСЛИ ОНИ СОВЕРШАЮТ ОПЕРАЦИИ, ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБЛОЖЕНИЮ АКЦИЗАМИ

Расчет и налоговый учет акцизов ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – операции с подакцизными товарами (ст. 181, Расчет и налоговый учет акцизов ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – операции с подакцизными товарами (ст. 181, 182 НК РФ): • спирт, спиртосодержащая, алкогольная продукция; • табачная продукция; • автомобили легковые; • мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 к. Вт (150 л. с. ); • нефтепродукты (прямогонный бензин, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла); • топливо печное бытовое из дизельный фракций

Объекты обложения акцизами • реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; • Объекты обложения акцизами • реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; • продажа лицами переданных им на основании приговоров судов или гос. органов конфискованных и (или) бесхозяйных или обращенных в гос. собственность подакцизных товаров; • передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику; • передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных; СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Объекты обложения акцизами • передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для Объекты обложения акцизами • передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; • передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал; • передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; • ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и территорию под ее юрисдикцией; • передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации…. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВАЯ БАЗА – определяется отдельно по каждому виду товаров Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВАЯ БАЗА – определяется отдельно по каждому виду товаров (ст. 187 -191 НК РФ): 1. Как V реализованных товаров – применении специфических ставок 2. Как стоимость (ст. 40 без НДС и А) реализованных товаров – применении адвалорных ставок

Расчет и налоговый учет акцизов 3. Как средняя цена реализации предыдущего месяца без НДС Расчет и налоговый учет акцизов 3. Как средняя цена реализации предыдущего месяца без НДС и А – применении адвалорных ставок при безвозмездной передаче и товарообмене 4. По товарам с комбинированными ставками (табачные изделия): объем реализованных товаров – при специфической ставке и расчетная стоимость - при адвалорной ставке.

Расчет и налоговый учет акцизов Расчетная стоимость – произведение максимальной розничной цены единицы упаковки Расчет и налоговый учет акцизов Расчетная стоимость – произведение максимальной розничной цены единицы упаковки и количества единиц упаковки, реализованных в течение налогового периода. Единица потребительской упаковки не может быть реализована выше максимальной розничной цены (МРЦ). МРЦ устанавливается налогоплательщиком самостоятельно. В НО подается уведомление о МРЦ по каждой марке товара

Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВАЯ СТАВКА – (ст. 193 НК РФ) • ТВЕРДЫЕ Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВАЯ СТАВКА – (ст. 193 НК РФ) • ТВЕРДЫЕ (специфические) налоговые ставки – в рублях на натуральную единицу измерения (физический объем) Алкогольная продукция на основе этилового спирта (свыше 9%): ставка 500 руб. /литр безводного этилового спирта (с 01. 14)

Ставки Алкоголь и спиртосодержащие продукты Автомобили и мотоциклы Табачные изделия(исключая сигареты) 2/17/2018 Твер дая Ставки Алкоголь и спиртосодержащие продукты Автомобили и мотоциклы Табачные изделия(исключая сигареты) 2/17/2018 Твер дая став ка Дизельное топливо Моторные масла Прямогонный бензин Печное бытовое топливо из дизельных фракций 10

Расчет и налоговый учет акцизов КОМБИНИРОВАННЫЕ ставка – подакцизный товар одновременно облагается по твердой Расчет и налоговый учет акцизов КОМБИНИРОВАННЫЕ ставка – подакцизный товар одновременно облагается по твердой и адвалорной ставке Сигареты, папиросы: ставка 800 р. за 1000 шт. + 8, 5 %, но не менее 1040 р. за 1000 шт. (с 01. 1) Реализовано 1 000 шт. сигарет с фильтром за 3 000 руб. (без НДС и А) Сумма акциза = ? НДС=?

Расчет и налоговый учет акцизов Акциз_1 Налоговая база в натуральных единицах Твердая ставка Акциз_2 Расчет и налоговый учет акцизов Акциз_1 Налоговая база в натуральных единицах Твердая ставка Акциз_2 Налоговая база в денежном выражении Адвалорная ставка Акциз к уплате в бюджет Акциз_1 Акциз_2 Налоговые вычеты

Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД (ст. 192 НК РФ) - календарный месяц Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД (ст. 192 НК РФ) - календарный месяц ДАТА РЕАЛИЗАЦИИ (ст. 195 НК РФ) – • день отгрузки, в т. ч. реализующему структурному подразделению • дата подписания акта приема-передачи (по давальческому сырью) • дата получения прямогонного бензина или денатурированного спирта организацией, имеющей свидетельство на соответственно его переработку или производство неспиртосодержащей продукции • дата обнаружения недостачи (кроме недостачи по н. е. у. )

Расчет и налоговый учет акцизов суммы А исчисленные и предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации Расчет и налоговый учет акцизов суммы А исчисленные и предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации товаров 1. налогоплательщик относят на расходы по налогу на прибыль 2. покупатель учитывает в стоимости товаров

Расчет и налоговый учет акцизов суммы А исчисленные и предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья Расчет и налоговый учет акцизов суммы А исчисленные и предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья Относятся собственником на стоимость товаров, произведенных из давальческого сырья

Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (ст. 200 НК РФ) Вычетам подлежат суммы Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (ст. 200 НК РФ) Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (ст. 200 НК РФ) Вычетам подлежат суммы Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (ст. 200 НК РФ) Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении, при ввозе на таможенную территорию РФ или при его производстве при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья

Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (ст. 200 НК РФ) В случае безвозвратной Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (ст. 200 НК РФ) В случае безвозвратной утери подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли суммы акциза подлежат вычету.

Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (ст. 200 НК РФ) суммы акциза, уплаченные Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (ст. 200 НК РФ) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком подлежат вычету в случае возврата покупателем подакцизных товаров.

Расчет и налоговый учет акцизов Вычетам подлежат только фактически уплаченные продавцам приобретении подакцизных товаров Расчет и налоговый учет акцизов Вычетам подлежат только фактически уплаченные продавцам приобретении подакцизных товаров или фактически уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве или фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ

Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (ст. 201 НК РФ) Производят на основании Расчет и налоговый учет акцизов НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (ст. 201 НК РФ) Производят на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами или предъявленных собственнику давальческого сырья

Порядок и сроки уплаты налога (ст. 204 НК РФ) Объект налогообложения Общее правило Сроки Порядок и сроки уплаты налога (ст. 204 НК РФ) Объект налогообложения Общее правило Сроки уплаты акциза не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом По месту производства (исключения ст. 204) Операции налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации, с прямогонным бензином и денатурированным спиртом Не позднее 25 -го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом По месту производства (исключения ст. 204)

Учетная политика: акцизы Элемент учетной политики для целей налогообложения Порядок ведения раздельного учета налоговых Учетная политика: акцизы Элемент учетной политики для целей налогообложения Порядок ведения раздельного учета налоговых баз, облагаемых по различным ставкам Норма Налогового кодекса РФ 1. Статья 190. Особенности определения налоговой базы при совершении 2. операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок Варианты, допускаемые законодательством Организация ведет раздельный учет налоговых баз. Устанавливается порядок такого учета. Организация не ведет раздельный учет налоговых баз: определяется ЕДИНАЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА по всем облагаемым акцизом операциям. Сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из МАКСИМАЛЬНОЙ из применяемыхналогоплательщиком налоговой ставки.

Налоговый учет по акцизам Первичные документы счета-фактуры, ГТД, акцизные марки Налоговые регистры: Журнал полученных Налоговый учет по акцизам Первичные документы счета-фактуры, ГТД, акцизные марки Налоговые регистры: Журнал полученных и журнал выставленных счетов-фактур, Журналы учета поступления специальных акцизных марок Прочие аналитические регистры Налоговая декларация по акцизам

Налоговый учет акцизов Организация приобрела у иностранного поставщика 1000 л. 98% этилового спирта. Стоимость Налоговый учет акцизов Организация приобрела у иностранного поставщика 1000 л. 98% этилового спирта. Стоимость спирта 1000 USD. Курс ЦБ РФ 40 руб. /USD. Из спирта было произведено 2450 л. водки крепостью 40% и реализовано за 700000 руб. Себестоимость водки 70000 руб. Ставки акциза: Этиловый спирт – 74 руб. на 1 литр безводного этилового спирта Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 % и спиртосодержащая продукция 500 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. • Д 18 (19) К 68 72520(1000 л. *98%*74 руб. ) начислен акциз к уплате на таможне • Д 68 К 51 72520 уплачен акциз таможне • Д 10 К 60 40 000 оприходован этиловый спирт • Д 60 К 52 40 000 оплачен счет иностранного поставщика • Д 20 К 10 40 000 этиловый спирт передан в производство • Д 43 К 20 70 000 оприходована на склад готовая продукция (водка) • Д 90 -2 К 43 70 000 водка отгружена покупателю • Д 62 К 90 -1 700000 отражена выручка от реализации водки • Д 90 -3 К 68 106 780 начислен НДС в бюджет • Д 90 -4 К 68 490000 (2450 л. *40%*500 руб. ) отражена сумма акциза по реализованной водке • Д 68 К 18 (19) 72520 акциз уплаченный ранее предъявлен к вычету • Д 68 К 51 417 480 (490000 -72520) уплачен акциз в бюджет

Порядок предоставления деклараций по акцизам (по месту нахождения, а также месту нахождения каждого обособленного Порядок предоставления деклараций по акцизам (по месту нахождения, а также месту нахождения каждого обособленного подразделения) Категория налогоплательщиков Срок предоставления декларации Налогоплательщики (кроме указанных ниже) Не позднее 25 -го числа месяца, следующего за налоговым периодом Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином или операции с денатурированным этиловым спиртом Не позднее 25 -го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом

Отчетность по акцизам • Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных Отчетность по акцизам • Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (от 14 июня 2011 г. N ММВ-7 -3/369@ в ред. от 14. 11. 13); • Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия (пр. МФ РФ № 146 н от 14. 11. 06 в ред. от 20. 12. 07); • Налоговая декларация по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) (пр. МФ РФ № 32 н от 03. 05 в ред. от 14. 11. 06) • Налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и А) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств членов таможенного союза (приказ МФ РФ № 69 н от 07. 10)