Процедура вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой

Процедура вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. 2016 1

Согласно ст. 100. 1 НК РФ допускаются два различных порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях: ● дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ; ● дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, ст. 101. 4 НК РФ. 2

Рассмотрение материалов проверки и решение по результатам рассмотрения должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня истечения месячного срока, который отведен на подачу возражений. 3

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесение решения по результатам рассмотрения может быть продлен, но не более чем на один месяц. Продление оформляется Решением руководителя налогового органа, проводившего проверку, или его заместителя. 4

Основание для принятия решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки: ● неявка лица, присутствие которого необходимо для принятия решения (пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ); 5

Налоговый орган обязан: уведомить проверяемую организацию о дате, времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. 6

(рекомендации ФНС письмо от 25. 07. 2013 г. N АС-42/13622): Налогоплательщику одновременно с актом налоговой проверки вручается (направляется) за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки. 7

Порядок вручения (направления) налогоплательщику извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки : ● Лично ● по почте заказным письмом (в случае отсутствия возможности вручить лично) по адресу места его нахождения, содержащемуся в Едином государственном реестре. Датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. 8

В случае надлежащего извещения материалы налоговой проверки могут рассматриваться : ● в отсутствие налогоплательщика при условии, что его присутствие не обязательно. 9

В случае ненадлежащего извещения : ● руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен принять решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, которое вручается (направляется) налогоплательщику. Вместе с таким решением вручается (направляется) извещение о назначении новой даты рассмотрения. 10

На втором этапе рассмотрения, в ходе исследования материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает: ● Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, ● либо обстоятельства, смягчающие ● или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. 11

При рассмотрении материалов налоговой проверки ведется : ● протокол. Форма протокола приведена в приложении № 28 к Приказу ФНС от 8 мая 2015 г. N ММВ-72/189@. 12

О проведении дополнительных налогового контроля мероприятий ● Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля; контроля ● Срок для сбора дополнительных доказательств - не более одного месяца (не более двух месяцев в отношении консолидированной группы налогоплательщиков); налогоплательщиков ● В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля указываются: - обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких доп. мероприятий, - срок, - форма их проведения. 13

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться: ● истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93. 1 НК РФ, ● допрос свидетеля, ● проведение экспертизы (п. 6 ст. 101 НК РФ). 14

Обязанность налогового органа Ознакомить налогоплательщика с документами (информацией), полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлена ФНС и ВАС РФ. (письмо ФНС от 7 августа 2013 г. N СА-49/14460@, Постановление N 57 ВАС РФ от 31. 07. 2013 г. ) 15

Право налогоплательщика: ● на ознакомление с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля; ● На подготовку возражений. обязанность налогового органа на реализацию права проверяемого лица. 16

При ознакомлении налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля составляется: ● протокол ознакомления. Рекомендуемая форма протокола приведена в приложении N 2 к письму ФНС от 7 августа 2013 г. N СА-4 -9/14460@. 17

Обязанность налогового органа ● Обязанность налогового органа, установленная ст. 101 НК РФ, ознакомить налогоплательщика с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. 18

Постановление ВАС РФ N 57, Письмо ФНС РФ № СА-4 -9/14460@, письмо ФНС России от 22. 08. 2014 г. № СА-4 -7/16692@. право налогоплательщика представить соответствующие возражения (пояснения) на результаты проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля. 19

П. 6. 1 ст. 101 НК РФ (введен законом 130 -фз от 01. 05. 2016 г. ) Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части. 20

письменные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, предусмотренного для представления возражений на результаты доп. МНК, принимается одно из решений: ●о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; ● либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 21

Срок вручения решения налогоплательщику в течение пяти рабочих дней после дня вынесения решения. 22

Способы вручения Решения налогоплательщику ● Лично (представителю); ● передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения; ● по почте заказным письмом - Датой его вручения в этом случае считается шестой день со дня отправки заказного письма. ● 23

Срок вступления решения в силу Вступает решение в силу по истечении месяца со дня его вручения. 24

основание для отмены вышестоящим налоговым органом или судом итогового решения налогового органа : Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки 25

К существенным условиям относятся: ● обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя ● обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. 26

Документ: Определение Верховного суда РФ от 20. 08. 15 № 309 -КГ 15 -9617 ● Причина спора: В акте проверки налог на прибыль был доначислен в размере 63 тыс. руб. , а в решении – в сумме 176 тыс. руб. Аргументы: Допмероприятия были направлены на анализ документов. Они не выявили новые нарушения, а лишь позволили скорректировать сумму доначислений по уже доказанным фактам. Верховный суд указал: то обстоятельство, что в ходе допмероприятий установлена неуплата налога на прибыль в большем размере, чем было отражено в акте проверки, не может служить основанием для отмены доначислений. Иначе это повлечет за собой освобождение налогоплательщика от уплаты налога при фактическом выявлении сокрытого объекта налогообложения. 27

Законодательные, рекомендательные, разъяснительные документы ● Налоговый Кодекс Российской Федерации; ● Закон от 01. 05. 2016 г. № 130 -фз. ● Постановление N 57 ВАС РФ от 31. 07. 2013 г. ● Письмо ФНС от 7 августа 2013 г. N СА-4 -9/14460@, ● Письмо ФНС от 25. 07. 2013 г. N АС-4 -2/13622; ● Письмо ФНС РФ от 13. 09. 2012 № АС-4 -2/15309@); ● Письмо МФ РФ от 26. 10. 2011 № 03 -02 -08/112; ● Письмо МФ РФ от 18. 02. 2011 № 03 -02 -07/1 -58; ● Письмо МФ РФ от 26. 09. 2011 г. N 03 -02 -07/1 -342; ● Письмо ФНС РФ от 22. 08. 2014 г. № СА-4 -7/16692@. 28

Благодарю за внимание! 29