ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ОПЛАТЕ ОТПУСКОВ В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ Выполнила: студентка 3 курса, 5 группы Топал А. Н. Научный руководитель: канд. техн. наук, доцент Шитик Е. В.
Отпуска сотрудников чаще всего приходятся на летний период. Неравномерная нагрузка на расходы организации по выплате отпускных на этот период может быть распределена на весь календарный год путем определения оценочного обязательства по оплате
Термин «резерв» больше не применяют ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учетеотпусков Для признания оценочного обязательства по оплате при одновременном соблюдении следующих условий: С 2011 «Резерв» заменено на «оценочное обязательство» работникам организацией выполняются все условия, расходов" Счет 96 "Резервы предстоящих перечисленные Оценочным является обязательство организации с в п. организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых 5 ПБУ 8/2010, а именно: 1) у неопределенной величиной и (или) сроком 1) в соответствии с нормами гл. 19 ТК РФ которой она не может избежать. событий ее хозяйственной жизни, исполнения у организации имеется исполнения. обязанность по организации возникают сомнения в наличии такой избежания В случае когда у предоставлению и оплате отпусков работников, исполнения она признает оценочное обязательство, не имеется; обязанности, данной обязанности у организации если в результате анализа всех результате оплаты отпусков у организации произойдет уменьшение 2) в обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует; экономических выгод; 2) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для 3) величина размера оплаты отпусков может быть определена. исполнения оценочного обязательства, вероятно; 3) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Кто должен признавать оценочное обязательство по оплате отпусков? Создавать обязательство по оплате отпусков в бухгалтерском учете должны ВСЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА, кроме субъектов малого предпринимательства. Правда, если последние являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, то они также обязаны применять положения ПБУ 8/2010 (п. 3 ПБУ 8/2010).
Когда создавать оценочное обязательство по оплате отпусков? Признавать оценочное обязательство можно: • в начале календарного года сразу на всю планируемую сумму отпускных за год. Этот вариант расчета служит некой «подушкой безопасности» , поскольку гарантирует исполнение обязательств даже в случае массового предоставления отпуска авансом; • исходя из количества не использованных дней оплачиваемого отпуска, заработанных каждым сотрудником на конец каждого Налоговый резерв создавать не обязательно месяца (квартала). Признавать обязательство по оплате отпусков в обязательном порядке нужно лишь в бухгалтерском учете. Что касается налогового, то, как и раньше, компании имеют право выбора (ст. 324. 1 НК РФ).
Определение величины оценочного обязательства по оплате отпусков Механизм При расчетерасчета компания вправе выбрать сама. суммы обязательства нужно Здесь возможно несколько вариантов: запланировать сумму: • упрощенный расчет по предприятию в целом на основе плановых показателей по начислению заработной платы (это наименее трудоемкий, но и наименее точный вариант); • отпускных (до удержания НДФЛ); • расчет на основе данных о сумме отпускных, фактически начисленных в предыдущем календарном году, скорректированных на коэффициент повышения заработной платы и коэффициент изменения численности сотрудников); • страховых взносов, начисляемых с отпускных. • точный расчет по каждому сотруднику (это возможно, если, к примеру, компания небольшая).
1. Упрощенный расчет в целом по предприятию Обязательство на оплату Среднедневной Среднедневно = отпусков й заработок по предприятию Количество дней заработок по + * предприятию * Тариф страховых взносов отпуска, на которые работник имеет право Показатель среднего дневного заработка по предприятию рассчитывают следующим образом: Заработная Среднедневной заработок в целом по предприятию = плата за месяц по предприятию : Численность сотрудников Среднее число : дней в месяц (29, 4)
2. Расчет на основе данных прошлых периодов Рассмотрим на примере Условие: В 2011 г. сумма выплат, начисленная за труд всем работникам предприятия, составила 3 000 руб. Сумма отпускных равнялась 240 000 руб. С 1 января 2012 г. произошла индексация окладов на 5%. Численность работников сократилась в общей сложности на 10%. Решение: Соотношение отпускных и заработной платы за 2011 г. : 240 000 руб. : 3 000 руб. = 0, 08. В связи с изменением штатной численности и уровня оплаты труда планируется, что в 2012 г. общая сумма заработной платы составит: 3 000 руб. x 1, 05 x 0, 9 = 2 835 000 руб. Можно предположить, что соответствующим образом изменится сумма отпускных и составит: 2 835 000 руб. x 0, 08 = 226 800 руб. Рассчитаем сумму страховых взносов с планируемой суммы отпускных и сложим две величины. В результате получим: 226 800 руб. + (226 800 руб. x 31, 4%) = 298 015, 2 руб.
3. Расчет по каждому работнику Обязательство на оплату отпуска (расчет по каждому работнику) Среднедневно = й заработок работника Количество дней Среднедневной + заработок работника * Тариф страховых взносов * отпуска, на которые работник имеет право до конца календ. года
Надо ли уточнять величину оценочного обязательства по оплате отпусков? Уточнять величину оценочного обязательства по оплате отпусков следует ежеквартально на отчетную дату Уточнять величину суммы можно и чаще. (п. 23 ПБУ 8/ 2010) По результатам уточнения следует составить соответствующие записи в зависимости от того, хватает суммы принятого обязательства или нет
Учетная политика Бухгалтерский учет В соответствии с пунктом 21 ПБУ 8/2010 на счете 96 в течение отчетного года В зависимости от характера оценочного обязательства его величина Выбранный способ оценочных при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в признается в составе следующих видоврасчета затрат: бухгалтерском учете отражается сумма затрат, связанных с выполнением обязательств на оплату отпусков следует указанных обязательства. К счету 96 следует открыть субсчет «Оценочное 1) расходы по обычным видам деятельности при условии, что существующее закрепить в учетной обязательство на оплату отпусков» . политике. на отчетную дату обязательство связано с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые организация осуществляет на Затраты на основе: постоянной оплату труда являются расходами по обычным видам Дебет : 20 , 23 , 25 , 26 29 , 44; Кредит 96 ; деятельности, если работники не участвуют в создании инвестиционного (внеоборотного) актива. в стоимости актива при условии, что существующее 2) капитализация затрат на отчетную дату обязательство связано с созданием, сооружением, приобретением, строительством, изготовлением имущественного объекта: Дебет: 08 Кредит: 96 3) прочие расходы при условии, что существующее на отчетную дату обязательство не связано с обычными видами деятельности организации или с созданием, сооружением, приобретением, строительством, изготовлением объекта имущества: Дебет: 91 Кредит: 96
Бухгалтерский учет Фактические расходы по оплате труда работникам за время отпуска, на которые был образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» . Если отпускные работнику уже выплачены, обязательство под них в текущем В случае если средств оценочного обязательства недостает, то затраты году больше не формируется. организации по отпускным отражают в бухгалтерском учете в общем порядке. В конце каждого года обоснованность признания и сумма оценочного Если сумма отпускных, начисляемых в текущем месяце, превышает сумму обязательства сверяется с внесистемным расчетом. В итоге его величина созданного на этот момент оценочного обязательства, то корреспонденцию может быть: по дебету счета 96 делают только на сумму, которая на этом счете • списана полностью; имеется, а сумму превышения относят непосредственно в дебет счетов • остаться без изменения; учета затрат организации. • увеличена или уменьшена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства. Если отпускные работнику уже выплачены, обязательство под них в текущем году больше не формируется. Начисленные излишне суммы резерва относятся на прочие доходы организации.
Оценочное обязательство по оплате отпусков в бухгалтерской отчетности В соответствиями с требованиями пункта 23 ПБУ 8/2010 обоснованность Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе должны отражаться признания в зависимости от срока их создания (погашения) отпусков и величина оценочного обязательства по оплате подлежат проверке организацией в конце отчетногоиз положений при как краткосрочные или долгосрочные. Исходя года, а также наступлении каких-либо новых событий, влияющих на это обязательство: трудового законодательства оценочное обязательство по оплате отпусков работников всегда относится к краткосрочным. увольнение работника; предоставление отпуска работнику; увеличение количества неиспользованных дней отпуска; изменение законодательства и (или) учетной политики организации в отношении бухгалтерского учета оценочных обязательств; изменение условий коллективного и (или) трудового договора в отношении предоставления оплачиваемого отпуска работнику; изменение оценочных значений, связанных с оценочным обязательством по оплате отпусков, а также других событий и появления новой информации, которые оказывают влияние на порядок признания и оценки величины оценочного обязательства по оплате отпусков.
Благодарю за внимание
Скачать презентацию ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ОПЛАТЕ ОТПУСКОВ В
отпуск.pptx