ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Страховые взносы

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Страховые взносы: итоги 2 -го полугодия 2017 г. Телегус Август Валерьевич заведующий кафедрой налогов и налогообложения Приволжского института повышения квалификации ФНС России материал подготовлен по состоянию на 04. 12. 2017 НИЖНИЙ НОВГОРОД

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Объект обложения – 2017 Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. При этом ст. 240 ТК РФ предусмотрено, что работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Отказываясь от взыскания с виновного работника сумм возмещения причиненного организации ущерба, работодатель не производит каких-либо выплат или иных вознаграждений в пользу работника. Следовательно, расходы организации по компенсации за счет собственных средств материального ущерба от недостач, допущенных по вине работника, не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения страховыми взносами, установленному вышеприведенным пп. 1 ст. 420 НК РФ. Письмо Минфина России от 20. 10. 2017 № 03 -04 -06/68917

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ База по СВ При переводе работника из одного обособленного подразделения организации в другое обособленное подразделение работодатель у работника не меняется, соответственно, плательщик страховых взносов в отношении сумм вознаграждений, выплачиваемых в пользу указанного работника, также не меняется. Следовательно, в целях определения предельного размера базы для исчисления страховых взносов должны учитываться выплаты, произведенные работнику с начала расчетного периода, в том числе выплаты по предыдущему месту работы в другом обособленном подразделении. Письмо ФНС России от 13. 10. 2017 № ГД-4 -11/20669

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ ? ? ? Страховое обеспечение Согласно части 4 ст. 4. 7 Федерального закона № 255 -ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай ВНи. М, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету. Таким образом, суммы начисленных работнику выплат, которые не являются выплатами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию по причине непринятия к зачету территориальным органом ФСС РФ, … подлежат обложению СВ в соответствии с гл. 34 НК РФ в общеустановленном порядке. Письмо Минфина России от 01. 09. 2017 № 03 -15 -07/56382

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ ? ? ? Страховое обеспечение Пособие по беременности и родам является обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом оно выплачивается в определенном размере, установленном Федеральным законом от 19. 05. 1995 № 81 -ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» . Таким образом, сумма ошибочно произведенной излишней оплаты периода временной нетрудоспособности по беременности и родам сверх размера пособия, исчисленного в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании, не удержанная с работника, подлежит обложению страховыми взносами на основании пп. 1 ст. 420 НК РФ как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя. Письмо Минфина России от 19. 10. 2017 № 03 -15 -06/68336

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ ? ? ? Путевки за счет средств ФСС РФ Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим, а суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, в ст. 422 НК РФ не поименованы. Письма Минфина России от 11. 08. 2017 № 03 -15 -06/51793, от 26. 04. 2017 № 03 -15 -06/25246, от 14. 02. 2017 № 03 -15 -06/8071

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ ? ? ? Путевки за счет средств ФСС РФ Не подлежат обложению страховыми взносами… иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. П. 1 ст. 422 НК РФ В ст. 8 Федерального закона от 16. 07. 1999 № 165 -ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» перечислены основные виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, указанный перечень является открытым – пп. 9 п. 2 ст. 8 Закона № 165 -ФЗ. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24. 07. 1998 № 125 -ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» к одному из видов обеспечения по обязательному социальному страхованию, осуществляемому за счет средств ФСС РФ, относится обеспечение в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на санаторно-курортное лечение в медицинских организациях (сан/курортных организациях)

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Ст. 169 ТК РФ Вне зависимости от основания принятия на работу иногороднего работника (на общих основаниях или в порядке переезда работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность) суммы возмещения такому работнику расходов по найму жилого помещения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Письмо ФНС России от 17. 10. 2017 № ГД-4 -11/2093

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Ст. 180 ТК РФ Дополнительная компенсация, выплачиваемая в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный (при увольнении работника из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный) размер среднего месячного заработка, и не подлежит обложению страховыми взносами на основании вышеупомянутого абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в размере, установленном вышеупомянутой ст. 180 ТК РФ. Письмо Минфина России от 31. 07. 2017 № 03 -04 -07/48592 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 21. 08. 2017 № БС-4 -11/16545)

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Суммы, не подлежащие обложению Исходя из положений ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде. В соответствии с п 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение. Таким образом, объектом обложения СВ является вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу за выполнение работ по договору оказания услуг. На основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению СВ суммы документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов физического лица, связанных с выполнением работ по данному договору. Письмо Минфина России от 21. 08. 2017 № 03 -15 -06/53442

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Ст. 141 ТК РФ – наследуемые суммы Согласно ст. 424 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов. Таким образом, суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные до даты смерти работника, т. е. когда он являлся застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию, признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений независимо от даты выплаты указанных сумм после его смерти членам его семьи или лицам, находившимся на иждивении указанного работника на день его смерти. Письмо Минфина России от 22. 08. 2017 № 03 -15 -07/53912

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ ? ? ? Тарифы СВ и ОКВЭД ОК 029 -2014 По мнению Минфина России, плательщики на УСН, которые до 01. 2017 осуществляли вид экономической деятельности, указанный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ согласно наименованиям видов экономической деятельности, классифицируемом в соответствии с кодами видов деятельности по ОКВЭД 1, и продолжающие осуществлять указанную деятельность после 01. 2017, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при условии соблюдения ими условий, установленных положениями пп. 3 п. 2 и п. 6 ст. 427 НК РФ, независимо от совпадения или несовпадения кодов видов деятельности по ОКВЭД 2 согласно применяемым ключам. Письмо Минфина России от 13. 10. 2017 № 03 -15 -07/66964 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 25. 10. 2017 № ГД-4 -11/21578)

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Дополнительные тарифы – п. 3 ст. 428 НК РФ Если работник не занят на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в пунктах 1 -18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400 -ФЗ, то независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам специальной оценки условий труда, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, не начисляются. Письмо Минфина России от 23. 10. 2017 № 03 -15 -06/69113

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Выплата аванса по договору ГПХ Сумма предварительной оплаты может быть выплачена подрядчику или исполнителю либо за полностью выполненную им работу (оказанную услугу) по договору подряда (договору возмездного оказания услуг) или ее отдельный этап. Учитывая изложенное, вознаграждение, предусмотренное упомянутыми гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц. Письмо Минфина России от 21. 07. 2017 № 03 -04 -06/4673

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Возмещение ФСС РФ – пилотный проект Плательщиками страховых взносов, состоящими на учете на территории субъектов РФ, где в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21. 04. 2011 N 294 реализуется пилотный проект ФСС России, предусматривающий особенности финансового обеспечения, назначения и выплаты страхового обеспечения (далее - участник пилотного проекта), приложения N 3 и N 4 к разделу 1 расчета не заполняются и в состав представляемого ими в налоговые органы расчета не включаются. Разъяснения, изложенные в письме ФНС России от 24. 07. 2017 N БС-4 -11/14441@, не применяются. Письмо ФНС России от 21. 08. 2017 № БС-4 -11/16544

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Контрольные соотношения - письмо ФНС России от 30. 06. 2017 № БС-4 -11/12678 В случае невыполнения Контрольных соотношений показателей формы Расчета по страховым взносам относительно заполнения соответствующих строк Расчета, в которых отражаются данные о сумме выплат, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов, сформировавшейся на момент перехода работника из одного обособленного подразделения в другое обособленное подразделение, плательщик на основании положений пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ вправе представить в налоговый орган пояснения (например, представить копию Расчета другого обособленного подразделения, в котором работник работал до перехода в данное обособленное подразделение). Письмо Минфина России от 20. 10. 2017 N 03 -15 -06/68747

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Ст. 119 НК РФ В случае несвоевременного представления расчета по страховым взносам за расчетный или отчетный период неуплаченная сумма страховых взносов, в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, определяется на 30 -е число месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом, и к указанной сумме применяется штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета по страховым взносам, за каждый полный или неполный месяц. В случае, если на указанную дату страховые взносы уплачены в полном объеме (в том числе в случае нарушения срока их уплаты до указанной даты), сумма штрафа за несвоевременное представление расчета по страховым взносам определяется в размере 1 000 рублей. Письмо ФНС России от 09. 11. 2017 № ГД-4 -11/22730

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Штрафы - ст. 199 УК РФ С 10. 08. 2017 уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов путем непредставления декларации (расчета) или документов, представление которых является обязательным, либо путем включения в них заведомо ложных сведений наступает в случае неуплаты взносов в крупном и особо крупном размерах (штраф в размере 100 000 руб. , лишение свободы на срок до 6 лет). Для ЮЛ крупный размер - неуплата более 5 млн руб. при превышении 25% от суммы взносов, либо неуплата взносов на сумму больше 15 млн руб. Особо крупный размер - 15 млн руб. при превышении 50% от суммы взносов, либо неуплата более 45 млн руб. Федеральный закон от 29. 07. 2017 № 250 -ФЗ

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Предельная величина базы по СВ-2018 Новые лимиты установлены в размерах: - 1 021 000 руб. – для пенсионных взносов. - 815 000 руб. – для взносов на соцстрахование. Постановление Правительства РФ от 15. 11. 2017 № 1378 На рассмотрении в Госдуме находится законопроект № 147595 -7, который отменяет лимиты по страховым взносам.

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Изменения: пониженные тарифы для УСНО С 01. 2017 Пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ: для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, корректируются виды деятельности - 61 вид. Федеральный закон от 27. 11. 2017 № 335 -ФЗ

ПРИВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ФНС РОССИИ Изменения: непредставленный расчет С 01. 2018 П. 7 ст. 431 НК РФ: расчет считается непредставленным, если не совпадают данные по сумме выплат, базе на ОПС, сумме взносов на ОПС, базе по доптарифам, сумме взносов по доптарифам за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки. Федеральный закон от 27. 11. 2017 № 335 -ФЗ