ПРИНЯТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕШЕНИЙ НА ОСНОВЕ РЕЛЕВАНТНЫХ ЗАТРАТ Общий принцип принятия финансовых решений на основе релевантной информации заключается в том, что решения следует принимать только тогда, кода приростные доходы от принятия этих решений превышают приростные затраты, в случае нескольких вариантов следует отдать предпочтение тому, у которого эта разница максимальна. Принятие или отклонение спецзаказа Расходы, которые в рамках данного направления учета, а именно принятие управленческого решения о дополнительном производстве и реализации сверх плана, будут считаться накладными, будут включать в себя все затраты, которые не нужно осуществлять для именно этого заказа, т. е. все нерелевантные расходы. Принимать решение следует только на основе релевантных затрат, которые для данного направления учета будут основными.
РАССМОТРИМ ПРИМЕР Цена продажи (плановая) 300 Переменные затраты 160 в том числе: прямые материальные 100 прямые прочие 40 коммерческие 20 Накладные расходы 119, 23 Полная плановая себестоимость 279, 23 Для выполнения заказа компании «Омега» потребуется дополнительно в том числе: сверхурочные рабочим 22 400 20 000 нанесение логотипа (2 руб. на один калькулятор) 1400 расходы по доставке всей партии до офиса ХК "Омега" 1000
АНАЛИЗ ПРИРОСТНЫХ ЗАТРАТ ПРИНЯТИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ЗАКАЗА Без заказа Заказ С заказом Выручка 2 340 000 168 000 2 508 000 Переменные затраты 1 248 000 98 000 1 346 000 780 000 312 000 156 000 930 000 - 70 000 28 000 22 400 850 000 340 000 156 000 930 000 22 400 сверхурочные рабочим - 20 000 нанесение логотипа (переменные) - 1400 - 1000 2 178 000 120 400 2 298 000 162 000 47 600 209 600 в том числе: прямые материальные прямые прочие коммерческие Накладные расходы Дополнительные затраты, с заказом в том числе: связанные расходы по доставке всей партии до офиса ХК "Омега" Всего затрат Операционная прибыль
НАЗНАЧЕНИЕ ЦЕНЫ ПРОДУКЦИИ Говоря о ценообразовании, можно выделить два вопроса: – назначение суммы, которая будет стоять на ценнике товара (или в договоре продажи); – определение минимально необходимого уровня, ниже которого продажа товара становится невыгодной организации. «Истинная» себестоимость изделия формируется лишь суммой переменных затрат на его изготовление, поэтому самой нижней границей цены можно считать переменную себестоимость.
ПРОИЗВОДСТВО ИЛИ ЗАКУПКА КОМПЛЕКТУЮЩИХ Аутсорсинг – передача отдельных функций (производственных и обслуживающих) сторонним организациям. Общие правила аутсорсинга: – перенос трудоемких производств потребительских товаров в страны Юго. Восточной Азии, преимущественно в Китай (заказы на пошив одежды и обуви сейчас размещают там даже всемирно известные европейские компании); – открытие дочерних сборочных производств поближе к местам проживания потребителей (отечественные примеры тому — производители автомобилей, например завод Ford в Всеволожске Ленинградской области); – функции финансирования деятельности компаний выполняют финансовые центры Гонконга и Сингапура; – организацию оборота информации в организации (информационные системы, бухгалтерский учет) обеспечивают компании в Индии и т. п.
Факторы, затраты и риски производства комплектующих собственными силами организации Факторы Риски, возникающие от действия Затраты, связанные с этими факторами факторов Поиск надежных поставщиков Затраты на приобретение этих сырья с возможностями поставок требуемых и материалов из которых объемов в требуемые сроки по наилучшим ценам Необходимость в приобретении и материалов, изготавливаются комплектующие Необходимость 1. Поиск надежных поставщиков 1. Приобретение и установка оборудования в дорогостоящем и зачастую оборудования 2. Затраты на реализацию или утилизацию узкоспециализированном 2. Невозможность использовать оборудования после прекращения оборудовании оборудование другим способом производства 3. Риски поломки и технологического 3. Затраты на техническое обслуживание устаревания оборудования Возможность обеспечить 1. Трудно соревноваться 1. Затраты на исследования и разработки техническую новизну с конкурентами 2. Содержание опытно-конструкторских и технологическую и узкоспециализированными фирмами производств и служб безупречность выполнения 2. Риск ответственности перед 3. Затраты на технический контроль детали потребителем за некачественное производства выполнение детали 4. Затраты на гарантийный ремонт, замену некачественных комплектующих или изделий целиком, ведение судебных процессов , связанных с правами потребителей
ПРОДОЛЖЕНИЕ ТАБЛИЦЫ Факторы Риски, возникающие от действия Затраты, связанные с этими факторов факторами Контроль управляемости и качества 1. Риск потери общей управляемости 1. Административные расходы, на всем производственном процессе в больших сложно связанные с реализацией структурированных организациях разнородных функций организации 2. Риск рассогласования целей 2. Затраты на приобретение, и интересов отдельных сегментов, внедрение и поддержание функций или служб организации комплексных информационных 3. Риск того, что информационная систем управления организацией система на некоторый период 2 нарушит существующий баланс информационных потоков Работа с персоналом 1. Возможность найти лучших, 1. Затраты, связанные высококвалифицированных с социальными выплатами персоналу специалистов в соответствии 2. Затраты, связанные с наймом, с финансовыми возможностями переподготовкой, увольнением организации и трудоустройством персонала 2. Риск исполнителей, связанный в случае изменения с выполнением сотрудниками своих производственной политики функций 3. Необходимость мотивации сотрудников
ПОКУПКА КОМПЛЕКТУЮЩИХ НА СТОРОНЕ Если анализ релевантных затрат проводится впервые для производства, которое только планируется, релевантными затратами будет лишь стоимость приобретения самих комплектующих. Если при уже действующем производстве рассматривается вопрос о его прекращении и поиске поставщиков на стороне, релевантными будут также связанные с этим затраты и доходы. К ним можно отнести затраты на: – консервацию существующего производственного оборудования и зданий; – утилизацию или реализацию некоторых видов оборудования и оставшихся запасов; – выходные пособия увольняемому персоналу в соответствии с законодательством о труде и коллективными договорами; – общеуправленческие затраты на организацию и юридическое сопровождение процесса прекращения производства; – затраты на реструктуризацию оставшегося бизнеса и организацию аутсорсинга и др. К релевантным можно отнести доходы от: – эксплуатации освободившегося оборудования на производстве других заказов; – реализации этого оборудования, если принято решение избавиться от него, и др.
Рассмотрим процесс принятия решения о производстве и размещении заказа на стороне на примере Предприятие «Восход» выпускает несколько видов замороженных полуфабрикатов: пельмени (А), блинчики (В) и вареники с творогом (С). В состав изделий А и С входит пельменное тесто, норматив его расхода — 45% массы готовой продукции. Ежемесячная потребность составляет: (12 000 + 10 000) × 0, 45 = 9900 кг. Полная производственная себестоимость килограмма теста, по бухгалтерским данным складывается из (все данные в рублях): Мука 3, 6 Яйцо 2, 2 Прочие материалы (вспомогательные) Накладные ОПР (6, 6 руб. на 1 кг) 0, 8 Всего 13, 2 6, 6
СТОИМОСТЬ СЫРЬЯ 1 КГ ИЗДЕЛИЯ = СТОИМОСТЬ ТЕСТА + СТОИМОСТЬ НАЧИНКИ Для пельменей и вареников эта пропорция 0, 45/0, 55, для блинчиков — 0, 60/0, 40. Рассчитаем стоимость начинки (X руб. /кг) в данном производстве используя эти соотношения. Для пельменей : 6, 6 х 0, 45+0, 55 = 33, 60; Х=55, 69 Для вареников ? Поэтому величина переменных затрат на производство 1 кг пельменей при покупке теста по 12 руб. за 1 кг составит: 12 × 0, 45 + 55, 69 × 0, 55 = 36, 03 руб. , а на производство вареников — ? Таким образом, если предполагать, что структура производства и продаж готовой продукции не изменится, результаты производственно-финансовой деятельности за месяц могут оказаться совсем другими.
ПОКАЗАТЕЛИ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ «ВОСХОД» ЗА МЕСЯЦ С УЧЕТОМ ЗАКУПКИ ТЕСТА ДЛЯ ПЕЛЬМЕНЕЙ И ВАРЕНИКОВ НА СТОРОНЕ Показатель Обозначение А В С Всего Объем реализации, кг Q 12 000 8000 10 000 30 000 65, 7 41, 43 54 35, 4 60 36, 03 материалы 36, 03 28, 20 35, 46 труд 5, 40 7, 20 3, 00 26, 07 18, 6 23, 97 p Цена, руб. /кг Удельные переменные z затраты, руб. /кг в том числе: Вклад на 1 кг, руб. cont = p — z Выручка, руб. R 810 000 432 000 600 000 1 842 000 затраты, VC = z × Q 497 160 283 200 360 300 1 140 660 312 840 148 800 239 700 701 340 38, 6 34, 4 40. 0 38, 1 Переменные руб. Вклад, руб. Cont = R — VC Вклад, % к выручке Постоянные руб. Прибыль затраты, FC 198 000 503 340
ПОКАЗАТЕЛИ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ «ВОСХОД» ЗА МЕСЯЦ С УЧЕТОМ ЗАКУПКИ ТЕСТА ДЛЯ ПЕЛЬМЕНЕЙ И ВАРЕНИКОВ НА СТОРОНЕ И УВЕЛИЧЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВА БЛИНЧИКОВ Показатель Обозначение А В С Всего Объем реализации, кг Q 12 000 14 000 10 000 36 000 Цена, руб. /кг p 67, 5 54 60 Удельные переменные z затраты, руб. /кг в том числе: материалы труд 41, 43 35, 4 36, 03 5, 40 28, 20 7, 20 33, 03 3, 00 26, 07 18, 6 23, 97 810 000 756 000 600 000 2 166 000 497 160 495 600 360 300 1 353 060 312 840 260 400 239 700 812 940 38, 6 34, 4 40, 0 37, 5 Вклад на 1 кг, руб. cont = p — z Выручка, руб. R Переменные затраты, VC = z × Q руб. Cont = R — VC Вклад, руб. Вклад, % к выручке Постоянные затраты, FC руб. Прибыль 198 000 614 940
ЗАМЕНА ИЛИ РЕМОНТ ОБОРУДОВАНИЯ Рассмотрим проблемы замены оборудования на операционном уровне, когда альтернативой приобретению новых основных средств является ремонт старых. Релевантными затратами в случае приобретения нового оборудования будут: – затраты на приобретение самого нового оборудования; – затраты, связанные с приобретением, доставкой, установкой нового оборудования (в том числе вмененные затраты, связанные с остановкой производства на период замены старого оборудования на новое); – затраты, связанные с содержанием и техническим обслуживанием нового оборудования в течение всего срока его службы; – затраты, связанные с демонтажом, утилизацией или реализацией старого оборудования; – затраты, связанные с содержанием и техническим обслуживанием старого оборудования (в том числе затраты на его содержание или консервацию в случае невозможности или нежелания реализации или утилизации); – затраты, связанные с наймом более квалифицированных специалистов для обслуживания нового оборудования; – зарплата персонала, обслуживающего оборудование.
Среди релевантных доходов можно выделить: – доходы от реализации старого оборудования; – прирост производства продукции, который произошел по причине использования нового оборудования; – снижение затрат на оплату труда рабочих, обслуживающих оборудование, если оно более автоматизировано, чем старое. Рассматривая возможность ремонта старого оборудования, релевантными затратами, будут сами затраты на ремонт, при этом релевантных доходов не будет вовсе (разумеется, кроме продукции, которая будет произведена на этом оборудовании). Главная трудность связана с неопределенностью будущих объемов реализации продукции, производимой на этом оборудовании, и чем дальше горизонт анализа, тем больше неопределенность. Кроме того, выбор осложняют произвольность выбора методов начисления амортизации и проблема определения ставки дисконтирования денежных потоков.
АНАЛИЗ ДОХОДНОСТИ И СТРУКТУРЫ БИЗНЕСА Активы компаний и отдельные сегменты бизнеса характеризуются разным уровнем доходности. Условие, при котором компании целесообразно продолжать использовать этот актив: Доходность актива. Критическая доходность. Под критической доходностью можно понимать один из следующих показателей: – требуемая доходность владельцев; – средняя доходность по компании; – среднерыночная доходность и др. Если уровень доходности отдельных активов хронически не достигает критического, периодически должен подниматься вопрос о целесообразности для компании владеть или управлять этим активом.
Определение границ активов «Границы» активов -- совокупность отдельных учетных единиц, которые можно рассматривать как единое целое. Критериями выделения единиц для определения доходности могут быть: – возможность реализации отдельно от другого имущества организации (отдельно стоящее здание, поточная линия и т. п. ); – возможность эксплуатации независимо от эксплуатации прочих активов организации (это может относиться, например, к части здания); – общность технических характеристик и способов эксплуатации группы активов (например, автоколонна); – доходы и/или расходы, четко идентифицируемые в общем потоке доходов и/или расходов всего предприятия (например, собственное производство различных лекарственных форм — в аптечной сети); – отдельные учетно-управленческие единицы используются в единой производственной цепочке (например, транспортный цех производственного предприятия).
КЛАССИФИКАЦИЯ АКТИВОВ Оценка рентабельности действующих активов проводится на основе определения приростных доходов, генерируемых данным активом. Все активы можно разделить на две группы: а) активы, которые напрямую генерируют доходы. Оценка их рентабельности возможна прямым методом, т. е. путем выделения в потоке выручки, затрат и прибыли компании составляющих, относящихся именно к этому активу (релевантных выручки и затрат). Рентабельность определяется как: б) активы, для которых невозможно определить напрямую релевантные выручку и затраты — для них используется метод альтернативных затрат. Для оценки рентабельности определяются приростные выручка (Rприрост) и затраты (Сприрост). Приростная выручка равна разнице потоков доходов, которые получает предприятие от своей операционной деятельности при наличии данного актива (Rc активом) и без учета его (Rбез актива). Приростные затраты — это разница между величиной затрат, которые предприятие несет, владея активом (Сс активом), и затратами в случае, если бы актива в распоряжении предприятия не было (Сбез актива). Rприрост = Rc активом − Rбез актива Сприрост = Сс активом − Сбез актива
Скачать презентацию ПРИНЯТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕШЕНИЙ НА ОСНОВЕ РЕЛЕВАНТНЫХ ЗАТРАТ Общий
для 15 лекции.ppt