Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности
В России общепринято под дебиторской задолженностью понимать обязательства юридических и физических лиц, государственных органов перед хозяйствующим объектом, вытекающие из договоров или положений нормативных актов, регулирующих правоотношения сторон и участников экономических процессов.
В состав дебиторской задолженности включаются обязательства: n поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам; n покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам); n бюджета по излишне уплаченным налогам и сборам; n фондов социального страхования по излишне уплаченным взносам; n работников организации по излишне уплаченным им денежным средствам;
подотчетных лиц по выданным подотчетным средствам; n работников организации по предоставленным им беспроцентным ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба; n учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал организации; n разных дебиторов по штрафам, пеням и неустойкам, признанным ими или по которым есть решения суда о взыскании. n
ПБУ 9/99 «Доходы организации» , установило правила признания доходов и соответственно дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность должна быть признана и отражена при выполнении одновременно пяти условий: n организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; n право собственности (владения, пользования и распоряжения) на материальные ценности перешло к покупателю или работа (услуга) принята заказчиком;
сумма выручки и, соответственно, величина дебиторской задолженности может быть определена; n имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, имеется в случае, когда оно получило в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; n расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. n
n Кредиторская задолженность представляет собой обязательства хозяйствующего субъекта перед третьими лицами: предприятиями, организациями, государственными органами, физическими лицами, в том числе работниками хозяйства, возникающие из условий договоров и положений нормативных актов, регулирующих правоотношения сторон и участников экономических процессов.
В состав кредиторской задолженности включаются обязательства перед: n n n поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности; персоналом организации по оплате труда и прочих доходов; бюджетом по налогам и сборам; государственными внебюджетными фондами по налогам и сборам; прочими кредиторами по различным обязательствам.
Для признания кредиторской задолженности в соответствии с признанием расходов необходимо единовременное выполнение следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; n сумма расхода может быть определена; n
n имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» .
Характер возникающих обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками определяется также условиями договора купли-продажи: n стороны договора могут установить, что у покупателя возникает обязанность оплаты товара после поставки. Тогда обязательства перед поставщиком (подрядчиком) возникают после совершения действий по приемупередаче материальных ценностей, (работ, услуг) от него.
n стороны могут договориться, что покупатель осуществляет предоплату по договору. В этом случае покупатель должен перечислить денежные средства до момента получения товара, работ, услуг.
В первом случае обязательства перед поставщиком (подрядчиком) будут фиксироваться в бухгалтерском учете после совершения действий по приему- передаче материальных ценностей (работ, услуг). Основанием для оплаты будут полученные от поставщика (подрядчика) расчетные и товарно-сопроводительные документы. К товарно-сопроводительным документам относятся накладные различного вида: товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, авианакладные и т. д.
К расчетным документам относятся счета-фактуры, которые выставляют поставщики, являющиеся плательщиками НДС, и счета, которые выставляются поставщиками, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также банковские расчетные документы (платежные поручения, платежные требования и др. ).
Во втором случае в результате предварительной оплаты будущих поставок появляется обязательство поставщика, подрядчика поставить материальные ценности, выполнить работы, оказать услуги, которые он впоследствии исполняет. Основанием в данном случае для оплаты является счет, выставляемый поставщиком (подрядчиком) в адрес покупателя (заказчика).
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используют следующие документы: накладная, оформляемая при отгрузке товара; на ее основании производят оприходование (постановку на учет) товарно-материальных ценностей, она содержит их основные характеристики; n товарно-транспортная накладная (предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом); n
n счет - документ, выписываемый поставщиком до поставки товарно-материальных ценностей или исполнителем работ заказчику; является уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата; n счет-фактура — документ, выписываемый поставщиком для правильного расчета и платежа налога на добавленную стоимость;
n доверенность применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей. Доверенность может быть выписана на типовом бланке или на фирменном бланке организации-покупателя с его угловым штампом и печатью (в одном экземпляре). Бланк доверенности имеет корешок, с помощью которого ведется учет их выдачи в специальном журнале; n акт о приемке материалов — документ, составляемый при поступлении материальных ценностей, если обнаруживается недостача или они не соответствуют требуемым качественным параметрам; является основанием для предъявления претензий к поставщику; n коммерческий акт (составляется, если недостача произошла в пути следования; оформляется с обязательным участием незаинтересованной стороны и представителя поставщика).
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам и подрядчикам (задолженность поставщиков и подрядчиков за оплаченные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по товарам в пути). Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и неотфактурованным поставкам (кредиторская задолженность в пользу поставщиков, подрядчиков за поступившие, но еще не оплаченные ценности, работы и услуги).
Оборот по дебету счета показывает суммы оплат, списаний и зачетов за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчетном месяце. Оборот по кредиту счета отражает стоимость полученных от поставщиков товарноматериальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.
Корреспондирующие счета с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Хозяйственная операция Корреспондирующий счет Получено оборудование к установке (в том числе транспортные и другие услуги) 07 «Оборудование к установке» Получены отдельные объекты 08 «Вложения во внеоборотные основных средств и нематериальных активы» активов, животных основного стада, приняты выполненные строительномонтажные работы и оказанные услуги по строительству объектов Получены материалы (учетной политикой не предусмотрено использование счета 15); транспортные услуги; материалы по неотфактурованным поставкам 10 «Материалы»
Хозяйственная операция Корреспондирующий счет Получены материалы (учетной 15 «Заготовление и приобретение политикой предусмотрено материальных ценностей» использование счета 15); транспортные услуги; материалы по неотфактурованным поставкам Получены животные на 11 «Животные на выращивании и откорме» Приняты работы и услуги 20 «Основное производство» производственного характера 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» Принята к учету предъявленная 19 «Налог на добавленную поставщиком сумма НДС, стоимость по приобретенным включенная в счет - фактуру по ценностям» полученным ценностям, принятым работам и услугам
n Если приемке поступивших товарно - материальных ценностей была обнаружена их недостача сверх норм, арифметическая ошибка в расчетных и сопроводительных документах, несоответствие цен, и в иных аналогичных случаях поставщику (подрядчику) следует выставить претензию. Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям» ), К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты за поставленные материальные ценности, работы, услуги» ) – до принятия к учету материальных ценностей либо К-т счета 10 «Материалы» , 41 «Товары» и др. – после принятия к учету соответствующих активов.
Поступившие без товарно-сопроводительных документов материальные ценности принимаются к учету в общем порядке. Приемка материалов, поступивших без документов, оформляется актом о приемке материалов (ф. N М-7). Д-т счета 10 «Материалы» . К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты за поставленные материальные ценности, работы, услуги» ).
При получении документов от поставщика, если цены совпадают, необходимо сделать дополнительную запись на сумму НДС: Д-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты за поставленные материальные ценности, работы, услуги» ).
Если цены не совпадают, то бухгалтерская запись принятия к учету неотфактурованных поставок сторнируется и делается запись на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Полученные от поставщиков товарно материальные ценности, по которым организация на законных основаниях отказывается от акцепта счетов и их оплаты, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение» .
Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Необходимо обеспечить получение следующих данных о задолженности поставщикам: - по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; - по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; - по авансам выданным; - по просроченным векселям; - по полученному коммерческому кредиту; - по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил.
Если расчет за приобретаемые товары (работы, услуги) производится векселями, то суммы задолженности поставщика и подрядчика, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , а учитываются обособленно в аналитическом учете. Синтетический учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6 -АПК и «Реестре операций по расчетам с поставщиками» (приложение к журналуордеру № 6 -АПК), который используется при значительном количестве поставщиков и подрядчиков.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками Продукцию собственного производства сельскохозяйственные организации реализуют по разным направлениям: - государству, - заготовительным организациям, - прочим покупателям и т. д. Для обобщения информации о расчетах по этим операциям предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .
Первичными документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются: n товарно-транспортные накладные - их выписывают при отправке сельскохозяйственной продукции за пределы организации, n акт приема-сдачи выполненных работ; n приемные квитанции (по видам реализуемой продукции); используются при реализации сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям; n счета-фактуры.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены покупателем на расчетный счет сельскохозяйственной организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).
К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: n «Расчеты по государственным контрактам» ; n «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК» ; n «Расчеты по векселям полученным» ; n «Расчеты по авансам полученным» ; n «Расчеты по внутригрупповым взаимосвязанным организациям» ; n «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками»
На дату перехода права собственности к покупателю (заказчику) на отгруженные ему материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) необходимо сделать следующую запись: Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 90 «Продажи» (субсчет «Выручка» )
При передаче покупателю материальных ценностей, отличных от продукции и товаров, корреспондирующими счетами будут следующие: Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы» ).
n. В том случае, если хозяйство имеет кредиторскую задолженность перед дебитором, оно согласно нормам ГК РФ может произвести взаимозачет задолженностей с соблюдением определенных условий, установленных гражданским законодательством.
1. взаимозачету не подлежит требования, зачет по которым недопустим в соответствии с нормативными актами или условиями договора. 2. требования сторон должны быть встречными, т. е. состав сторон по сделкам, на основании которых возникли требования, одинаков и лицо, являющееся в одном обязательстве должником, в другом является кредитором.
3. требования должны быть признаны другой стороной и не оспариваться ею или третьим лицом. Чтобы провести зачет требования, необходимо иметь право на эти требования. 4. встречные требования должны быть однородными по своему содержанию. Однородность устанавливается на основе двух критериев: схожесть правоотношений, однотипность договоров; предмет требований (как правило, к нему относятся денежные средства).
Зачет следует проводить только в сумме обязательств без НДС. В ином случае в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ НДС не будет принят к вычету из бюджета. Документы о проведении зачета взаимных требований (Заявление и Акт взаимных требований): Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .
По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается также списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или не реальной для взыскания. Такое списание производят по каждому отдельному обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Если предприятие создает резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность списывается: Д-т счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» . Если резервы не создаются, дебиторская задолженность должна быть списана на статью прочих расходов в соответствии с ПБУ 10/99: Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» , (субсчет «Прочие расходы» ), К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .
Списание дебиторской задолженности по истечению срока исковой давности не означает ее аннулирования, поэтому хозяйство должно ее поставить на учет за балансом: Д-т счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» .
Списанная на забалансовый учет дебиторская задолженность, учитывается на этом счете в течение пяти лет с момента списания. Если в течение 5 лет от дебитора поступят денежные средства: К-т счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» , а на признание обязательств в балансовом учете: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по дебиторской задолженности, ранее списанной по истечении срока исковой давности» ), К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы» ).
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Для систематизации операций с покупателями и заказчиками применяются регистры: «Журнал-ордер по кредиту счетов 41, 42, 43, 45, 62, 90, 91» по форме № 11 –АПК, ведомости № 60 -АПК, № 61 -АПК, № 62 -АПК, № 63 -АПК, № 64 -АПК.
Для систематизации операций расчетов с покупателями и заказчиками по авансам полученным применяются журнал – ордер № 8 –АПК «Журнал-ордер по кредиту счетов 19, 68, 73, 75, 76» и ведомость 38 - АПК «Ведомость аналитического учета расчетов по счетам 62, 73, 76» . Из журналов- ордеров № 8 -АПК и № 11 –АПК общую сумму кредитового оборота и его составляющие в конце месяца записывают в Главную книгу.
Скачать презентацию Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности
Лекция 5 (сч 60,62).ppt