Примерные планы ответов на вопросы теоретической части ИГА

Примерные планы ответов на вопросы теоретической части ИГА

НДФЛ глава 23 НК РФ § Общая характеристика налога. Налогоплательщики. Объект налогообложения, его состав.

1. Понятие налога 2. Налогоплательщики – физические лица и их характеристика. 3. Налоговые резиденты и налоговые нерезиденты и их характеристика: 4. -кто относится, по каким документам определить, начало подсчета и окончание (день въезда и день выезда включаются в подсчет) 5. 4. Объект налогообложения – доход, полученный в календарном году 6. Состав: доходы из источников РФ и их примеры, доходы за пределами РФ и их примеры, доходы в натуральной форме и в иностранной валюте и как перевести в денежную форму

Доходы от источников в Российской Федерации (статья 208 НК РФ) • К доходам от источников в Российской Федерации относятся: – дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; – страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; – доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав; – доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ; – доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу, ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской или иностранной организации; – вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу; – пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; – доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в РФ или из РФ, или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

Продолжение – доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ; – выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц – иные доходы, получаемые в результате осуществления им деятельности в РФ. • Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы, полученные в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ и ввозом товара на территорию РФ. • Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками, за исключением доходов, полученных в результате заключения между этими лицами договоров гражданскоправового характера или трудовых соглашений.

• • Доходы от источников за пределами Российской Федерации (статья 208 НК РФ) К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся: – дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации; – страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации; – доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав; – доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ; – доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; ценных бумаг, долей участия в уставных капиталах иностранных организаций, прав требования к иностранной организации; – вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. – пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством иностранных государств; – доходы, полученные от использования любых транспортных средств, также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки); – иные доходы, получаемые в результате осуществления деятельности за пределами РФ. Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками, за исключением доходов, полученных в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Налоговая база по НДФЛ при получении доходов в натуральной форме (cт. 211 НК РФ) • При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, . исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость и акцизов. • • К доходам в натуральной форме относятся: оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения за налогоплательщика; полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе товары, работы, услуги; оплата труда в натуральной форме. В состав доходов включается также материальная выгода (ст. 212 НК РФ).

НДФЛ глава 23 НК РФ ст. 217, 213, 231. 1 § Доходы, не подлежащие налогообложению

• Доходы, полностью не облагаемые и их примеры • Доходы, не облагаемые частично и их примеры (ст. 217 п. 28): • обложение % доходов в банках, • обложение командировочных расходов, • обложение сумм, оплаченных за путевки, • суммы материальной помощи, призов, подарков • Изменения с 2009 года: суммы, направленные на повышение образования, взносы на страхование, суммы, уплаченные за строительство жилья

Продолжение • Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования • 1. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных: • 1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; • 2) по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, • 3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок); • 4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Продолжение • Ст. 213. 1. 1. При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются: • страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации; • накопительная часть трудовой пенсии; • суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу; • суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами; • суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц • В некоторых других случаях

НБ в отдельных случаях – Налоговая база по НДФЛ по операциям займа ценными бумагами (статья 214. 4 НК РФ) – (введена Федеральным законом от 25. 11. 2009 N 281 -ФЗ) – Налоговая база по операциям займа ценными бумагами определяется как доходы в виде процентов, полученные в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает кредитором, уменьшенные на величину расходов в виде процентов, уплаченных в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает заемщиком. Если величина расходов превышает величину доходов, налоговая база признается равной нулю. – Проценты, полученные кредитором по договору займа, включаются в состав доходов налогоплательщика, полученных по операциям займа ценными бумагами. – Проценты, уплаченные заемщиком по договору займа, признаются расходами в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1, 1 раза, - для процентов, выраженных в рублях, и исходя из 9% - для

Продолжение – Передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании договора займа. При этом договор займа, выданного (полученного) ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме и его срок не должен превышать один год. – В целях расчета процентов стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, принимается равной рыночной цене ценных бумаг на дату заключения договора займа, а при отсутствии рыночной цены - расчетной цене. – Дата предоставления (возврата) займа определяется как дата фактического получения ценных бумаг заемщиком (кредитором). – Порядок определения налоговой базы, установленный настоящей статьей, применяется к операциям займа ценными бумагами, осуществленным за счет налогоплательщика агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим, действующим на основании гражданско-правового договора, в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовую биржу).

НДФЛ (ст. 212 НК РФ): § Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.

• • • Вид материальной выгоды. 1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, кроме материальной выгоды: полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты; полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них; полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Продолжение • НБ - это превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; • НБ - это превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. • Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом

Продолжение • 2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданскоправовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. • 3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок - превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение

Налоговая база по НДФЛ при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках (статья 214. 2 НК РФ) • В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как: • превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, • а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых

• • • Налоговая база по НДФЛ по договорам страхования (cтатьи 213, 213. 1 НК РФ). При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам: обязательного страхования добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и не предусматривающим страховых выплат, в виде рент и (или) аннуитетов в пользу застрахованного лица добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования на дату заключения договоров предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов добровольного пенсионного страхования По договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях: гибели или уничтожения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов повреждения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества, или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Продолжение • По договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях: • гибели или уничтожения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов • повреждения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества, или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами. • При определении налоговой базы учитываются: • Cуммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями с имеющими лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами • Cуммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими лицензию негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц • Выкупные суммы за вычетом сумм взносов, внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в случае досрочного расторжения договоров, а также в случае изменения условий договоров в отношении срока их действия.

При определении налоговой базы не учитываются: • • • Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые работодателями; Накопительная часть трудовой пенсии Суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими лицензию негосударственными пенсионными фондами в свою пользу Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями с имеющими лицензию негосударственными пенсионными фондами Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

• • Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (cтатья 214. 1 НК РФ) Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период. Финансовый результат = доходы от операций минус расходы по операциям. Доходы от операций При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные по следующим операциям: с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; – ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; – инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании; – ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах. с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке; с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Продолжение • Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. • Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких сделок. • Доходы по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок включаются: • в доходы по операциям с ценными бумагами, если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок являются ценные бумаги; • в доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок являются другие финансовые инструменты срочных сделок; • в другие доходы налогоплательщика в зависимости от вида базисного актива, если базисным активом финансового инструмента срочных сделок не являются ценные бумаги или финансовые инструменты срочных сделок.

• • Продолжение Расходы по операциям Расходами по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К ним относятся: суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг; суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок; оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами; надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда; скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда;

• • Продолжение расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд; биржевой сбор (комиссия); оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра; налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования; налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев; суммы процентов, уплаченные по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1, 1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9% - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте; другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности. Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом (доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с НК РФ) не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Налоговые вычеты по НДФЛ при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (cтатья 220. 1 НК РФ) (введена ФЗ от 25. 11. 2009 N 281 -ФЗ) • Налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. • Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков предоставляются: • в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям; • в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Продолжение • Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). • Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. • Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при представлении им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

НДФЛ (ст. 218 НК РФ) Стандартные налоговые вычеты – размеры и условия их предоставления §

НДФЛ: виды налоговых вычетов, порядок их предоставления • Подчеркнуть, что вычеты предоставляются только при ставке 13% • Вычеты – это часть расходов налогоплательщика, которые уменьшают доход, подлежащий налогообложению • Подчеркнуть, что получение вычетов это право налогоплательщика, а не обязанность • Перечислить группы вычетов • Какие вычеты можно получить по месту работы и на основании каких документов • Какие вычеты можно получить только по НД с приложением каких документов

НДФЛ: стандартные налоговые вычеты – размеры и условия их предоставления • Предоставляются по любому постоянному месту работы • Размеры СНВ на работника – 3 000 руб. и 500 руб. ежемесячно при любом доходе (2 категории налогоплательщиков и примеры по ним) • Размеры на детей – 1400 руб. на первого ребенка, 1 400 руб. на второго ребенка, 3 000 руб. на третьего и каждого последующего и 3 000 руб. на ребенкаинвалида • Документы, на основании которых предоставляется СНВ (работнику, детям, студентам) • (изменения) И все-таки для получения стандартных налоговых вычетов в налоговом органе необходима налоговая декларация. Таким образом подкорректирован п. 4 ст. 218 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) -определенная сумма дохода, -на которую уменьшается НБ по НДФЛ на самого налогоплательщика (п/п 1 и п/п 2 п. 1 ст. 218) -3000 руб. ежемесячно -500 руб. -ежемесячно на обеспечение детей налогоплательщика (п/п 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) -1 400 руб. на первого ребенка за каждый месяц налогового периода, -1 400 руб. - на второго ребенка, -3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка, -3 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, студента до 24 лет, аспиранта, ординатора, интерна, если он является инвалидом 1 или 2 группы.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) • Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, выплачивающих доходы физическим лицам. • Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода на основании заявления. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие право на вычеты. • Каждый год писать заявление не надо. • Вычеты предоставляются только по доходу, облагаемому по ставке 13%

• Вычеты полагаются на каждого ребенка, находящегося на обеспечении, и предоставляются родителям (в т. ч. приемным), а также опекунам или попечителям в размере • Право на налоговый вычет имеет также супруга или супруг родителя (приемного родителя). • Работник, состоящий в зарегистрированном браке, но не имеющий своих детей, сможет получать вычет на ребенка своей супруги (супруга) от предыдущего брака. • Налоговый вычет на ребенка применяется независимо от предоставления стандартного вычета на самого работника. • Предусмотрено два ограничения: возраст ребенка и предельная величина дохода налогоплательщика - получателя вычета.

Продолжение • Ограничение 1. Вычет применяется в отношении каждого ребенка до конца года, в котором исполнится ему 18 лет. Если ребенок - учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент или курсант, такой вычет предоставляется до конца года, в котором исполнилось ему 24 года. • Вычет сохраняется и на время академического отпуска. • Ограничение 2. Вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года не превысил 280 000 руб.

Продолжительность применения вычета • Налоговая база уменьшается на стандартный вычет на детей с месяца рождения ребенка, а приемным родителям - с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание. Опекунам и попечителям - с месяца, в котором установлена опека или попечительство. • Вычет сохраняется до конца года, в котором исполнилось ребенку 18 лет, а студентам и др. - в котором исполнилось 24 года. • Если учебное заведение закончено раньше 24 лет, то вычет не предоставляется с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. • До конца календарного года сохраняется вычет в случае смерти ребенка или при окончании срока (досрочном расторжении) договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Когда положен вычет на детей в двойном (и более) размере? • Стандартный вычет на детей удваивается, если: • -налогоплательщик является единственным родителем (другой родитель умер, признан судом умершим, в свидетельстве о рождении нет сведений об отце, запись об отце есть, но слов матери, о чем имеется справка из ЗАГСа) • Если единственный родитель вступает в брак, он лишается права на двойной вычет с месяца следующего за вступлением в брак. • -по выбору родителей (приемных родителей) один из них сможет получать вычеты на детей в двойном размере при условии, что родитель (приемный родитель) письменно откажется от получения вычета (в заявлении необходимо указать, что просит предоставлять двойной вычет, приложить копии свидетельств, справки из учебных заведений и дополнительно копию свидетельства о браке и заявление супруга об отказе от вычета.

НДФЛ (ст. 219 НК РФ) § Социальные налоговые вычеты

НДФЛ: социальные налоговые вычеты – размеры и условия их предоставления • Смысл вычетов (возмещение части произведенных расходов на социальные нужды и только в том случае, если расходы произведены за счет собственных средств и относятся к доходам того НП, в котором фактически произведены расходы. Неиспольз. остаток вычета не переносится на следующий НП) • При какой ставке предоставляется вычет • Только по НД

Группы социальных налоговых вычетов Социальные налоговые вычеты Благотворительный вычет (ст. 219 п. 1) Вычет на образование детей Дорогостоящее лечение Иные социальные вычеты

• Благотворительный вычет: • Под расходами на благотворительность признается денежная помощь организациям науки, культуры и образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемая за счет бюджета, а также физкультурно-спортивным и религиозным организациям, а именно: в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований: • (ст. 219 п. 1) • • благотворительным организациям; социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях; некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных; •

Продолжение • религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности; • некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275 -ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". • При возврате налогоплательщику пожертвования он обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования; • Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению. • Вычет можно получить по налоговой декларации.

Социальные налоговые вычеты на образование детей: • Заявить вычет можно по каждому ребенку, которому оплатили обучение. • Форма собственности учебного заведения значения не имеет (государственное, муниципальное или частное учреждение). • Учебное заведение должно иметь лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. • Возраст ребенка - до 24 лет, если родитель и до 18 лет - если опекун или попечитель. Право на вычет сохраняется у опекуна или попечителя, если обучение оплачивается своему бывшему подопечному до 24 лет. • Вычет только в отношении той суммы, которая потрачена на обучение собственных детей или подопечных. Необходимы подтверждающие документы (свидетельство о рождении, усыновлении или опекунстве) • Ребенок должен учиться на очном отделении

Продолжение • Ограничен размер вычета. С 01. 2007 года 50 тыс. руб. (если уплачено больше налоговый вычет только 50 тыс. руб. ) • Остаток вычета на следующий год не переносится • Получить вычет можно в течение трех лет после завершения года, в котором оплачено обучение • Вычет ограничен налогооблагаемым доходом родителей (опекунов, попечителей) - если доход меньше суммы, уплаченной за обучение - вычет можно получить только в сумме дохода, указанного в справке 2 -НДФЛ • Оплата обучения за счет материнского (семейного) капитала вычету не подлежит.

Продолжение • -вычет по дорогостоящим видам лечения в сумме фактических расходов на лечение по перечню, утвержденному Правительством РФ. • Ограничивается вычет суммой Д • Вычет не переносится на следующий НП • Получить можно по НД

Социальные вычеты остальные • -вычет на лечение самого налогоплательщика, его супруги, родителей и детей в возрасте до 18 лет - в сумме фактически израсходованной на лечение в лицензированных медицинских учреждениях России. Перечень медицинских услуг для целей вычета утверждается Правительством РФ. • -вычет в отношении личных расходов граждан по приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом • -вычет на образование самого работника, брата или сестры - в сумме фактических расходов по оплате образования в учебных заведениях, имеющих лицензию

Продолжение -с 01. 2007 вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным в свою пользу, так и в пользу супруги, родителей и детей-инвалидов со страховыми организациями • с 01. 2007 вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в свою пользу, так и в пользу супруги, родителей и детей-инвалидов с негосударственным пенсионным фондом

Продолжение – с 01. 2007 вычет на суммы страховых взносов, уплачиваемых лично гражданами по договорам добровольного медицинского страхования, заключенных в их пользу или пользу близких (супругов, родителей, детей моложе 18 лет) • -с 01. 2007 вычеты в сумме уплаченных страховых взносов по договорам добровольного страхования супругов (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет, заключенным налогоплательщиком со страховыми организациями, которые имеют лицензию. Договоры должны предусматривать оплату исключительно услуг по лечению.

• Перечисленные социальные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. • • При наличии у налогоплательщика в одном налоговом периоде нескольких видов расходов он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах установленного максимального размера социального налогового вычета.

НДФЛ (ст. 220 НК РФ) § Имущественные налоговые вычеты – размеры и условия их предоставления налогоплательщикам.

По продаже имущества: • При продаже гражданами своего имущества у них возникает доход в виде сумм, полученных от покупателей. • Большинство подобных сделок не подпадают под налогообложение НДФЛ, т. к. не требуют регистрации и заключаются между физическими лицами, которые не сообщают о них в налоговые инспекции. • Если подлежат регистрации, то подпадают в поле зрения налоговых органов. • Доходы от продажи имущества не облагаются налогом у источника выплат. Это значит, что физическое лицо обязано рассчитать сумму НДФЛ и уплатить его по декларации, поданной в налоговую инспекцию до 30. 04. следующего года.

Продолжение • При продаже личного имущества необходимо определить, к какой группе оно относится с точки зрения НК РФ: • -первая группа - жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые домики и земельные участки • -вторая группа - все прочее имущество • Важно установить, в течение какого срока проданное имущество находилось в собственности гражданина: • -если на момент продажи имущество в собственности 3 и более года - объекта налогообложения не возникает • -если на момент продажи имущество в собственности менее 3 -х лет, то налогоплательщику предстоит выбрать один из двух вариантов имущественных вычетов: • -фиксированный имущественный вычет в размере 1 000 руб. (максимум) по имуществу первой группы и 250 000 руб. - по имуществу второй группы

• Продолжение -имущественный вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение имущества. • Оба варианта не могут применяться одновременно к одной группе имущества, однако возможно применение фиксированного размера по одной группе и вычета в размере фактических расходов - по другой.

Имущественные вычеты на новое строительство (приобретение) жилья • Граждане вправе уменьшить свой доход, облагаемый по ставке 13%, на суммы, израсходованные на новое строительство (приобретение) жилья. • Максимальный размер вычета 2 000 руб. плюс % по целевым займам и кредитам, полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях РФ и фактически израсходованным на строительство (приобретение) жилья. • Вычет предоставляется только в отношении жилых домов, квартир, комнат, долей в них, а с 01. 2010 – в отношении земельных участков • Приобретаемое имущество должно находится на территории РФ. • Такой вычет предоставляется налогоплательщику однократно, а не каждый календарный год. Если налогоплательщик приобретал жилье до вступления в действие главы 23 НК РФ, он имеет право на получение повторного вычета.

Продолжение • Если часть вычета осталась неиспользованной в году приобретения (строительства) жилья, то она переносится на последующие годы, до тех пор, пока не будет полностью использована. • Сумма вычета в текущем календарном году ограничивается доходом налогоплательщика. • Сумма вычета ограничивается стоимостью жилья. • При сделках между взаимозависимыми лицами (например, между родителями и детьми, между супругами) вычет не предоставляется. • Также вычет не предоставляется в случае, если оплата жилья производилась не за счет личных средств налогоплательщика (например, жилье для него приобрел работодатель, жилье приобреталось за счет материнского капитала, за счет выплат из бюджета).

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли в нем могут включаться расходы: • на разработку проектно-сметной документации; • на приобретение строительных и отделочных материалов; • на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; • связанные с работами или услугами по строительству и отделке; • на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо -, газоснабжения и канализации. • В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы: • на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме; • на приобретение отделочных материалов; • на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ (в ред. от 19. 07. 2009).

Продолжение • Вычет на новое строительство (приобретение) жилья предоставляется: • -либо налоговыми органами после подачи налоговой декларации на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих расходы на приобретение жилья, а также удостоверяющие право собственности, • -либо компанией -работодателем (налоговым агентом по выбору физического лица) и при условии представления работником специальной формы подтверждения вычета, заверенную налоговым органом.

Продолжение • Т. е. вначале налогоплательщик должен написать заявление в налоговый орган представить документы, подтверждающие вычет (например, договор купли-продажи, свидетельство о праве собственности, платежные документы). Далее в течение 30 дней налоговый орган обязан проверить документы и выдать заверенную форму уведомления о вычете, которую налогоплательщик представляет по месту работы • Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

НДФЛ (ст. 221 НК РФ) § Профессиональные налоговые вычеты порядок их предоставления

Профессиональные налоговые вычеты, (ст. 221) • ПНВ – расходы, понесенные при получении доходов, предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13% • Категории налогоплательщиков, которые имеют право на ПНВ: • -лица, работающие по гражданско-правовым договорам (право на вычет в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (услуг). Предоставляются налоговыми агентами) • -ИП (право на вычет имеют либо в размере 20% от дохода, либо можно принять к вычету фактически произведенные и документально подтвержденные расходы.

Продолжение • ПНВ предоставляются по НД. Состав фактических расходов аналогичен главе 25 НК и отражается в Книге учета доходов и расходов. Оба варианта не могут использованы одновременно. Если ИП использует спецрежимы, он теряет право на вычет, т. к. не является н/пл. НДФЛ). • -лица, получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (право на вычет либо в фиксированном размере от 20 до 40% от Д, либо в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов. Можно получить по заявлению у налогового агента или по НД)

НДФЛ: § Налоговая база, ее состав и порядок определения

НДФЛ: НБ, ее состав и порядок определения • Определение НБ • НБ по НДФЛ зависит от применяемых ставок: • При ставке 13% = Д – НВ, определяется ежемесячно нарастающим итогом и чаще всего налоговым агентом • При других ставках – сумма дохода, определяется отдельно по каждому виду дохода • В НБ включается МВ • МВ – по экономии на % по ссудам, по реализации товаров налогоплательщикам – взаимозависимым лицам по ценам ниже рыночных, приобретении ЦБ

НДФЛ: особенности определения НБ при получении Д в виде МВ (ст. 212 НК РФ) • Определение МВ – та сумма дохода, которая получена потому, что налогоплательщик находился в более льготных условиях, чем остальные • В виде МВ от экономии на % = (2/3 ставки рефинансирования - % по кредиту)* сумму ссуды * количество дней пользования ссудой : количество дней в календарном году • (если в иностранной валюте (9% - % по кредиту* сумму кредита * количество дней/365). • МВ определяется на дату погашения % по кредиту. • МВ облагается по ставке 35% (для налоговых нерезидентов – по ставке 30%)

Продолжение МВ • В виде МВ по продаже товаров по ценам ниже рыночных = рыночная цена – цена реализации (по ставке 13%, для ННР – 30%) • В виде МВ по приобретению ЦБ = рыночная стоимость ЦБ с учетом предельной границы колебаний рыночных цен (до 20%) – фактические расходы на приобретение ЦБ (облагается по ставке 13%, для ННР – по ставке 30%)

НДФЛ (ст. 224 НК РФ) § Налоговые ставки и порядок их применения при исчислении суммы налога

НДФЛ: налоговые ставки • Определение налоговой ставки вообще • Перечень применяемых ставок – 13, 9, 15, 30, 35%; • Порядок применения: • 13% - основная или плоская шкала ставок • Остальные налоговые ставки – применяются в отдельных случаях – перечислить (35% - со стоимости призов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы товаров, по % доходам по вкладам в банках, с суммы экономии на % по заемных средствам), (30% - по доходам ННР), (15% - по дивидендам, выплачиваемым ННР), (9% - по дивидендам, выплачиваемым НР)

НДФЛ: § Порядок исчисления у уплаты сумм налога налоговыми агентами

агентами • Обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ - работников возложена на налоговых агентов (организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в России, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получает доходы). • Налоговый агент исчисляет и уплачивает налог со всех выплачиваемых налогоплательщику сумм, за исключением доходов, получаемых физическими лицами: • -от операций с ЦБ и операций с финансовыми инструментами срочных сделок • -занимающимися индивидуальной предпринимательской деятельностью

Продолжение • -частными нотариусами и др. лицами, занимающимися частной практикой • -от продажи имущества, принадлежащего физ. лицам на праве собственности • -в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами игр, и доходы от других основанных на риске игр • -налоговыми резидентами РФ от источников, находящихся за пределами РФ • -при получении которых не был удержан налоговыми агентами.

Продолжение • С 01. 2010. кредитные организации не обязаны удерживать НДФЛ с доходов клиентов – ФЛ, которые получены в виде МВ от экономии на % по ссудам и от приобретения у кредитной организации товаров (работ, услуг), по отношению к которому кредитная организация признается взаимозависимым лицом. • Норма не применяется, если ФЛ является сотрудником кредитной организации. • Кредитная организация должна сообщить в налоговый орган о доходах ФЛ в течение 1 месяца со дня окончания налогового периода. (до 1. 02), т. е представить сведения (справки ф 2 -НДФЛ)

• • • Продолжение Исчисление налога производится налоговым агентом с доходов, облагаемых: -по ставке 13% ежемесячно нарастающим итогом с начала года и удерживается с зачетом уплаченной за предыдущие месяцы текущего года суммы налога -по иным ставкам отдельно по каждой начисленной налогоплательщику сумме дохода Налоговые агенты должны удержать сумму налога из доходов, фактически выплачиваемых налогоплательщику. При этом сумма удержания не должна превышать 50% дохода. При невозможности удержать налог он обязан в течение 1 месяца с момента выплаты в той или иной форме дохода письменно сообщить о сумме задолженности и о невозможности удержать налог (например, когда известно, что в течение 12 месяцев нельзя налог удержать).

Продолжение • Сроки уплаты в бюджет удержанного НДФЛ: • -не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или перечисления средств на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц • -в иных случаях - не позднее дня, следующего за получением дохода в денежной форме, фактическим удержанием налога, если доход получен в натуральной форме или в виде материальной выгоды. • НДФЛ уплачивается по месту учета налогового агента. • Удержанная сумма менее 100 руб. добавляется к сумме налога, подлежащего перечислению в следующем месяце, но не позднее декабря. • Обособленные подразделения перечисляют налог сами. • Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

Продолжение • Налоговые агенты должны: • -вести учет доходов, выплачиваемых ими гражданам по форме 1 - НДФЛ (регистр налогового учета доходов и НДФЛ) • -не позднее 01. 04. года, следующего за истекшим, представлять сведения о доходах физических лиц в налоговые органы • -выдавать физическим лицам справки о полученных доходах по форме 2 - НДФЛ. • Порядок исчисления НДФЛ налоговым агентом по ставке 13%. • Сумма НДФЛ = (Д с учетом ст. 217 - НВ) * 13% • Сумма НДФЛ к уплате = Сумма НДФЛ с дохода нарастающим итогом - ранее удержанные суммы

Продолжение • Налог на доходы, облагаемые по иным ставкам (9, 30, 15, 35%), определяется по каждой сумме выплат. • При этом налоговые вычеты не применяются. • Налоговая база определяется в рублях и копейках. • Сумма НДФЛ исчисляется в полных рублях - менее 50 коп. отбрасывается, 50 коп. и более принимаются за 1 рубль. • Налоговый агент может предоставлять кроме стандартных и имущественные вычеты на строительство или приобретение жилья.

Обязанности налоговых агентов

Изменения • В ст. 230 НК РФ ранее было сказано, что налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России. В общем, как говорится, руки у Минфина России до этой формы так и не дошли. Так что теперь этот учет нужно вести в регистрах налогового учета. Эти формы налогоплательщику придется разрабатывать самому. Там должны содержаться: - сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика; - вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов; - суммы дохода и даты их выплаты; - статус налогоплательщика; - даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ; - реквизиты соответствующего платежного документа. • Из ст. 230 НК РФ убрали возможность предоставлять сведения 2 НДФЛ на бумажных носителях тем, у кого численность физических лиц, получивших доход, составляет менее 10 человек.

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации (cтатья 214 НК РФ) • Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений: • Cумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%. При этом налогоплательщики вправе уменьшить налог на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. • Если источником дохода, полученного в виде дивидендов, является российская организация, организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%

НДФЛ (ст. 229) § Декларирование доходов физических лиц

Декларирование доходов физических лиц • Определение НД (письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о НБ, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога. Представляется по каждому налогу и каждому налогоплательщику) • Когда налогоплательщики обязаны составить НД • Когда они имеют такое право • Что отражается в НД по НДФЛ • Особенности ее заполнения за 2011 год • Перечень документов, прилагаемых к НД • Ответственность за несвоевременное представление НД • Порядок представления и проверки НД

Налоговую декларацию • • • Обязаны представлять: индивидуальные предприниматели частные нотариусы другие лица, занимающиеся частной практикой кроме того лица, получающие следующие виды доходов: -вознаграждения от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами на основе заключенных договоров гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или аренды имущества) -вознаграждения от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности -выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр -доходы от источников, находящихся за пределами РФ (для физических лиц - налоговых резидентов)

• -вознаграждения, выплачиваемые как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов • -доходы, выплачиваемые в денежной и натуральной форме в порядке дарения. • -другие доходы, при получении которых налоговыми агентами не был удержан налог. • Декларация представляется в территориальный налоговый орган по месту жительства в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным (если приходится на нерабочий, то днем окончания срока будет ближайший следующий за ним рабочий день. • Сумма налога должна быть внесена по декларации до 15 июля года, следующего за истекшим (возврат - в месячный срок после подачи заявления) • Остальные лица вправе представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства, в частности, для получения налоговых вычетов.

Продолжение • Форма налоговой декларации 3 -НДФЛ принята Приказ ФНС от 10. 11 N ММВ-7 -3/760@. В налоговой декларации приводятся основные показатели: • -персональные данные налогоплательщика • -суммы налога, подлежащие уплате (возврату) • -заполняются разделы, где производятся расчеты налоговой базы и сумм НДФЛ, облагаемым по разным ставкам • производятся расчеты сумм налоговых вычетов • другие показатели. • К декларации должны быть приложены документы, подтверждающие право налогоплательщика на вычеты, справки о доходах формы 2 -НДФЛ. • Декларация представляется лично, через представителя, по почте на бумажном носителе, дискете, по каналам связи, по почте.

НДФЛ: § порядок исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями

НДФЛ: порядок исчисления и уплаты налога ИП • Особенности исчисления и уплаты налога: • объект налогообложения – Д – Р, на основании каких документов определяется • Порядок ведения Книги учета Д и Р (форма книги утверждается Приказом Минфина и является рекомендательной. В книге отражаются финансовые результаты деятельности ИП. Форма должна быть согласованы с налоговыми органами, структура книги должна обеспечивать учет как в количественном так и в суммовом выражении, обеспечивать возможность определения НБ и позволять проверку НО, должна быть прошнурована, подписана ИП и скреплена печатью и подписью НО) • Налоговые вычеты для ИП • В течение года уплата авансовыми платежами, которые исчисляются налоговым органом по н/у и сроки уплаты • По окончании НП исчисляет сам ИП: как, когда и срок представления НД и срок уплаты по ней • Обязанности ИП (при появлении в 5 -дневный срок по истечении месяца сдать предварительную НД, по окончании НП – сдать НД в установленные сроки, вести учет Д и Р, своевременно и в полном размере уплачивать НДФЛ). ИП несет ответственность.

Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС России, ФФОМС (ФЗ от 24. 07. 2009 № 212 -ФЗ) § Особенности определения базы обложения у индивидуальных предпринимателей. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями.

Страховые взносы ИП • ИП уплачивают страховые взносы по двум основаниям: • -с выплат в пользу работников • -фиксированные суммы за себя, исходя из стоимости страхового года

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 21 марта 2012 г. № 208 О СТОИМОСТИ СТРАХОВОГО ГОДА НА 2012 ГОД • • • В соответствии с "частью 2 статьи 2" Федерального закона "О средствах федерального бюджета, выделяемых Пенсионному фонду РФ на возмещение расходов по выплате страховой части трудовой пенсии по старости, трудовой пенсии по инвалидности и трудовой пенсии по случаю потери кормильца отдельным категориям граждан" и в целях реализации Федерального "закона" "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" Правительство РФ постановляет: Утвердить стоимость страхового года на 2012 год в размере 14386 рублей 32 копейки исходя из тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного частью 2 статьи 12 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", и минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом "О минимальном размере оплаты труда" на 1 января 2012 г. Председатель Правительства РФ В. ПУТИН

Продолжение • Предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные частнопрактикующие лица, не осуществляющие выплат физлицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования исходя из стоимости страхового года. • Данная стоимость определяется как произведение установленного на начало финансового года минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов в соответствующий внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз. • Правительство РФ утвердило на 2012 г. стоимость страхового года в размере 14 386, 32 руб. исходя из тарифа страховых взносов в ПФР (26 процентов) и МРОТ (на 1 января 2012 г. - 4611 руб. в месяц). • Примечание: На 2011 г. аналогичный показатель составлял 13 509, 60 руб. (Постановление Правительства РФ от 31. 03. 2011 № 238).

Продолжение • Т. е. в Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ) — 26 процентов; • в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 5, 1 процента; • в Фонд социального страхования (ФСС) — 2, 9 процента (по желанию) • В итоге в 2012 году Индивидуальный Предприниматель (ИП) за себя должны заплатить страховые взносы: • в ПФР — 4611 х 26% х 12 мес. = 14 386, 32 руб. , • в ФФОМС — 4611 х 5, 1% х 12 мес. = 2 821, 93 руб. , • по желанию в ФСС РФ — 1 604, 63 руб. • Стоимость страхового года в 2012 году для ИП, добровольно уплачивающих за себя страховые взносы в ФСС, составляет 1605 рублей.

Продолжение • Срок перечисления страховых взносов — не позднее 31 декабря 2012 года. • При этом страховые взносы могут быть уплачены как частями, ежемесячно, так и единовременно. • Сумма ежемесячных выплат страховых взносов ИП в 2012 году • Пенсионный Фонд России (ПФР) – 1198, 86 рубля • Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – 235, 16 рубля. • ИТОГО: 1434, 02 рубля в месяц • Если ИП зарегистрирован не с начала года - платить взносы нужно не за весь год, а только за то время, что ИП зарегистрирован • Если ИП совмещает деятельность с работой по трудовому договору, и работодатель уже платит за него взносы - все равно нужно платить указанные фиксированные взносы от лица ИП.

Продолжение • Отчетность по фиксированным платежам с 2012 года отменена, но оплаченные квитанции страховой и накопительной части, а также взносов в ФФОМС и ТФОМС обязательно надо сохранять. Т. е. за 2011 год отчитываться уже не нужно • На сумму уплаченных отчислений можно уменьшить сумму ЕН с объектом Д или стоимость патента до 2012 года - не более чем на 50%, с 2012 года - можно уменьшать на 100%. Это хороший способ сэкономить. Использовать эту возможность можно только если ИП оплатил фиксированные платежи без опоздания (т. е. до конца года). Если опоздал ИП, сэкономить не получится.

Госпошлина (глава 25. 3 НК РФ) § Общие положения о госпошлине: Определение госпошлины. Действия, облагаемые госпошлиной. Порядок определения и уплаты госпошлины в бюджетную систему РФ. Возврат госпошлины.

Общие положения о госпошлине • Пошлина появилась раньше налога (сбор при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы за совершением юридически значимых действий) • Плательщики –физические лица и организации, которые обращаются за совершением юридически значимых действий • Объект – подача заявления, направления запроса в суд, удостоверение отдельных документов или иные факты совершения юридически значимых действий.

Продолжение • НБ исчисляется в зависимости от вида объекта и может быть представлена: • количеством действий, совершенных в отношении плательщика (свидетельство подлинности подписей, например) • стоимостной характеристикой отдельного факта (например, цена иска)

Продолжение характеристики ГП • НС – в твердой сумме (таких большинство см. таблицу) либо в % от стоимости. • Размер ГП может быть увеличен или уменьшен (при подаче кассационной жалобы, например, размер ГП составляет 50%, или проведении экспертизы в более короткие сроки размер ГП увеличивается на 200%) • Льготы по ГП предоставляются: • отдельным налогоплательщикам (ФЗ – героям России, участникам и инвалидам ВОВ и др. ) • по отдельным операциям (истцы – по делам о зарплате, о взыскании алиментов и др. )

Продолжение общих положений о ГП • ГП уплачивается в наличной (квитанция) и безналичной форме (по пл. поручению). Местом уплаты ГП признается место совершения ЮЗД • Сроки уплаты различаются в зависимости от вида операций: • При обращение в суды – до подачи заявления, а ответчики – в 10 -ти дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда • При обращении за совершением нотариальных действий – до совершения таковых • При обращении за выдачей документов – до их выдачи

Продолжение общих положений о ГП • Возврат ГП: при отказе лица от совершения ЮЗД, уплате ГП в больших размерах (документы на возврат) • Несмотря на значительный перечень фактов совершения ЮЗД, широкого круга размеров ГП можно говорить о достаточно логичной и стройной системе построения ГП, позволяющей четко рассчитать ее размер и своевременно уплатить сумму пошлины • ГП зачисляется при обращении в суды – в ФБ, в остальных случаях – в местные бюджеты

Размер ГП в зависимости от объекта налогообложения вид А) в судах общей юрисдикции -при подаче заявления имущественного характера, не подлежащего оценки и неимущественного характера -при подаче искового заявления о расторжении брака -при подаче заявления об отмене решения третейск. суда Размер ГП в руб. 100 400 1 000 Б) в арбитражных судах -при подаче заявления о признании должника банкротом -при подаче заявления об обеспечении иска 2 000 1 000 В) в Конституционном суде -при направлении запроса или ходатайства -при направлении жалобы физическим лицом 4 500 300 Г) за совершение нотариальных действий: -за удостоверение брачного контракта -за удостоверение соглашения об уплате алиментов 500 250

Госпошлина § Порядок определения и взимания госпошлины в судебных учреждениях

Порядок определения и взимания ГП в судебных учреждениях • Определение ГП • За какие действия взимается ГП • Размер ГП (в судах общей юрисдикции: по твердым ставкам – 1, 2 примера, в % ставках: • -При подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска: · • до 20 000 рублей 4% цены иска, но не менее 200 рублей; · от 20 001 рубля до 100 000 рублей 800 рублей + 3% суммы, превышающей 20 000 рублей; · • от 100 001 рубля до 200 000 рублей 3 200 рублей + 2% суммы, превышающей 100 000 рублей; · • от 200 001 рубля до 1 000 рублей 5 200 рублей + 1% суммы, превышающей 200 000 рублей; · • свыше 1 000 рублей 13 200 рублей + 0, 5% суммы, превышающей 1 000 рублей, но не более 60 000 рублей

Продолжение • • Основные правила: -при подаче заявления -цену иска определяет истец -если истец освобожден, ГП уплачивает ответчик по решению суда • По заявлениям имущественного и неимущественного характера ГП взимается за то и другое

Продолжение • Льготы по ГП: пример общих и других льгот • Порядок уплаты госпошлины (безналичный и наличными деньгами) • Порядок зачисления (ФБ) • Особенности по арбитражным судам (другие ставки, в цену иска включаются санкции), в КС РФ (конституционность отдельных вопросов)

госпошлина § Порядок определения и взимания ГП за нотариальные действия

Госпошлина за нотариальные действия • Речь идет только о нотариальных действиях, осуществляемых государственными нотариальными конторами, т. к. у прочих нотариусов – это их доход, с которого уплачивают НДФЛ • Определение ГП • Особенности определения облагаемой суммы (при выдаче свидетельства о праве на наследство, за удостоверение договоров)

Продолжение • Привести примеры нотариальных действий и размеры ставок • Примеры льгот • Когда уплачивается ГП (при обращении в нотариальную контору) • Порядок зачисления ГП (в местный бюджет по месту обращения)

Транспортный налог (глава 28 НК РФ, Закон субъекта РФ) § Налогоплательщики. Объект налогообложения налоговая база, налоговый период, порядок исчисления транспортного налога физическим лицам. Срок уплаты транспортного налога физическими лицами.

Транспортный налог (глава 28 НК РФ, Закон субъекта РФ). • К каким налогам относится • Зачисление налога (с 01. 2009 по Пермскому краю – в местный бюджет по месту регистрации транспортных средств) • Налогоплательщики: • организации и физические лица, собственники наземных транспортных средств

Продолжение • По морским и речным судам – лицо, владеющее судном на праве хоз. ведения или оперативного управления, по арендованным средствам – фрахтователь • По воздушным судам – эксплуатант • Если ИП занимаются торговлей транспортных средств, они не являются налогоплательщиками

Продолжение вопроса • Перечень транспортных средств облагаемых налогом и необлагаемых • Налоговая база определяется по каждому транспортному средству и в зависимости от вида транспортного средства может быть: • мощность двигателя в л. с. • валовая вместимость в регистровых тоннах • единица транспортного средства

Продолжение • НП – календарный год • НБ определяют налоговые органы на основании сведений от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, которые должны предоставляться не позднее 1 февраля, а по вновь зарегистрированным – в течение 10 дней с момента регистрации

Порядок исчисления транспортного налога физическим лицам и сроки уплаты • Назвать налоговый период (нет для ФЛ отчетных периодов) • Кто исчисляет и когда (налоговые органы по н/у по каждому виду и марке ТС на основании сведений от гос. органов регистрации) • В случае регистрации или снятия с учета ТС исчисление производится с учетом коэффициента = количество полных месяцев, в течение которых зарегистрировано ТС/12.

Продолжение вопроса • месяц регистрации и месяц снятия с учета принимаются за полный месяц (исключение – когда в одном месяце зарегистрировано ТС и снято с учета – тогда только 1 месяц). Месяц в котором произошла сделка учитывается как у продавца, так и у покупателя. • В случае, если место учета и место жительства отличны налог начисляет налоговый орган по месту учета и направляет н/у по месту жительства • н/у направляется не позднее, чем за 30 дней до срока уплаты.

Продолжение вопроса • Налоговые ставки устанавливает субъект РФ по каждому виду и марке транспортных средств и может увеличивать или уменьшать против указанных в НК РФ не более, чем в 10 раз. (примеры ставок) • Налоговые льготы для физических лиц (кроме основных по НК РФ, в Пермском крае). Должны быть заявление от налогоплательщика и документы на дополнительные льготы. При возникновении права на льготу в течение года используется К = число полных месяцев, предшествующих месяцу возникновения льготы/ 12 • Уплата налога до 15. 11. сл. года

Земельный налог (глава 31 НК РВ, нормативные акты представительных органов МО) § Налогоплательщики, объект налогообложения, порядок определения налоговой базы для физических лиц. Налоговые вычеты и налоговые льготы. Налоговый период. Ставки налога. Порядок исчисления земельного налога для физических лиц. Сроки уплаты и порядок зачисления налога.

Земельный налог • К каким налогам относится (местный вводится НК РФ и нормативными актами муниципальных образований и обязателен к уплате на территории муниципального образования) и куда зачисляется (по месту нахождения земельного участка) • Налогоплательщики – ФЛ, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения • Объект – земельные участки (с фискальной точки зрения земля указывает на платежеспособность ее собственника, обладает свойством дорожать, не требуется вести сложный и длительный бухгалтерский учет, оценить доход от земли легче, землю нельзя безвозвратно утерять). • Значительно ограничен круг объектов (земли, изъятые из оборота и ограниченные в обороте)

Продолжение • НБ – кадастровая стоимость земельного участка на 01. текущего года в отношении каждого участка, принадлежащего налогоплательщику (если в долевой собственности – пропорционально, если в совместной собственности – равными долями, если разные НС, то отдельно по каждой ставке) • НВ – уменьшение НБ на 10 000 руб. у отдельных категорий налогоплательщиков (у лиц, имеющих заслуги перед страной или нуждающихся в дополнительной социальной поддержке – примеры)

Продолжение • Налоговые льготы – освобождение от налогообложение некоторых категорий налогоплательщиков в отношении отдельных участков (ФЛ, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Дальнего Востока, а также по решению муниципального образования – пенсионерам 600 кв. м. , малоимущим – 1 200 кв. м. ) • НП – календарный год • НС – предельные по НК РФ, конкретные – на основании нормативных актов муниципальных образований. Например, в г. Перми – 4 НС в зависимости от вида использования земельных участков: 0, 1%, 0, 2%, 0, 3% и 1, 5% (привести примеры)

Порядок исчисления земельного налога. Сроки уплаты и порядок зачисления налога. Организация работы налоговых органов по учету налогоплательщиков • ЗН для ФЛ исчисляется налоговым органом по месту нахождения земельных участков. ИП исчисляют ЗН самостоятельно. • Сумма ЗН = НБ*НС. Выписывается н/у и вручается налогоплательщику не позднее чем за 30 дней до срока уплаты. • Срок уплаты для ФЛ – не позднее 2. 11. следующего года. • ИП уплачивают авансовые платежи в течение года не позднее 30 дней после квартала и по окончании НП – до 01. 02.

Изменения с 2011 года • Земельный налог • Во-первых, срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом п. 1 ст. 397 НК РФ. Авансовые платежи по земельному налогу для физических лиц отменены. Во-вторых, представление налоговых расчетов по авансовым платежам отменено, разумеется, как для физических лиц, так и для предпринимателей и организаций.

Продолжение • При появлении права на льготу применяется К = число полных месяцев, в течение которых отсутствует льгота / 12, причем месяц возникновения права и месяц прекращения права принимаются за полный месяц. • Если в течение года появляется право собственности на ЗУ, то применяется К = число полных месяцев, в течение которых участок был в собственности / 12 (при возникновении права до 15 числа, месяц принимается за полный, если после 15 числа, то этот месяц не учитывается)

Продолжение • Если ЗУ приобретен для индивидуального жилищного строительства, ЗН определяется с К = 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10 летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект

Продолжение Налоговые органы: -ведут учет налогоплательщиков и НБ по ЗН -выписывают н/у, принимают НД от ИП, -ведут учет начисленных и поступивших сумм ЗН -составляют списки недоимщиков по ЗН, -направляют н/пл. требования на уплату ЗН, -принимают меры по взысканию ЗН. • Сведения о кадастровой стоимости представляются учреждениями, осуществляющими ведение земельного кадастра до 01. 02. текущего года или в 10 дневный срок после регистрации ЗУ в течение года

Налог на имущество физических лиц (закон РФ, нормативные акты представительных органов МО) § Налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период. Льготы по налогу, порядок исчисления, уплаты и зачисления.

НИФЛ • К какой группе налогов относится • Взимается на основании Закона РФ 1991 года и нормативных актов муниципальных образований, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объектов • Налогоплательщики – ФЗ собственники имущества • Объекты – жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. • Если собственность долевая – пропорционально доли, если совместная – равными долями

Продолжение • НБ – суммарная инвентаризационная стоимость на 01. • Суммарная стоимость – сумма инвентаризационных стоимостей строений, расположенных на территории одного муниципального образования, устанавливающего НС • Инвентаризационная стоимость – восстановительная стоимость с учетом износа и динамики роста цен, берется по данным БТИ • НП – календарный год • Исчисляет сумму НИФЛ налоговый орган по месту нахождения имущества = НБ*НС

• • • Продолжение НС предельные устанавливаются по Закону РФ, конкретные по нормативному акту муниципального образования (пример – по жилым помещениям до 300 тыс. руб. – 0, 1%, от 300 до 500 – 0, 2%, свыше 500 – 0, 6%) Налогоплательщику вручается не позднее чем за 30 дней до срока уплаты. Срок уплаты не позднее 1. 11. следующего года Льготы можно объединить в три группы: Освобождение ФЛ от уплаты налога на все виды имущества (как правило лица, которые имеют заслуги перед страной или требующие социальной защиты – герои РФ и СССР, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды с детства, участники ВОВ, чернобыльцы, пенсионеры и др. )

Продолжение • Освобождение отдельных категорий граждан от уплаты налога на конкретные виды имущества (судьи, работники аппарата суда, деятели культуры по спец. помещениям, собственники жилых строений в садоводческих кооперативах) • Дополнительные льготы по решению муниципальных образований (дети-сироты до 18 лет, лица из числа детей-сирот, обучающиеся по очной форме до 23 лет, несовершеннолетние дети, родители которых являются инвалидами 1 и 2 групп, несовершеннолетние дети из малоимущих семей с доли имущества (квартира, дом, в котором постоянно они проживают, не превышающей 100 000 руб. )

НИФЛ § Особенности исчисления налога на имущество физических лиц при продажи или приобретении имущества в течение налогового периода. Особенности исчисления налога на имущество физических лиц при появлении права на льготу или утрате права на льготу. § Организация работы налоговых органов по учету налогоплательщиков налога на имущество физических лиц

Особенности исчисления НИФЛ при продажи или приобретении имущества • Общая характеристика НИФЛ (группа налога, зачисление налога, налогоплательщики, НБ, НП) • БТИ представляют сведения в НО до 01. 03. и в течение 10 дней после регистрации имущества. • При переходе собственности на имущество – налог исчисляется для первоначального собственника – с начала года до 1 числа месяца отчуждения, новому собственнику – с 1 -го числа месяца приобретения до месяца отчуждения • При наследовании имущества – наследнику с момента открытия наследства • При утрате имущества – налог не взимается с месяца, в котором имущество было разрушено • При достройки, пристройки строения – с начала следующего года

Особенности исчисления НИФЛ приобретении права на льготу и при утери права на льготу • Дать общую характеристику налога • Обратить внимание на 3 группы льгот • При приобретении права на льготу – налог начисляется до начала месяца, в котором получена льгота • При утери права на льготу – налог начисляется со следующего месяца • Налог можно пересчитать не более чем за три года.

Организация работы по учету налогоплательщиков НИФЛ • Учет налогоплательщиков - это первый этап налоговой работы. Действительно, прежде чем собирать налоги, необходимо определить круг тех, кто должен их уплачивать. • В ходе работы по учету налогоплательщиков налоговые органы получают первичную информацию о налогоплательщиках и включают ее в свою базу данных. В дальнейшем сведения о плательщиках уточняются и дополняются. Фактически процесс учета плательщиков - это непрерывный процесс, который происходит от момента постановки на учет и до снятия с учета в связи с прекращением деятельности предприятия или смертью гражданина. • Учет плательщиков - это информационная основа всей налоговой работы. От того насколько качественно будут выполнены все процедуры на этом участке, зависит качество работы всей инспекции.

Продолжение • В то же время нельзя сводить учет плательщиков только к определенной совокупности формальных, технических процедур по включению сведений о плательщике в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (в дальнейшем - БД ЕГРН), по получению и составлению некоторого количества стандартных документов. • Единый государственный реестр налогоплательщиков - система государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся Федеральной налоговой службой РФ и ее территориальными органами, исходя из единых методологических и программно-технологических принципов и на основе документированной информации, поступающей в эти органы.

Продолжение • Практика работы показывает, что налоговый контроль должен осуществляться уже на этом, первом участке налоговой работы, иначе есть реальная угроза включения в БД ЕГРН недостоверных данных, что резко снижает эффективность всей работы по сбору налогов. • В работе по учету налогоплательщиков юридических лиц и налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей существуют определенные различия, однако основные процедуры, входящие в эту работу, цели и задачи ее осуществления, формы и методы проведения, в основном, идентичны.

• К основным процедурам, связанным с учетом плательщиков, можно отнести следующие. • 1. Получение от плательщика пакета документов, необходимых для постановки на учет, их проверка, включение информации о налогоплательщике в базу данных и присвоение ему идентификационного номера (ИНН). • Идентификационный номер налогоплательщика – персональный номер, единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации, присваиваемый каждому налогоплательщику. • 2. Получение от плательщика информации о внесении изменений в первоначально пре-доставленный пакет документов и включение информации об изменении документов налогоплательщика в базу данных. • 3. Получение и включение в базу данных сведений о налогоплательщиках из иных источников.

Продолжение • 4. Выдача плательщику Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также различных справок, необходимых для осуществления им хозяйственной деятельности. • 5. Ответы на запросы, поступающие из налоговых, правоохранительных, судебных и иных органов, касающиеся сведений, содержащихся в учредительных документах налогоплательщиков и их счетов в банках. • 6. Представление базы данных ЕГРН на региональный уровень. • 7. Составление отчетности о работе по учету плательщиков и участие в составлении отчетности о работе инспекции. • 8. Выверка сведений, содержащихся в базе данных. • 9. Прочие работы, не вошедшие в перечень, но связанные с учетом плательщиков