ПРИАЗОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

ПРИАЗОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА Кафедра «Учет и аудит» ТЕМА : УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИЗНОСА И АМОРТИЗАЦИИ (СЧ. 10, 12, 13, 15) БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Бессонова Светлана Ивановна, к. э. н. , доцент, Васьковский Андрей Александрович , ассистент

1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ УЧЕТА Нормативные документы: 1. ПБУ 7 «Основные средства» Утв. Мин. фин. Украины № 92 от 27. 02. 2000 2. Инструкция об использовании плана счетов № 291 от 30. 11. 99 3. Налоговый Кодекс Украины Необоротні активи – всі активи, що не є оборотними, не змінюють своєї форми у процесі розширеного відтворення і переносять свою вартість на собівартість готової продукції частинами Матеріальні (основні засоби й інші необоротні матеріальні активи) Нематеріальні (довгострокові фінансові вкладення в об`єкти промислової та інтелектуальної власності) ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 2

КЛАССИФИКАЦИЯ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ Необоротний Очікуваний строк корисного використання більший за один рік (операційний цикл, якщо він більше одного року) Оборотний Очікуваний строк корисного використання менший за один рік (операційний цикл, якщо він більше одного року) АКТИВ ПІДПРИЄМСТВА ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 3

Основные средства играют большую роль в процессе труда, т. к. они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют техническую мощь предприятия. ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 4

ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: Контроль за сохранностью и наличием ОС по местам их использования Своевременное правильное документальное оформление в учете их поступления, выбытия, перемещения, эксплуатации Правильное отражение в учете расходов на ремонт, реконструкцию и модернизацию ОС Правильное отражение в учете амортизации ОС Точное определение результатов от ликвидации объектов ОС Выявление излишних морально-устаревших ОС ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 5

ОБЪЕКТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДОЛЖЕН ИМЕТЬ СЛЕДУЮЩИЕ ПРИЗНАКИ (ПОЛОЖЕНИЕ БУ № 7) : материальный актив законченное устройство или отдельный комплекс предполагаются экономические выгоды от использования объекта стоимость объекта может быть достоверно определена объект содержится для использования в хозяйственной деятельности ожидаемый срок полезного действия более 1 года ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 6

ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАКЛЮЧАЕТСЯ В СЛЕДУЮЩЕМ: Основные средства – материальные активы, которыми владеет предприятие с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, услуг, предоставления в аренду другим лицам, либо для целей управления, и которые, как ожидается, будут использоваться на протяжении более 1 года. ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 7

П(С)БУ 7 Основні засоби – це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва, або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам, або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік) ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 8

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА П(С)БУ земельні ділянки (рахунок 101) капітальні витрати для поліпшення земель (рахунок 102) будинки, споруди та передавальні пристрої (рахунок 103) машини та обладнання (рахунок 104) транспортні засоби ( рахунок 105) інструменти, прилади та інвентар, меблі (рахунок 106) тварини (рахунок 107) багаторічні насадження (рахунок 108) інші основні засоби (рахунок 109) інші необоротні матеріальні активи (рахунок 11) ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 9

КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДНАЗНАЧЕНА ДЛЯ: организации систематического учета и отчетности определения норм амортизации инвентаризации, переоценке основных средств ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 10

ПО ФУНКЦИОНАЛЬНОМУ НАЗНАЧЕНИЮ: производственные, которые непосредственно участвуют в производственном процессе или способствуют его осуществлению и непроизводственные, которые предназначены для удовлетворения коммунальных и культурно-бытовых нужд и используются в непроизводственной сфере. ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 11

КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ По отраслевому признаку : промышленные, строительные, с/х, транспортные, связи и пр. По принадлежности : собственные и арендованные. По использованию : действующие и недействующие (сданные в аренду, в резерве, на консервации). ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 12

В СООТВЕТСТВИИ С П(С)БУ 7 Первая группа - это все основные средства, которые учитываются на сч. 10 101 земельные участки 102 капитальные расходы на улучшение земель 103 здания 104 машины и оборудования 105 транспортные средства 106 инструменты 107 животные 108 многолетние насаждения 109 прочие основные средства ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 13

В СООТВЕТСТВИИ С П(С)БУ 7 Вторая группа – это прочие необоротные материальные активы, которые в Плане счетов, учитываются на сч. 11 111 библиотечные фонды 112 малоценные необоротные материальные активы 113 временные нетитульные сооружения 114 природные ресурсы 116 предметы проката 117 прочие необоротные материальные активы Третья группа - Незавершенные капитальные инвестиции сч. 15 ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 14

В СООТВЕТСТВИИ С НКУ ОС ПОДРАЗДЕЛЯЮТСЯ группа 1 - земельные участки группа 2 - капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством группа 3 – здания, сооружения, передаточные устройства группа 4 - машины и оборудование группа 5 - транспортные средства группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь (мебель) группа 7 – животные группа 8 - многолетние насаждения группа 9 - другие основные средства группа 10 - библиотечные фонды группа 11 - малоценные необоротные материальные активы группа 12 - временные (нетитульные) сооружения группа 13 - природные ресурсы группа 14 - инвентарная тара группа 15 - предметы проката группа 16 - долгосрочные биологические активы ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 15

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ (СОСТОИТ ИЗ СЛЕДУЮЩИХ ЗАТРАТ НА ОС): сумм уплаченных в соответствии с договором, за минусом косвенных налогов сумм, уплаченных организациям за осуществление работ по строительным договорам сумм, уплаченных организациям за информационные и консультативные услуги регистрационных сборов, гос. пошлины и аналогичных платежей, которые не возмещаются предприятию вознаграждения посредническим организациям расходов на страхование рисков, связанных с доставкой ОС расходов на установку, монтаж, настройку и налаживание ОС административных и других расходов, непосредственно связанных с приобретением ОС и приведением их в рабочее состояние ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 16

ВИДЫ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Переоцененная стоимость – их стоимость после переоценки. В процессе производства ОС постепенно изнашиваются, в следствии чего их первоначальная стоимость уменьшается. Остаточная –разница между первоначальной и суммой износа. Бесплатно полученные основные средства оцениваются по справедливой стоимости на дату получения. Справедливая – рыночная стоимость установленная путем экспертной оценки, которую как правило, определяют проф. оценщики. Также это та сумма по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательств в результате операций между заинтересованными лицами. ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 17

ВИДЫ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Аммортизируемая стоимость - первоначальная или переоцененная за вычетом их ликвидационной стоимости Ликвидационная стоимость - сумма денежных средств или других активов, которую предприятие предполагает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по окончании срока их эксплуатации. За вычетом расходов, связанных с ликвидацией (продажей). Балансовая стоимость - это сумма, по которой актив включается в Баланс после вычета любой суммы начисленного износа т. е. остаточная. Под Восстановительной стоимостью ОС – понимают стоимость их воспроизводства. Восстановительная стоимость имеет большое практическое значение, поскольку обеспечивает более реальное планирование новых капитальных инвестиций. ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 18

АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ведется по каждому объекту при помощи карточек учета движения основных средств. ведется по каждому объекту. Начисление износа осуществляется по установленной предприятием ставке. ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 19

АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В Дт сч. 10 отражается первоначальная стоимость основных средств поступивших в отчетном периоде, а на Кт стоимость ОС выбывших в отчетном периоде. Сальдо по счету будет только Дебетовым. Износ необоротных активов ведется по сч. 13 В балансе сальдо сч 10 и 11 отражается общей суммой по статье Основные средства ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 20

ПОРЯДОК ЗАПИСИ НА СЧЕТЕ 10 Дебет первоначальная стоимость поступивших основных средств Кредит стоимость ОС выбывших в отчетном периоде ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 21

ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ У власність В оренду У лізинг - купівля - безоплатне отримання - внесення до статутного капіталу - переведення з оборотних активів - отримання в обмін на подібні об`єкти - отримання в обмін на неподібні об`єкти - виготовлення власними силами - оперативну - фінансову - оперативний - фінансовий ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 22

НЕ ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО ПЕРВІСНОЇ ВАРТОСТІ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ: витрати на сплату відсотків за користування кредитом, отриманим на придбання (створення) основних засобів; витрати на підтримку основних засобів у робочому стані; інші витрати, які безпосередньо не пов`язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання відповідно запланованої мети. ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 23

СХЕМА ФОРМУВАННЯ ПЕРВІСНОЇ ВАРТОСТІ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ Дт 63, 46 Кт Дт 152, 151 купівельна справедлива вартість та інші витрати пов`язані з придбанням Дт 20, 22 Кт вартість матеріалів на виготовлення будівництво Дт 66, 65 Кт Дт 10 Кт під час введення в експлуатацію на загальну суму витрат, пов`язаних із придбанням, виготовленням та будівництвом Кт витрати на оплату праці з нарахуванням до фондів соціального захисту Дт 13, 68 Кт інші витрати, пов`язані з придбанням, виготовленням та будівництвом 24

ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ продаж безоплатна передача внесення до статутного капіталу передача в оренду невідповідність критеріям визнання активом крадіжка інші ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 25

ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ ВІД ВИБУТТЯ ОБ`ЄКТА ОСНОВНОГО ЗАСОБУ = Доход від вибуття основного засобу -залишкова вартість непрямі податки витрати, пов`язані із вибуттям основного засобу ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 26

СХЕМА ОБЛІКУ ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ Дт 10 Кт сума накопиченого зносу на дату вибуття основних засобів залишкова вартість засобу, що вибуває Дт Дт 13 Кт Дт 976, 972, 917 Кт 66, 65 Кт витрати на оплату праці з нарахуванням до фондів соціального захисту Дт 13, 68 Кт інші витрати, пов`язані з вибуттям основних фондів ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 27

ПРИНЦИПЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ начисление производится ежемесячно начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем в котором объект ОС, НМА стал пригодным для полезного использования начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия ОС и НМА по каждому объекту устанавливается срок полезного использования ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 28

ПРИНЦИПЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ по каждому объекту выбирается метод амортизации сумма начисленной амортизации отражается увеличением затрат предприятия и износа необоротных активов амортизации подлежит «стоимость, которая амортизируется» ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 29

ВИДЫ СТОИМОСТИ Стоимость, которая амортизируется определяется исходя из первоначальной или переоценочной стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость активов, которую предприятие предполагает получить от реализации (ликвидации) актива после окончания срока его полезного использования за вычетом затрат, связанных с продажей (ликвидацией). ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 30

ПРИНЦИПЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ Начисление амортизации НМА осуществляется в течении срока их полезного действия, который устанавливается предприятием при зачислении его на баланс, с учетом рекомендаций НКУ. Учитываются: -сроки полезного использования подобных активов -предусматриваемый моральный износ -правовые и другие подобные ограничения относительно сроков их использования. ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 31

ВЫБОР МЕТОДОВ АМОРТИЗАЦИИ Согласно ПСБУ 7 и Налоговому Кодексу предполагается применение 5 методов амортизации: метод прямолинейного списания метод уменьшения остаточной стоимости метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости кумулятивный метод производственный метод. ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 32

ПРЯМОЛИНЕЙНЫЙ Годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле: А= (Со-Л) / t, где А- годовая сумма амортизации; Со – первоначальная стоимость ОС; Л – ликвидационная стоимость ОС; t - общее количество лет эксплуатации объекта. ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 33

УМЕНЬШЕНИЯ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ стоимости является по сути методом ускоренной амортизации. А= Сост*n, где А- годовая норма амортизации С ост -остаточная стоимость объекта n = (1) х 100% t- общее количество лет эксплуатации. ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 34

УСКОРЕННЫЙ МЕТОД УМЕНЬШЕНИЯ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ А= С ост* n, где А-годовая норма амортизации Сост- остаточная стоимость объекта, n- норма амортизации. Норму амортизации в (%) можно рассчитать по формуле: n= 100 : t * 2, где t – срок полезного использования. ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 35

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации Аt= ((ПС-Л) *Пt) / П Где ПС- первоначальная стоимость ; Пt- выработка объекта в году t; Л –ликвидационная стоимость; П -суммарная выработка за весь период эксплуатации. ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 36

КУМУЛЯТИВНЫЙ МЕТОД А= (ПС-Л) *n, где А- годовая сумма амортизации; ПС – первоначальная стоимость ОС; Л – ликвидационная стоимость ОС; 2* (t –T+1) n=-----------, где n - норма амортизации для года t * (t+1) n-норма амортизации для года Т, t- общий срок службы данного средства Т – год для которого определяется норма амортизации ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 37

РАСЧЕТ НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ КУМУЛЯТИВНОГО МЕТОДА Годы Количество лет, записанное в обратном порядке Амортизационная норма 1 5 5/15 2 4 4/15 3 3 3/15 4 2 2/15 5 1 1/15 Сумма чисел = 15 ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 38

МИНИМАЛЬНО ДОПУСТИМЫЙ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТОВ ОС В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Группа налогового учета Группа бухгалтерского учета Субсчет МДС, лет Группа 1 – земельные участки 101 - Группа 2 – кап. расходы на улучшение земель, не связанных со строительством кап. расходы на улучшение земель, не 102 15 103 20 Группа 3 здания Здания и сооружения 15 Передаточные устройства 10 Группа 4 машины и оборуд-ние Машины и оборудование 104 Из них ЭВМ и др. об-ние 5 2 Группа 5 Транспортные средства 105 5 Группа 6 Инструменты, приборы и инвентарь 106 4 ПГТУ, Институт экономики и менеджмента, кафедра «Учет и аудит» 39

МИНИМАЛЬНО ДОПУСТИМЫЙ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТОВ ОС В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Группа налогового учета Группа бухгалтерского учета Субсчет МДС, лет Группа 7 Животные 107 6 Группа 8 Многолетние насаждения 108 10 Группа 9 Прочие ОС, Пр. НМА 109, 117 12 Группа 10 Библиотечные фонды 111 - Группа 11 МНМА 112 - Группа 12 Временные сооружения 113 5 Группа 13 Природные ресурсы 114 - Группа 14 Инвентарная тара 115 6 Группа 15 Предметы проката 116 5 Группа 16 Долгосрочные биологические активы 16 7 40

МЕТОДЫ АМОРТИЗАЦИИ ОС И ПР. НМА ПО НКУ Метод амортизации 1. Прямолинейный 2. Уменьшения остаточной стоимости Группа 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 14 15 16 + + + ++ _ + + +_ _ _ + 3. Ускоренного уменьшения остаточной стоимости _ _ + + _ _ _ 4. Кумулятивный + + + +_ _ _ + + + ++ _ + + 5. Производственный 41