Презентация Налоги и налогообложение Автор: доцент, к. э. н. Левочкина Т. А. кафедра «Налогов и налогообложения»
Цель дисциплины: Преподавание дисциплины «Налоги и налогообложение» строится из необходимости обеспечить базовый уровень подготовки экономистов в области налогов и налогообложения. Конечной целью изучения этой дисциплины является формирование теоретических знаний и практических навыков планирования, контроля и оперативного управления федеральными, региональными и местными налогами Российской Федерации. Изучение дисциплины «Налоги и налогообложение» имеет особое значение для студентов специальности «Финансы и кредит» , поскольку налоги формируют основу бюджетной системы Российской Федерации.
Задачи изучения дисциплины: - изучение экономической природы и функций налогов, их места и роли в финансовой системе Российской Федерации; - Изучение налоговой системы Российской Федерации, состава налогов, принципов и методов налогообложения; - изучение налоговой политики государства; - изучение теоретических и практических основ управления налогообложением.
В результате изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» студенты должны: а)знать: - Теоретические основы формирования системы налогов и налогообложения; - Основные направления налоговой политики государства в условиях рыночных отношений; - Состав плательщиков федеральных, региональных и местных налогов и элементы налогообложения; б) знать: - Анализировать налоговые потоки; - Составлять расчеты и заполнять формы налоговой отчетности по налогам с физических и юридических лиц налоговой системы Российской Федерации; в) приобрести навыки: - Использования законодательной базы и инструктивного материала; - Реализация контрольных действий в сфере федеральных, региональных и местных налогов Российской Федерации.
Тема 1. Экономическая сущность и функции налогов. 1. Экономическая сущность налогов. Налог как экономическая, финансовая и правовая категория. Основные признаки налога как экономической категории. Признак императивности налога. 2. Налоги в системе экономических отношений и общественных потребностей. Роль налогов в перераспределении ВВП и национального дохода. 3. Связь категорий «налог» и «государство» . Роль налогов в обеспечении деятельности государства. Налоговое бремя. 4. Налоги в системе финансовых отношений. Налоги как доходы бюджетной системы. 5. Функции налогов и их взаимосвязь. Общественное и экономическое назначение налогов. 6. Историческое происхождение налогов. Развитие теории налогов.
1. Экономическая сущность налогов. Налог как экономическая, финансовая и правовая категория. Основные признаки налога как экономической категории. Признак императивности налога. Налоги - одно из основных проявлений суверенитета государства и необходимое условие его существования. В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налог уплачивается в целях обеспечения общественных потребностей, которые носят абстрактный характер по отношению к интересам конкретного налогоплательщика. Взимая налоги, государство предоставляет гражданам и юридическим лицам публичные услуги. НАЛОГ обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ)
продолжение Налог имеет двойственную природу и является как экономической, так и финансово-правовой категорией. как экономическая категория НАЛОГ изъятие государством определенной части ВВП в виде обязательного платежа в бюджет как правовая категория совокупность норм, правовой институт, материальный объект налогового правоотношения публичность ПРИЗНАКИ НАЛОГА законность индивидуальная безвозмездность обязательность императивность властное подчинение одной стороны другой, субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, - принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения
2. Налоги в системе экономических отношений и общественных потребностей. Роль налогов в перераспределении ВВП и национального дохода. Налоги - это сложное явление, включающее в себя в себе экономические и социально-политические отношения в обществе, одно из основных проявлений суверенитета государства и необходимое условие его проявления. формирование финансовых ресурсов для выполнения функций государства воздействие государства на экономическое поведение участников рыночных отношений труд земля капитал ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВ РОЛЬ НАЛОГОВ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВА инструмент регулирования экономических процессов Факторы, обусловившие появление налогов формирование государственных образований развитие товарно-денежных отношений расслоение населения на социальные группы
продолжение Налоги и налогообложение по своему содержанию представляет собой особую экономическую форму перераспределительных отношений, обеспечивающую аккумуляцию части валового внутреннего продукта в руках государства. РОЛЬ НАЛОГОВ В ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИИ ВВП хозя йств енна я деят ельн ость сфера распределения первичные доходы физических лиц (зарплата) ВВП налоги на стадии образования ВВП: НДС, акцизы первичные доходы юридических лиц первичное перераспределение доходов сфера перераспределения налоги сборы пошлины Б Ю Д Ж Е Т финансирование отраслей хозяйства финансирование социальной сферы трансферты административнотерриториальным образованиям прибыль организаций Окончательные доходы физических лиц
продолжение ВВП изымается в безэквивалентном, безвозвратном и одностороннем порядке. Такое движение финансовых ресурсов отличает налоговые отношения от других перераспределительных отношений. Роль налогов в перераспределении ВВП в России доходы консолидированного бюджета, всего, млрд. руб. 16169, 1 налоговые доходы консолидированного бюджета, млрд. руб. 13420, 0 13368, 3 9848, 5 11416, 1 9327, 6 42, 8 в % к ВВП 2007 2008 2009 Организация перераспределительных отношений в государстве определяет уровень налогового бремени (налоговой нагрузки) на экономику, которая может быть рассчитана по формуле: ( 1. 1 ) n n n где НБ – налоговое бремя на экономику; НП – поступление налогов и сборов в бюджет; ВВП – объем валового внутреннего продукта.
Таблица 1. 1 НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ПО НЕКОТОРЫМ ВИДАМ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Факторы, влияющие на уровень налоговой нагрузки продолжение уровень экономического развития принципы налогообложения, реализуемые в налоговой системе национальные традиции в налогообложении налоговая нагрузка различается по видам экономической деятельности показатель налоговой нагрузки – один из критериев отбора кандидатов для проведения выездных налоговых проверок
3. Связь категорий «налог» и «государство» . Роль налогов в обеспечении деятельности государства. Налоговое бремя. Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с субъектами хозяйствования, различными группами населения и, фактически, с каждым членом общества. ФУНКЦИИ ГОСУДАРСТВА экономическая правоохранительная социальная культурно-воспитательная политическая экологическая необходимые для выполнения функций ресурсы НАЛОГИ
4. Налоги в системе финансовых отношений. Налоги как доходы бюджетной системы. Эффективное функционирование налоговой системы, с одной стороны, - важная составляющая государственного суверенитета, с другой гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержания такого суверенитета публичных социальных, политических и организационных функций. Налоговые доходы играют ведущую роль в формировании финансовых ресурсов государства. Их удельный вес составляет около 70% в общем объеме доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.
продолжение Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ формируют, в основном, четыре федеральных налога: налог на прибыль организаций, ЕСН, НДС и НДФЛ. Их совокупная доля в доходах консолидированного бюджета составляет 7378% в 2007 -2009 годах.
5. Функции налогов и их взаимосвязь. Общественное и экономическое назначение налогов. Налоги и налогообложение воздействуют на пропорции общественного воспроизводства, в то же время это способ обеспечения властных структур необходимыми средствами, то есть налоги выполняют определенные, присущие данной экономической категории функции. проявляется в их функциях эконо мичес кая сущн ость налог ов Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения В настоящее время в юридической и экономической науке не существует однозначного толкования понятия функций налогообложения. Как правило, ученые выделяют три основных функции налогов Ф У Н К Ц И И н А Л О Г О в фискальная регулирующая контрольная обеспечивает главное предназначение налогов в обществе: формирование и мобилизацию финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения государственных функций заключается в снижении налогового бремени отдельных категорий налогоплательщиков путем предоставления налоговых льгот, что, в свою очередь оказывает стимулирующее воздействие на инновационную активность предпринимательства ориентирована на достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства
6. Историческое происхождение налогов. Развитие теории налогов. Истоки сегодняшнего понимания функций налогообложения следует искать в самой истории развития научных представлений о налогообложении. Становление налогообложения происходило одновременно с эволюцией налоговых теорий, которые представляют ту или иную систему научных знаний о сущности налогов, их функциях и роли для государства и общества. На начальных этапах развития государства налогам отводилась только роль источников пополнения государственной казны. Низкий уровень развития товарно-денежных отношений не вызывал необходимости в регулировании экономики и не способствовал проявлению каких-либо иных функций налогов за исключением фискальной. Сущность этих теорий состояла в том, что граждане приобретали определенные государственные услуги в обмен на часть имущества (теории обмена). Теори я обме на и ее более поздн ие разно видн ости В рамках данных теорий признавалась только фискальная функция налогов как одного из основных доходных источников казны Теория налога как общественного договора (С. Вобан, Ж. Монтескье) Теория налога наслаждения (Ж. Сисмонди) Теория налога как страховой премии (А. Тьер) Теория коллективных потребностей (Ф. Нитти)
продолжение Налогообложение в теории Дж. Кейнса Неокейнсианские теории налоги служат главным рычагом государственного регулирования экономики и способствуют ее развитию Теория монетаризма М. Фридмана базируется на количественной теории денег и заключается в воздействии налогов на параметры денежного обращения Теория экономики предложения (М, Бернс, Г. Стайн, А. Лаффер) определяет налоги и как один из факторов экономического развития, и как инструмент государственного регулирования С переходом к рыночным отношениям в России возникла необходимость обращения к положениям теорий налогообложения для формирования налоговой системы постсоветской России и налоговой политики, обеспечивающей с одной стороны, фискальные интересы государства, а с другой стороны - экономический рост. Универсальный подход к построению налоговой системы был заложен в классической теории налогообложения А. Смита. Принципы, сформулированные А. Смитом, положены в основу формирования налоговой системы Российской Федерации в 90 – е г. г. и затем нашли закрепление в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Тема 2. Налоговая система 1. Понятие налоговой системы государства. 2. Принципы построения налогообложения А. Смита. Принципы налогообложения А. Вангера. Кривая Лаффера. Основные начала налогообложения в Российской Федерации. 3. Классификация налогов. Прямые и косвенные налоги. Федеральные, региональные и местные налоги. Основы распределения налогов и сборов между звеньями бюджетной системы. Целевые налоги. Понятие сбора и пошлины. 4. Правовое обеспечение налоговых систем. Налоговый кодекс Российской Федерации. 5. Общие условия установления налогов. Специальные налоговые режимы. 6. Субъекты налоговых отношений, их права, обязанности и ответственность. 7. Элементы налогообложения и их характеристика. 8. Налоговые системы зарубежных стран. 9. Исторические аспекты формирования налоговой системы Российской Федерации. Направления совершенствования системы налогов и сборов в Российской Федерации.
1. Понятие налоговой системы государства. Налоговая система является сложной динамической системой, сущность которой определяется связанностью элементов, реальными отношениями, взаимодействием компонентов, из которых она образована. Налоговая система – совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с НК РФ, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику подсистема налогового администрирования система органов управления (законодательные и административные налоговые органы) система налогообложения налогоплательщики и их представители, с одной стороны, и налоговые органы государства - с другой система налогов и сборов как совокупность обязательных платежей подсистема налогов и сборов порядок установления, введения, изменение, отмена налогов и сборов порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней
продолжение Налоговая система может рассматриваться как совокупность существенных условий налогообложения Существенные условия налогообложения принципы налогообложения порядок установления и введения налогов система налогов порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней права и обязанности участников налоговых отношений формы и методы налогового контроля ответственность участников налоговых отношений способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений
2. Принципы построения налогообложения А. Смита. Принципы налогообложения А. Вангера. Кривая Лаффера. Основные начала налогообложения в Российской Федерации. Налоговая система государства, как и любая другая система, формируется и функционирует на основе определенных принципов. Принципы налогообложения - это основополагающие и руководящие идеи, которые осмысливаются и обосновываются учеными-финансистами и юристами в процессе исторического формирования налоговой системы, базовые идеи и правила, применяемые в сфере налогообложения, то есть принципы построения налоговой системы. Классификация принципов налогообложения Экономические Юридические формируются в процессе развития финансовой науки и государствоведения формулируются в процессе развития юридической науки (налогового права) реализуются при построении конкретных налоговых систем закрепляются в законодательстве в виде основных начал
продолжение Принципы налогообложения Адама Смита Автором первой научной модели налоговой системы является А. Смит, он установил необходимые условия для ее формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения. Принцип справедливости. Подданные всякого государства обязаны участвовать в покрытии расходов правительства каждый, по возможности, сообразно платежеспособности Принцип определенности. Налог должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны Принцип удобства. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика Принцип экономии. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства
Принципы налогообложения Адольфа Вагнера А. Вагнер, развивая принципы А. Смита, сформулировал девять основных правил, которые были классифицированы им в четыре группы. финансовые принципы: достаточность налогообложения, эластичность народнохозяйственные принципы: надлежащий выбор источников налогообложения, правильная комбинация различных налогов этические принципы: всеобщность налогообложения, равномерность налогообложения принципы налогового управления: определенность налогообложения, удобство, экономность Основные начала законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации Современные принципы российского налогообложения заложены в ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах» . всеобщность налогообложения податное равенство (налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных критериев) экономическая обоснованность (налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными) конституционность (не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации)
Как уже отмечалось, от того, какие принципы налогообложения реализуются в национальной налоговой системе, зависит налоговое бремя (налоговая нагрузка) на экономику. А. Лаффер установил зависимость налоговых доходов бюджета от эквивалентной ставки суммарных налоговых изъятий, определив ее в виде кривой (рис. 2. 1). доходы бюджета Дб макс Ст макс ставка налога Рис. 2. 1. Кривая А. Лаффера Согласно выдвинутой А. Лаффером теории кривая имеет точку максимума по уровню налоговой нагрузки, иллюстрирующую наличие оптимального уровня налогообложения, при котором объем собираемых достигает максимальной величины, а при превышении этого уровня поступления от налогов начинают падать. Одновременно с этим чистый доход у налогоплательщика уменьшается, что приводит к спаду деловой активности и к массовым уклонениям от уплаты налогов.
классификация по доминирующему элементу классификация по способу обложения и взимания классификация по органу, распоряжающемуся взиманием налога 3. Классификация налогов. Прямые и косвенные налоги. Федеральные, региональные и местные налоги. Основы распределения налогов и сборов между звеньями бюджетной системы. Целевые налоги. Понятие сбора и пошлины. федеральные налоги: установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации региональные налоги: установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ местные налоги: установлены НК РФ и НПА представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований прямые налоги: в качестве оснований для взимания налога служат заранее определенные данные, постоянные характеристики и налог взимается периодически (подоходно-поимущественные налоги) косвенные налоги: взимаются на основании единственных, изменяющихся, более или менее случайных, а потому не определенных заранее данных (отдельные сделки, события и т. п. ). В РФ косвенными являются НДС и акцизы персональные налоги: основаны на принципе учета фактической платежеспособности конкретного субъекта обложения, размер и порядок налогообложения зависят от характеристик плательщика. При этом статус субъекта налогообложения определяется на основе критериев, не связанных с объектом налога (например, НДФЛ) пообъектные налоги: определяющая роль в установлении условий налогообложения отводится объекту налога. К ним относятся налоги, облагающие собственность или владение (имущественные налоги), а также налоги, объектом которых служат юридически значимые действия: приобретение или реализация имущества, работ, услуг.
В силу федеративного устройства РФ бюджетная и налоговая системы являются трехуровневыми. Для обеспечения сбалансированности бюджетов различных уровней бюджетной системы особое значение имеет порядок распределения налогов по бюджетам. В настоящее время он регулируется Бюджетным кодексом РФ. Основанием для разграничения доходов являются полномочия соответствующего уровня власти, которые определены Конституцией РФ. налоговые доходы федерального бюджета налог на добавленную стоимость – 100% налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления налога в федеральный бюджет (2 %) – 100 % налог на прибыль организаций в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам – 100% НДПИ (в зависимости от вида полезных ископаемых) от 40% до 100% акцизы (в зависимости от вида товаров) – от 40 до 100% водный налог – 100% государственная пошлина – 100% сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (в зависимости от вида): 70 %, 100%
продолжение налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации Поступления от региональных налогов по нормативу 100%: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций Отчисления от федеральных налогов: НДФЛ по нормативу 70% налог на прибыль организаций (18 %) акцизы по нормативу от 5 до 100% в зависимости от вида товаров сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов по нормативу 30 %, сбор за пользование объектами животного мира - по нормативу 100 % государственная пошлина по нормативу 100 % Налоги в связи с применением специальных налоговых режимов: налог, взимаемый в связи с применением УСН, по нормативу 90%, единый сельскохозяйственный налог по нормативу 30 %
продолжение Поступления от местных налогов: налоговые доходы местных бюджетов земельный налог по нормативу 100% налог на имущество физических лиц по нормативу 100% Отчисления от федеральных налогов: НДФЛ по нормативу 20% или 30% (в зависимости от муниципального образования) государственная пошлина по нормативу 100 % Налоги в связи с применением специальных налоговых режимов: налог, взимаемый в связи с применением системы ЕНВД, по нормативу 90 % единый сельскохозяйственный налог по нормативу 30 % или 60 % (на межселенных территориях)
4. Правовое обеспечение налоговых систем. Налоговый кодекс Российской Федерации. ПРАВОВАЯ ОСНОВА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ Правовую основу налоговой системы образуют основанные на исходных политических установках и реализующие текущие экономические представления о налогах правовые положения, специально установленные в конкретном государстве в сфере налогов и сборов. закрепленные в Налоговом кодексе РФ следующие положения - порядок установления и введения в действие налогов - юридическая конструкция налога - исчерпывающий перечень налогов - закрепленные принципы налогообложения - система источников права, регулирующих налоговые отношения - правовое положение фискально обязанных лиц - формы и методы налогового контроля - меры ответственности за нарушение налогового законодательства
продолжение Налоговый кодекс Российской Федерации - центральный законодательный акт, регулирующий сферу налоговых правоотношений. С принятием НК РФ начался очередной этап налоговой реформы. Значение Налогового кодекса Российской Федерации Часть первая вступила в силу с 1 января 1999 года Часть вторая вступила в силу с 1 января 2001 года построение единой и прозрачной налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмена неэффективных налоговых льгот создание налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность публичных и частных интересов, развитие предпринимательства, инвестиционной активности формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования снижение налоговой нагрузки производство
продолжение Согласно ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом соответствующие нормы должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. В ст. 17 НК РФ определены общие условия установления налогов налог считается установленным лишь в том случае, когда определены элементы налога объект налогообложения реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы создание налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность публичных и частных интересов, развитие предпринимательства, налоговая ставка- величина налоговых начислений на единицу инвестиционной активности измерения налоговой базы создание налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность публичных и частных интересов, развитие предпринимательства, порядок исчисления налога инвестиционной активности создание налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность порядок и сроки уплаты налога льготы по налогу, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере источник налога денежные средства за счет которых происходит выплата налога метод учета налоговой базы (порядок признания доходов и расходов) Факультативные элементы налога Существенные элементы налога налогоплательщик (субъект налога) организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги
5. Общие условия установления налогов. Специальные налоговые режимы. Наряду с общим режимом налогообложения в российской налоговой системе применяются отличающиеся от общей системы налогообложения специальные налоговые режимы (СНР), применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов Специальный налоговый режим Упрощенная система налогообложения Система налогообложения в виде ЕНВД особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах Система налогообложения в виде ЕСХН Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
6. Субъекты налоговых отношений, их права, обязанности и ответственность. Ст. 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Лица, способные выступать участниками общественных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношений, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, являются субъектами налоговых отношений. Субъектами налоговых отношений могут быть Субъект налоговых отношений Лицо, способное выступать участником общественных отношений по установлению, введению и взиманию налогов в РФ, а также отношений, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения административно-территориальные образования: Российская Федерация, ее субъекты, муниципальные образования представительные и исполнительные органы государственной власти и местного самоуправления: (в частности Минфин России, ФНС России и ее территориальные органы) налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты
продолжение Правовой статус участников налоговых отношений определяется характером возложенных на них публичных обязанностей. проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ Права налоговых органов производить выемку документов при проведении налоговых проверок приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество осматривать используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение требований Обязанности налоговых органов взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах вести в установленном порядке учет налогоплательщиков бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения вести в установленном порядке учет налогоплательщиков
Обязанности налогоплательщиков Права налогоплательщиков продолжение право на получение от налоговых органов по месту учета бесплатной информации о действующих налогах и сборах право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах присутствовать при проведении выездной налоговой проверки право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц уплачивать законно установленные налоги встать на учет в налоговых органах в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов - в семидневный срок сообщать обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях; обо всех обособленных подразделениях
8. Налоговые системы зарубежных стран. Формирование налоговой системы постсоветской России происходило на основе опыта построения налоговых систем развитых зарубежных стран. Система налогов и сборов в различных государствах формируется с учетом территориального устройства, состояния экономики, потребностей бюджета и, наконец, с учетом существующих традиций организации налогообложения в государстве. Налоговые системы зарубежных стран в зависимости от национального и административнотерриториального устройства налого вые систем ы федер ативн ых госуда рств налого вые систем ы конфе дерати вных госуда рств в зависимости от экономических условий, формирующих налоговую систему анг лос акс онс кая евр око нти нен тал ьна я лат ино аме рик анс кая сме шан ная Практика построения налоговых систем развитых европейских стран налоговая политика в XX в. базировалась на кейнсианской концепции функциональных финансов
продолжение Таблица 2. 1 Типы налоговых систем зарубежных стран
продолжение За период функционирования налоговой системы Российской Федерации достигнуты определенные результаты и намечены перспективы дальнейшего совершенствования. Приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Перспективы развития российской налоговой системы: Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и плановый период 2012 – 2013 годы основные направления сохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы налоговое стимулирование инновационной деятельности передача полномочий по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций регионам дальнейшее совершенствование налогового администрирования
Тема 3. Управление налогами 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Налоговая политика государства: содержание и формы. Налоговая политика как инструмент регулирования экономики. Налоговый механизм: планирование, контроль и регулирование налоговых потоков. Понятие «налоговое администрирование» , его цели и методы. Налоговый контроль: формы и методы. Налоговые проверки, их виды. Цели и методы камеральных и выездных проверок. Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Изменение сроков уплаты, инвистиционный налоговый кредит. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Требование об уплате налогов. Налоговая декларация. Состав и структура налоговых органов.
1. Налоговая политика государства: содержание и формы. Налоговая политика как инструмент регулирования экономики. Налоговые доходы являются одной из важнейших составляющих доходной части государственного бюджета. Поэтому необходима адекватная система государственного управления налогообложением, позволяющая обеспечить полное и своевременное поступление налогов в бюджетную систему. Деятельность государства по управлению налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития. совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства Налоговая политика по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов 1. политика максимальных налогов характеризуется ярко выраженной фискальной направленностью политика разумных налогов, при которой наблюдается разумное сочетание публичных и частных интересов участников налоговых правоотношений 1. типы государственной налоговой политики фискально-компенсационная, с высоким уровнем налогообложения при значительном уровне социальных выплат и компенсаций
2. Налоговый механизм: планирование, контроль и регулирование налоговых потоков. Понятие «налоговое администрирование» , его цели и методы. Государство осуществляет налоговую политику, воздействуя на формирование и изменение налоговой системы через налоговый механизм, который включает определенные инструменты налогового механизма 1. планирование обоснование размеров налогов, определение пропорций распределения налогов между уровнями бюджетной системы, методическое обеспечение планирования налоговых поступлений 1. регулирование предоставление налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков, налоговых преференций в виде ускоренной амортизации, регулирование уровня налоговой нагрузки контроль реализация контрольных мероприятий в процессе исполнения налогового законодательства, внедрение эффективной системы налогового администрирования, проведение разъяснительной работы
в узком смысле как организационноуправленческая система налоговое администрирование - механизм управления в налоговой сфере Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. система органов управления (законодательные и административные налоговые органы) повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающую своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства
Цель налогового администрирования - обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля. Фактически администрирование налогов включает в себя две основные стадии: добровольного исполнения обязанным субъектом налоговой обязанности и принудительного исполнения и привлечения его к налоговой ответственности. В системе налогового администрирования применяются методы регулятивной и юрисдикционной деятельности. нормативно-правовое регулирование регистрационные действия мето ды учет и контроль обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов применение санкций разрешение споров
продолжение 1. Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу и является базой текущего законодательства, в том числе налогового Ст. 57 Конституции России определяет исходное начало налогового права – обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы Система налогового законодательства это объективно обусловленное системой общественных отношений внутреннее его строение, объединение и расположение правовых норм в определенной последовательности Структура Общая часть нормы, устанавливающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов в РФ, права и обязанности участников налоговых правоотношений, основания возникновения, изменения, прекращения обязанности по уплате налога, порядок ее добровольного и принудительного исполнения, способы и порядок защиты прав субъектов налогового права Особенная часть включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов и правила применения специальных налоговых режимов
продолжение Система налогового законодательства Налоговый кодекс РФ в системе актов налогового законодательства имеет высшую юридическую силу 1. Налоговое законодательство РФ 1. 2. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах 1. 3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах федеральные законы о налогах, принятые в соответствии с НК РФ состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ правовые акты, которые принимаются представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Подзаконные нормативные акты могут конкретизировать нормы законов или устанавливать новые нормы, но при этом должны соответствовать законам и не противоречить им. Подзаконные акты являются средством реализации законодательных норм. Они, в свою очередь, также выстраиваются в иерархическую систему в зависимости от положения и компетенции органа, издавшего подзаконный акт. Ведущая роль в системе подзаконных актов РФ принадлежит актам Президента РФ.
продолжение Акты Президента РФ принимаются в форме указов и распоряжений; Акты Правительства РФ принимаются в нормативные подзаконные акты форме постановлений, распоряжений; Акты федеральных органов исполнительной власти (ведомственные акты) могут издаваться на основе и во исполнение Конституции РФ, законов РФ, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ Подзаконные акты субъектов РФ также имеют свою иерархическую структуру и распространяют свое действие на все лица и иные субъекты права, находящиеся на территории соответствующего субъекта РФ. ненормативные акты - порождают определенные правовые последствия, не содержат в себе правовых норм Правоприменительные акты - это правовые акты, принимаемые полномочными органами государственной власти или должностными лицами, содержащие обязательные для определенного круга лиц предписания по конкретным вопросам (например, решение суда по конкретному делу). включает совокупность форм и методов, Акты официального толкования - это официальные использование которых призвано обеспечить юридические акты, разъясняющие действительный налоговые поступления в бюджетную систему России смысл и значение нормы права и действующие в единстве с самой этой нормой. К актам толкования можно отнести решения Конституционного Суда РФ, руководящие разъяснения Пленума Верховного Суда РФ, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и др.
продолжение Акт налогового законодательства обладают юридической силой с момента введения в действие до его отмены. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, имеют определенные пределы действия во времени и по кругу лиц. пределы действия актов законодательства о налогах и сборах перспективное действие немедленное действие с обратной силой вступле ние в силу актов хаконод ательст ва о налогах и сборах общий порядок не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1 -го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу Акты законодательства о налогах и сборах могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это при установлении новых налогов не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования
продолжение не имеют обратной силы акты устанавливающие новые налоги и (или) сборы повышающие налоговые ставки, размеры сборов устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов имеют обратную силу акты устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей могут иметь обратную силу акты отменяющие налоги и (или) сборы или снижающие размеры ставок ах устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение
Несоответствие нормативных правовых актов о налогах продолжение Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если издан органом, не имеющим права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов отменяет или ограничивает права участников налоговых правоотношений вводит обязанности, не предусмотренные НК РФ, или изменяет определенное содержание обязанностей участников отношений запрещает действия участников налоговых правоотношений, предусмотренные НК РФ, разрешает действия, не предусмотренные НК РФ, изменяет установленные кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников налоговых отношений изменяет содержание понятий и терминов, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК РФ
информация о налогах и сборах и копии законов направляются В соответствии со ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. в Министерство финансов Российской Федерации в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов в финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации в территориальные налоговые органы
Организационная система управления налогами играет важную роль в проведении эффективной финансовой политики. Управление налогообложением является комплексным понятием, которое включает в себя налоги как объект управления и налоги как инструмент регулирования экономических процессов. задачи управления налогообложением управление налоговыми отношениями в обществе управление контролем за сбором налогов управление финансово-налоговым аппаратом
продолжение На решение общенациональных задач на макроуровне конт роль за нало говы ми пост упле ниям и оперативное управление налогами - комплекс мер, преследующих цель получения максимального эффекта при минимальных затратах. С помощью оперативного управления государство руководит налогообложением разработ ка научно обоснова нных ставок налогов, систем оценочн ых показате лей налогоов ой базы установлени е оптимальног о соотношения налоговых ресурсов между звеньями бюджетной системы организационная система управления налогообложением На решение специфических задач на микроуровне определе нное участие юридиче ских и физическ их лиц в налогов ых доходах бюджета образова ние централи зованны х фондов путем мобилиз ации налогов ых платежей Деяте льнос ть фина нсово налог ового аппар ата, связа нная с вопро сами налог ообло жения, напра влена на решен ие следу ющих задач общее управление налогами осуществляют высшие органы государственной власти (аппарат Президента, аппарат Правительства, Государственная Дума, Совет Федерации). Они определяют основные принципы налогообложения и разрабатывают налоговую политику В единую систему органов оперативного управления налогообложением входят: Минфин РФ, ФНС, МВД, ФТС
4. Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Изменение сроков уплаты, инвистиционный налоговый кредит. В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ. возникновение и прекращение обязанности по уплате налога (ст. 44 НК РФ) обязанность по уплате налога возникает при у налогоплательщика объекта налогообложения возник новени е с уплатой налога или сбора прекра щение со смертью физического лица - налогоплательщика с ликвидацией организации-налогоплательщика исполнение обязанности по уплате налога (ст. 45 НК РФ) Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок и в полном объеме, то есть надлежащим способом Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно
продолжение обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов с момента удержания налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. требование об уплате налога основание направления налогоплательщику - неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога о сумме задолженности по налогу В соответст вии со ст. 69 НК РФ требован ие об уплате налога должно содержат ь сведения: о размере пеней, начисленных на момент направления требования о сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения требования
Налоги для любого налогоплательщика являются приоритетными платежами, несвоевременное перечисление которых грозит серьезными санкциями. Государство предоставляет налогоплательщикам возможность отсрочить их. В соответствии со ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога - это перенос установленного времени его уплаты на более поздний срок. изменение срока уплаты налога или сбора (ст. 61 НК РФ) перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок (отсрочка и рассрочка) основания предоставления причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога производство и реализация товаров, работ или услуг носят сезонный характер
продолжение по налогам, подлежа щим уплате в связи с перемещ ением товаров через таможен ную границу РФ, - Федерал ьной таможен ной службой или уполном оченным ею таможен ным органом Решение об изменении сроков уплаты налогов и сборов принимается по фе де ра ль ны м на ло га м и сб ор ам - ФН С Ро сс ии по регионал ьным и местным налогам - по месту нахожде ния (жительс тва) заинтере сованног о лица по согласов анию с финансо выми органами соответс твенно субъекто в РФ или муницип альных образова ний Особой формой изменения срока уплаты налога является инвестиционный налоговый кредит (ИНК). инвестиционный налоговый кредит осн ова ния пре дос тав лен ия возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов проведение научно-исследовательских или опытноконструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства осуществление внедренческой или инновационной деятельности выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению выполнение организацией государственного оборонного заказа
Порядок проведения налогового контроля установлен Налоговым кодексом РФ. Самой распространенной формой налогового контроля являются налоговые проверки. виды налоговых проверок камеральные проверки (КНП) выездные проверки (ВНП) цель налоговых проверок контроль за соблюдением налогоплательщиком или иным фискально обязанным лицом законодательства о налогах и сборах Проводится по месту нахождения налогового органа камеральная налоговая проверка Срок проведения – не более 3 месяцев Периодичность определяется периодичностью подачи налоговой декларации этапы проведения КНП 1. визуальный контроль, т. е. проверка соблюдения требований к форме налоговой декларации и наличия реквизитов 2. проверка содержания отчетности
продолжение выездная налоговая проверка Проводится на территории (в помещении) налогоплательщика Основание – решение руководителя налогового органа Запрещено проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период Возможность проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Срок проведения – не более 2 месяцев (может быть продлен по мотивированному решению руководителя или заместителя руководителя налогового органа про веде ние про веро к нал огоп лате льщ ика, отне сенн ого к кате гори и круп ней ших получе ние в ходе провед ения ВНП инфор мации о наличи и наруше ний законо датель ства о налога х и сборах и требую щей дополн ительн ой провер ки про веде ние про веро к орга низа ций, име ющи х в свое м сост аве неск ольк о обо соб лен ных под разд елен ий основ ания продл ения ВНП до 4 -х или до 6 ти месяц ев непред ставле ние налого плател ьщиком или налого вым агенто м в устано вленн ый срок докуме нтов, необхо димых для провед ения выездн ой налого вой провер ки
В настоящее время установлены единые правила оформления выездных и камеральных налоговых проверок, что усиливает гарантии защиты прав налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля. оформление результатов налоговых проверок по камера льной налого вой провер ке в случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной налоговой проверки в течение 10 дней со дня ее окончания составляется акт налоговой проверки в течение пяти дней акт должен быть вручен налогоплательщику оформление результатов налоговых проверок в последний день ВНП налогоплательщику вручается справка о ее проведении не позднее чем через 2 месяца составляется акт ВНП в течение пяти дней акт должен быть вручен налогоплательщику по выез дной налог овой пров ерке
Выбор объектов для проведения налоговой проверки осуществляется на Концепции планирования выездных налоговых проверок, которая предусматривает приоритетность для включения в план выездных проверок именно тех организаций, в отношении которых имеется информация (внешняя и внутренняя) об их участии в схемах ухода от налогообложения или минимизации налоговых обязательств.
У налогоплательщика как участника налоговых правоотношений возникают определенные права и обязанности. Ст. 23 НК РФ содержит перечень обязанностей налогоплательщиков, среди которых обязанностьпредставлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговую декларацию налоговая декларация (ст. 80 НК РФ) пор ядо к пре дос тав лен ия нал ого вой дек лар аци и заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика с указанием идентификационного номера налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде по почте, лично, через представителя или по телекоммуникационным средствам связи обязанность подавать единую (упрощенную) декларацию, если не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеет по этим налогам объектов налогообложения
В РФ уполномоченным органом, осуществляющим деятельность по управлению налогообложением, является Федеральная налоговая служба (налоговые органы), которая находится в ведении Министерства финансов РФ. налоговые органы РФ (ст. 30 НК РФ) структу ра налогов ых органов единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных (ЦОД) Управления ФНС России по субъектам территориальные налоговые органы Территориальные инспекции ФНС России Межрайонные инспекции ФНС России
продолжение полномочия ФНС России (постановление Правительства от 30. 09. 2004 № 506) контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ контроль в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции Права и обязанности налоговых органов контроль за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники валютный контроль государственная регистрация юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств ведение учета налогоплательщиков, реестров налогоплательщиков, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей представление интересов по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 26. 10. 2002 № 127 -ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» Обязанности налоговых органов (ст. 32 НК РФ) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа
5. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения включая налоговую ответственность в случаях нарушения субъектами своих обязанностей. налоговое правонарушение формы виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые Налоговым кодексом установлена ответственность умысел неосторожность Налоговая ответственность - это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).
продолжение Недопустимо повторное привлечение к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения Усло вия при влече ния к ответст вен ности Ответственность в соответствии с НК РФ наступает, если совершенное деяние не содержит состава преступления, предусмотренного УК РФ Привлечение к налоговой ответственности не освобождает должностных лиц от привлечения к иным видам ответственности Привлечение к налоговой ответственности не освобождает от обязанности уплатить налог Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения смя гча ющ ие и отяг чаю щие обс тоя тел ьст ва при наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшается не менее чем в два раза Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств Совершение правонарушения под влиянием угрозы, принуждения, служебной, материальной зависимости Иные обстоятельства, признанные смягчающими при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100% (повторность правонарушения)
продолжение
продолжение банк как участник налоговых отношений несет ответственность за ненадлежащее исполнение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах административная, предусмотренная Кодексом об административных правонарушениях виды ответст венност и налоговая, предусмотренная Налоговым кодексом РФ Открытие счета без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам лица 20000 руб. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем 40000 руб. Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0, 2% за каждый день просрочки Неправомерное неисполнение банком решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени - 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0, 2% за каждый день просрочки Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента, в отношении которого в банке находится поручение налогового органа - 30% непоступившей суммы Непредставление банком по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или индивидуальных предпринимателей, а также предоставление справок с нарушениями срока или справок содержащих недостоверные сведения - 20000 руб.
Тема 4. Федеральные налоги 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Состав федеральных налогов и сборов. Роль федеральных налогов в бюджетной системе Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость. Экономическое содержание. Плательщики НДС. Элементы налогообложения. Налог на прибыль организаций. Экономическое содержание. Плательщики налога. Элементы налогообложения. Налог на доходы физических лиц. Экономическое содержание. Плательщики налога. Элементы налогообложения. Акцизы. Экономическое содержание. Плательщики налога. Элементы налогообложения. Экономическое содержание государственной пошлины. Особенности уплаты государственной пошлины. Общая характеристика платежей за добычу природных ресурсов и пользование ими. Состав и виды платежей. Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Платежи за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.
1. Состав федеральных налогов и сборов. Роль федеральных налогов в бюджетной системе Российской Федерации. Все налоги и сборы в Российской Федерации распределены между тремя уровнями системы налогов и сборов и отражают федеративное устройство государства. особенности федеральных налогов Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот и ставок, порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательным органом Российской Федерации Они создают основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников) За счет поступлений от федеральных налогов поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов
продолжение В соответствии со ст. 12 НК РФ федеральные налоги установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации 1. налог на добавленную стоимость состав федеральных налогов 2. акцизы 3. налог на доходы физических лиц 4. налог на прибыль организаций 5. налог на добычу полезных ископаемых 6. водный налог 7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 8. государственная пошлина
Федеральные налоги и сборы играют ведущую роль в формировании доходов бюджетной системы Российской Федерации. Доходы консолидированного бюджета РФ в 2007 – 2009 годах сформированы, в основном за счет четырех федеральных налогов: налог на прибыль организаций, ЕСН, НДС и НДФЛ. Их совокупная доля в доходах консолидированного бюджета составляет около 81 % в рассматриваемом периоде.
Налоговые доходы федерального бюджета РФ формируются в основном за счет трех основных налогов. Это НДС, налог на прибыль организаций, акцизы. Среди налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации преобладают поступления от налога на добавленную стоимость. НДС – это федеральный косвенный налог, который полностью зачисляется в федеральный бюджет.
2. Налог на добавленную стоимость. Экономическое содержание. Плательщики НДС. Элементы налогообложения. Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным, косвенным налогом. Налог на добавленную стоимость появление обусловлено развитием производственных отношений, построением общего рынка является многоступенчатым налогом на потребление многоступенчатость налога, то есть налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар функции НДС наличие зачетного механизма по НДС (или налоговых вычетов) Фискальная функция проявляется в формировании доходов бюджетной системы государства. В соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса РФ НДС полностью поступает в федеральный бюджет Регулирующая функция, так как по НДС законодательством предусмотрено значительное число льгот
продолжение Плательщики налога на добавленную стоимость (ст. 143 НК РФ) организации индивидуальные предприниматели лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации исключение налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы налогоплательщики, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года Объект налогообложения (ст. 145 НК РФ) Реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы по которым не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд Ввоз товаров на таможенную территорию РФ
продолжение не признаются объектами налогообложения по НДС передача основных средств, НМА, иного имущества правопреемнику при реорганизации передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социальнокультурного и жилищно-коммунального назначения передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации операции по реализации земельных участков (долей в них)
продолжение
продолжение полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде процента по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ Налоговая база по НДС формируется с учетом положений ст. 154 и ст. 162 НК РФ. Налоговая база по НДС включает помимо стоимостной оценки объекта налогообложения все суммы, связанные с расчетами по оплате товаров: полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения налоговая база при реализации товаров, работ, услуг формируется в раннюю из наступивших дат: в момент отгрузки товара или передачи покупателю имущественных прав в момент оплаты (частичной оплаты) товаров Льготы по НДС освобождение от обязанностей налогоплательщика операции, не подлежащие налогообложению
продолжение освобождение от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ) применяется в добровольном порядке условия сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей налогоплательщик не должен реализовывать подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев налогоплательщик не должен ввозить товары, подлежащие налогообложению НДС на таможенную территорию Российской Федерации порядок получения освобождения освобождение представляется на основании письменного уведомления и документов, подтверждающих право на освобождение выписка из бухгалтерского баланса или из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций; копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур срок подачи документов – не позднее 20 -го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение представляется не менее чем на 12 календарных месяцев
продолжение операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ) реализация следующих товаров и услуг: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским и пригородным транспортом общего пользования реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок услуг в сфере образования по проведению образовательными организациями учебно-производственного по направлениям основного и дополнительного образования, услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) реализация товаров, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов
срок уплаты налога налоговый и отчетный период порядок применения налоговых вычетов продолжение производятся приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии надлежащим образом оформленного продавцом счета-фактуры при условии использования приобретенных товаров, работ, услуг для производственных нужд либо для дальнейшей перепродажи при наличии первичных документов по хозяйственной операции квартал для всех налогоплательщиков и налоговых агентов декларация подается не позднее 20 -го числа месяца, следующего за налоговым периодом не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством
3. Налог на прибыль организаций. Экономическое содержание. Плательщики налога. Элементы налогообложения. Налог на прибыль организаций является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. экономическая сущность налога на прибыль организаций проявляется через функции: с помощью налога на прибыль организаций государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах налог на прибыль организаций является разноуровневым: в определенных НК РФ долях зачисляется в бюджеты различных уровней бюджетной системы РФ вклад налога на прибыль в формирование доходов бюджетной системы РФ определяется целями и задачами проводимой государством экономической политики с учетом состояния воспроизводственного процесса фискальная регулирующая для налога на прибыль организаций характерна высокая потенциальная способность регулирования объема потребления и накопления
продолжение Плательщики налога прибыль организаций (ст. 246 НК РФ) исключение иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи организации - участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" в течение десяти лет со дня получения ими соответствующего статуса
продолжение объект налогообложения (ст. 247 НК РФ) – прибыль, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов прочие амортизация материальные расходы доходы внереализационные доходы оплата труда связанные с производством и реализацией доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав внереализационные Налоговой базой в соответствии со ст. 274 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли порядок признания доходов и расходов кассовый метод в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал метод начислений обязаны применять налогоплательщики, которые не вправе использовать кассовый метод
продолжение
продолжение налоговый период - календарный год уплата авансовых платежей и налога по итогам налогового периода некоммерческие организации бюджетные учреждения первый квартал, полугодие и девять месяцев Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы не превышали в среднем 3 млн рублей за каждый квартал налоговый и отчетный период для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года ежемесячный авансовый платеж уплачивается в срок не позднее 28 -го числа каждого месяца этого отчетного периода ежемесячный авансовый платеж по фактически полученной прибыли уплачивается не позднее 28 -го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога ежеквартальный авансовый платеж уплачивается не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
фискальная роль как федеральный налог обязателен к уплате на всей территории страны по единым ставкам НДФЛ входит в группу бюджетообразующих налогов и является одной из самых крупных статей доходов региональных и местных бюджетов регулирующая роль НДФ Л 4. Налог на доходы физических лиц. Экономическое содержание. Плательщики налога. Элементы налогообложения. налог носит ярко выраженный социальный характер, обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения
продолжение Плательщики НДФЛ (ст. 207 НК РФ) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами доходы от сдачи имущества в аренду доходы от реализации имущества, в том числе ценных бумаг Доходы от использования авторских или смежных прав пенсии, пособия, стипендии Прочие доходы Доходы от использования собственности Доходы по договорам гражданскоправового характера Доходы от выполнения трудовых обязанностей объек т налог ообло жения (ст. 209 НК РФ) доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло страховые выплаты дивиденды, процентные доходы по вкладам в банках, материальная выгода
продолжение особенности определения налоговой базы налоговая база (ст. 210 НК РФ) совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю при получении дохода в натуральной форме, налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) иного имущества исходя из их цен, указанных сторонами сделки налоговый период по налогу на доходы физических лиц (ст. 216 НК РФ) календарный год
продолжение Льготы по НДФЛ Доходы, не подлежащие налогообложению Налоговые вычеты в час тно сти Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством в пределах норм единовременная материальная помощь и стоимость подарков до 4000 руб. средства материнского капитала взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений
продолжение налог овые вычет ы представляют собой налоговую льготу, посредством использования которой налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы стандартные (ст. 218 НК РФ) 3000 руб. за каждый месяц 500 руб. за каждый месяц 400 руб. за каждый месяц 1000 руб. за каждый месяц социальные (ст. 219 НК РФ) предоставляются на основании личного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет действует до месяца, в котором доход превысит 40 000 руб. действует до месяца, в котором доход превысит 280 000 руб. в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения и т. д. в размере фактически произведенных расходов на обучение имущественные (ст. 220 НК РФ) за услуги по лечению, в том числе по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет по доходам от продажи имущества в связи с новым строительством или приобретением жилья профессиональные (ст. 221 НК РФ) если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы
продолжение варьируются в зависимости от вида дохода, полученного налогоплательщиком в отчетном году, а также от налогового статуса налогоплательщика: резидент (нерезидент) большинство доходов налоговых резидентов облагается по этой ставке (заработная плата, доходы от продажи имущества, вознаграждения по гражданско-правовым договорам) проце нтные доход ы по вклад ам в банка х (в части сумм исход я из ставк и рефин ансир овани я ЦБ РФ, увели ченно й на 5%) 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации 9 % сумм ы эконо мии на проце нтах при получ ении налог оплат ельщи ками заемн ых (креди тных) средс тв 35% выигр ыши и призы, получ аемые в прово димых конкур сах, играх и других мероп рияти ях в целях рекла мы товар ов, работ и услуг, в части превы шения 4000 руб. 13% ставки НДФЛ (ст. 224 НК РФ) в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов
продолжение поряд ок исчис ления НДФЛ определяется видом дохода ставкой для этого вида этот дохода общая сумма НДФЛ доходы по трудовым и гражданскоправовым договорам - налоговые вычеты и доходы, не облагаемые НДФЛ выигрыши, призы, процентные доходы, материальная выгода х доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов х х 13% 35 % 9 %
роль акцизов 5. Акцизы. Экономическое содержание. Плательщики налога. Элементы налогообложения. Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. это один из важных источников дохода бюджета; повышение ставок акцизов как один из инструментов увеличения поступлений в государственный бюджет применяется чаще всего, когда требуется устранить бюджетный дефицит средство ограничения потребления подакцизных товаров и регулирования спроса и предложения товаров
продолжение Перечень товаров, признанных подакцизными, предусмотрен ст. 181 НК РФ и включает в себя (в частности) Эти товары, учитывая их исключительный характер как с точки зрения потребления, так и с фискальной точки зрения (имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную ставку, представляют собой крупный источник доходов бюджета), практически во всех странах мира являются объектом обложения акцизами спирт этиловый, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 % алкогольная продукция (включая пиво), табачная продукция автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла Плательщики акцизов (ст. 179 НК РФ) организации индивидуальные предприниматели лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации
объект налогообложения (ст. 182 НК РФ) продолжение реализация на территории Российской Федерации подакцизных товаров передача на территории Российской Федерации подакцизных товаров для собственных нужд ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации ввоз подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность не признаются объектом налогообложения передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению организации (внутризаводской оборот)
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок. налоговая база (ст. 187 НК РФ) определяется в зависимости от установленных налоговых ставок комбинированные ставки сигареты автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла адвалорные (в процентах) твердые (специфические) автомобили с мощностью двигателя свыше 112, 5 к. Вт (150 л. с. ) ставки акцизов (ст. 193 НК РФ) стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении
налоговый и отчетный период продолжение налоговый период - календарный месяц декларация подается не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом уплата акциза производится не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
6. Экономическое содержание государственной пошлины. Особенности уплаты государственной пошлины. Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением юридически значимых действий Государственная пошлина представляет собой определенный сбор, уплачиваемый в обязательном порядке в доходы бюджета соответствующего уровня. Государственная пошлина уплачивается в случаях, когда плательщики обращаются в органы государственной власти и местного самоуправления за совершением юридически значимых действий. не являясь налогом, государственная пошлина обладает свойствами, отличающими ее от налога встречное движение стоимости индивидуальная возмездность
Государственная пошлина уплачивается в случаях, когда плательщики обращаются в органы государственной власти и местного самоуправления за совершением юридически значимых действий. Под юридически значимыми действиями следует понимать те действия, которые влекут изменение, возникновение и прекращение прав и обязанностей налогоплательщиков. плательщики государственной пошлины (ст. 333. 17 НК РФ) организации и физические лица при обращении за совершением юридически значимых действий если плательщики выступают в качестве ответчиков в деле, и если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины
продолжение размер госпошлины зависит от вида юридически значимых действий и органа, который их осуществляет до совершения юридически значимых действий порядок и сроки уплаты госпошлины (ст. 333. 18 НК РФ) установлены в зависимости от того, в какой орган плательщики обращаются за совершением каких-либо юридически значимых действий при обращении в Конституционный Суд РФ, суды общей юрисдикции, арбитражные суды, к мировым судьям при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов - не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна уплачивается по месту совершения юридически значимого действия по делам, рассматриваемым в судебных инстанциях (ст. 333. 19 - 333. 23 НК РФ) за совершение нотариальных действий (ст. 333. 24 НК РФ) за государственную регистрацию актов гражданского состояния (ст. 333. 26 НК РФ) за совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ (ст. 333. 28 НК РФ) за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий (ст. 333. 33 НК РФ) за другие юридически значимые действия
продолжение организации суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы физические лица льготы по уплате государственной пошлины (ст. 333. 35 НК РФ) государственные внебюджетные фонды РФ, бюджетные учреждения участники и инвалиды Великой Отечественной войны физические лица, признаваемые малоимущими в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации по искам о взыскании алиментов по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца по искам о возмещении имущественного и (или) морального вреда, причиненного преступлением льготы при обращении в суды общей юрисдикции (ст. 333. 36 НК РФ) по искам, вытекающим из трудовых правоотношений
Льготы при обращении за совершением нотариальных действий (ст. 333. 38 НК РФ) продолжение органы государственной власти, органы местного самоуправления, обращающиеся за совершением нотариальных действий инвалиды I и II группы - на 50 процентов по всем видам нотариальных действий физические лица - за выдачу свидетельств о праве на наследство при наследовании жилья за выдачу свидетельств при исправлении и (или) изменении записей актов о рождении в связи с усыновлением (удочерением), установлением отцовства за государственную регистрацию рождения, смерти, включая выдачу свидетельств органы управления образованием, опеки и попечительства и комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав за выдачу повторных свидетельств о рождении детей Льготы при государственной регистрации актов гражданского состояния (ст. 333. 39 НК РФ) не взимается госпошлина:
7. Общая характеристика платежей за добычу природных ресурсов и пользование ими. Состав и виды платежей. Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Платежи за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федеральным налогом и выступает основным в системе обязательных платежей за пользование природными ресурсами. Налог был установлен в российской налоговой системе в 2002 г. и заменил плату за пользование недрами при добыче полезных ископаемых, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
объект налогообложения (ст. 336 НК РФ) Плательщики налога НДПИ (ст. 334 НК РФ) В связи с выделением в составе доходов федерального бюджета с 2008 года нефтегазовых доходов, его доля сократилась, так как значительная часть НДПИ формирует Резервный фонд и Фонд национального благосостояния. организации индивидуальные предприниматели являются пользователями недр подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств не признаются объектом налогообложения добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы
Налоговая база по НДПИ (ст. 338 НК РФ) продолжение определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья при добыче нефти, попутного газа и газа горючего природного определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении применяемый метод подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого прямой метод (посредством применения измерительных средств и устройств) косвенный метод (расчетный, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье налог овый пери од (ст. 341 НК РФ) срок уплат ы (ст. 344 НК РФ) налоговая декларация (ст. 345 НК РФ) методы определ ения количес тва добытог о полезно го ископае мого календарный месяц не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
объект налогообложения (ст. 333. 9 НК РФ) плательщики водного налога (ст. 333. 8 НК РФ) Водный налог С 1 января 2005 г. вступила в силу гл. 25. 2 "Водный налог" НК РФ. Водный налог относится к числу федеральных налогов. Ранее этот налог фактически взимался в форме платы за пользование водными объектами на основании закона "О плате за пользование водными объектами" организации физические лица осуществляющие специальное и (или) особое водопользование забор воды из водных объектов использование акватории водных объектов использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые забор воды для обеспечения пожарной безопасности и ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты исключе ния
продолжение особенности определения налоговой базы налоговая база (ст. 333. 10 НК РФ) по каждому виду водопользования налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период при использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии при использовании водных объектов для целей сплава древесины налоговая база определяется как произведение объема древесины, , выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 налоговы й период (ст. 333. 11 НК РФ) Ставки налога. В ст. 333. 12 НК РФ установлены твердые специфические ставки водного налога по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам квартал налог подлежит уплате в срок не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов Платежи за пользование природными ресурсами
плательщики сбора за пользование объектами животного мира (ст. 333. 1 НК РФ) Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов являются федеральными сборами. Они установлены гл. 25. 1 части второй НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2004 г. организации индивидуальные предприниматели на основании разрешения на добычу объектов животного мира на территории РФ организации индивидуальные предприниматели на основании разрешения на добычу водных биологических ресурсов Платель щиками сбора за пользов ание объекта ми водных биологи ческих ресурсо в
объект налогообложения (ст. 333. 2 НК РФ) продолжение объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения ставки сбора за пользов ание объекта ми животн ого мира (ст. 333. 3) 15% от полной ставки по конкретном у виду водных биоресурсо в соответству ющего бассейна - предоставл яются градообраз ующим и поселкообр азующим российским рыбохозяйс твенным организация м 0% пользован ие объектами водных биологиче ских ресурсов осуществл яется при рыболовс тве в целях воспроизв одства и акклимати зации водных биологиче ских ресурсов и в научноисследова тельских целях - для морских млекопитающих (белуха, тихоокеанский морж, морской котик и т. п. ) ставки сбора определяются в рублях за каждый объект; - для всех остальных объектов водных биологических ресурсов ставки устанавливаются в рублях за 1 тонну льготные ставки сбора за пользо вание объект ами водных биолог ических ресурс ов (ст. 333. 3) льготные ставки 50% от базовой ставки сбора при изъятии из среды обитани я молодня ка, то есть особей диких копытн ых животн ых в возраст е до одного года 0% при пользован ии объектами животного мира в целях охраны здоровья населения, устранени я угрозы для жизни человека, предотвра щения ущерба экономике, а также в научных целях ставки сбора за пользование объектами животного мира определены по каждому виду объектов в абсолютной величине - в рублях за единицу облагаемой базы
продолжение сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов сроки уплаты (ст. 333. 5 НК РФ) не позднее 20 -го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов сбор за пользование объектами животного мира при получении разрешения на добычу объектов животного мира
Тема 5. Региональные налоги 1. 2. 3. 4. Состав региональных налогов. Роль региональных налогов в бюджетной системе Российской Федерации. Налог на имущество организаций. Плательщики налога. Элементы налогообложения. Налог на игорный бизнес. Плательщики налога. Элементы налогообложения. Транспортный налог. Плательщики налога. Элементы налогообложения.
особенности региональных налогов 1. Состав региональных налогов. Роль региональных налогов в бюджетной системе Российской Федерации. Поступления от региональных налогов полностью зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации Состав региональных налогов установлен Налоговым кодексом РФ Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот, порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательным органом Российской Федерации При установлении региональных налогов органами государственной власти субъектов определяются налоговые ставки; порядок и сроки уплаты налогов; налоговые льготы, основания и порядок их применения
2. Налог на имущество организаций. Плательщики налога. Элементы налогообложения. Налог на имущество организаций – это форма обложения налогом стоимости имущества налогоплательщика – юридического лица. Налог на имущество организаций является прямым налогом, он уплачивается владельцами имущества и не может перелагаться на других лиц. Удельный вес налога на имущество организаций в налоговых доходов консолидированных бюджетов некоторых субъектов РФ в 2009 г. , % 4, 4% г. Москва 6, 3% Ярославская область Челябинская область 5, 9% 1, 4% Тюменская область 8, 6% Московская область 5, 6% Курская область Краснодарский край 5, 5% 1, 6% Архангельская область 1, 0% 2, 0% 3, 0% 4, 0% 5, 0% 6, 0% 7, 0% 8, 0% Налогоплательщиками по налогу на имущество организаций в соответствии со ст. 373 НК РФ являются две категории лиц российские организации иностранные организации, имеющие имущество на территории РФ, признаваемое объектом налогообложения не признаются плательщиками налога организации в отношении имущества, используемого в связи с проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи исключение плательщики налога на имущество организаций (ст. 373 НК РФ) 0, 0% 9, 0%
продолжение объект налогообложения (ст. 374 НК РФ) для российских организаций - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, и имущество, полученное по концессионному соглашению исключение для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства - находящееся на территории РФ и принадлежащее им на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования; имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ
продолжение определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения налоговый и отчетный период по налогу на имущество организаций частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 -е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу Налоговым периодом по налогу на имущество организаций в соответствии со ст. 379 НК РФ признается календарный год По итогам налогового периода согласно п. 3 ст. 386 НК РФ налогоплательщики не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представлять налоговые декларации Отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года Согласно ст. 382 НК РФ по итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу, а также в соответствии со ст. 386 НК РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу
продолжение Ставки налога на имущество организаций (ст. 380 НК РФ) НК РФ определяет предельный размер налоговой ставки - 2, 2 % конкретные ставки, но не более предельной, устанавливаются законами субъектов РФ НК РФ допускает установление законами субъектов РФ дифференцированных ставок по налогу на имущество организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков и от имущества, признаваемого объектом налогообложения
продолжение льготы, установленные федеральным законодательством льготы по налогу на имущество организаций (ст. 372 НК РФ) от уплаты налога на имущество организаций, в частности, освобождаются организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ религиозные организации, общероссийские общественные организации инвалидов организации по производству фармацевтической продукции инвалидов объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения резиденты особых экономических зон освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении имущества, учитываемого на балансе организации, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет налоговые льготы по налогу на имущество организаций и основания для их использования налогоплательщиками могут также предусматриваться законами субъектов РФ при введении налога
3. Налог на игорный бизнес. Плательщики налога. Элементы налогообложения. Налог на игорный бизнес является прямым налогом, так как уплачивается получателями дохода - организацией или физическим лицом, осуществляющими предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Удельный вес налога на игорный бизнес в налоговых доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2009 году, % г. Москва 0, 5% 0, 7% Ярославская область Тульская область Пензенская область 0, 1% 0, 6% Московская область 1, 0% Краснодарский край 2, 1% Воронежская область 0, 5% 1, 0% 1, 5% 2, 0% 2, 5% Налогоплательщиками налога на игорный бизнес являются две категории лиц организации индивидуальные предприниматели осуществляющие предпринимательску ю деятельность в сфере игорного бизнеса плательщики налога на игорный бизнес (ст. 365 НК РФ) 0, 0%
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ст. 366 НК РФ) Каждый объект подлежит регистрации в налоговых органах не позднее, чем за 2 дня до даты установки Налогоплательщик также обязан зарегистрировать любое изменение количества объектов не позднее, чем за 2 дня до даты установки или выбытия
продолжение налоговая база и налоговый период (ст. 367 , 368 НК РФ) количество объектов налогообложения Расчет производится отдельно по каждому виду объекта налогообложения на основе данных учета налогоплательщика налоговый и отчетный период – календарный месяц Ставки налога на игорный бизнес Наименование объекта налогообложения Минимальная ставка, руб. Максимальная ставка, руб. Игровой стол 25000 125000 Игровой автомат 1500 7500 Касса тотализатора 25000 125000 Касса букмекерской конторы 25000 125000
Сумма налога равна произведению налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения особенности исчисления налога порядок расчета налога на игорнвй бизнес (ст. 370 НК РФ) продолжение если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей Если после 15 -го числа (включительно) установлен новый объект налогообложения или до 15 -го числа (включительно) выбыл старый, сумма налога определяется исходя из одной второй ставки налога, При установке нового объекта налогообложения до 15 го числа либо выбытия объекта до 15 -го числа, сумма налога определяется исходя из полной ставки налога
4. Транспортный налог. Плательщики налога. Элементы налогообложения. Транспортный налог установлен гл. 28 НК РФ, которая введена федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110 -ФЗ. Введением транспортного налога были отменены налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств. Удельный вес транспортного налога в налоговых доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2009 г. , % 0, 6% г. Москва 0, 2% Тюменская область 1, 7% Смоленская область 1, 0% Московская область Липецкая область 0, 5% 1, 6% Краснодарский край 1, 7% Владимирская область 0, 0% 0, 2% 0, 4% 0, 6% 0, 8% 1, 0% 1, 2% 1, 4% 1, 6% 1, 8%
Налогоплательщиками по транспортному налогу являются две категории лиц организации физические лица на которых зарегистри рованы транспортн ые средства плательщики транспортного налога (ст. 357 НК РФ) В соответствии со ст. 14 НК РФ транспортный налог относится к числу региональных налогов, устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. исключение не признаются плательщиками налога организации в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ ПРИЗНАЮТСЯ: (п. 1 ст. 358 НК РФ)
продолжение налоговая база (ст. 359 НК РФ) определяется в зависимости от вида транспортного средства В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах По водным транспортным средствам при определении налоговой базы учитывается мощность двигателей судна, зарегистрированных за водным транспортным средством В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах
Ставки транспортного налога организаций (ст. 361 НК РФ) налоговый и отчетный период по транспортному налогу (ст. 360 НК РФ) продолжение Налоговым периодом по налогу признается календарный год Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал По итогам отчетного периода организации обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу. Уплата авансовых платежей по транспортному налогу предусмотрена гл. 28 НК РФ только для налогоплательщиковорганизаций Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые ставки устанавливаются на основании ст. 361 НК РФ законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств, признаваемого объектом налогообложения
Тема 6. Местные налоги 1. 2. 3. Состав местных налогов. Роль местных налогов в бюджетной системе Российской Федерации. Земельный налог. Плательщики налога. Элементы налогообложения. Налог на имущество физических лиц. Плательщики налога. Элементы налогообложения.
1. Состав местных налогов. Роль местных налогов в бюджетной системе Российской Федерации. особенности местных налогов Поступления от местных налогов полностью зачисляются в муниципальные бюджеты Состав местных налогов установлен Налоговым кодексом РФ Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот, порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательным органом Российской Федерации При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются налоговые ставки; порядок и сроки уплаты налогов; налоговые льготы, основания и порядок их применения
2. Земельный налог. Плательщики налога. Элементы налогообложения. В настоящее время основу правового регулирования земельного налога составляет Налоговый кодекс РФ. С 1 января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141 -ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» Налоговый кодекс дополнен новой главой «Земельный налог» . Удельный вес земельного налога в налоговых доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2007 году, % 0, 2 г. Москва 0, 5 Тюменская область 1, 2 Орловская область 3 Московская область 4, 1 Курская область 2, 4 Волгоградская область 1, 4 Алтайский край 0 0, 5 1 1, 5 2 2, 5 3 3, 5 4 4, 5
продолжение плательщики земельного налога (ст. 388 НК РФ) круг налогоплательщиков определяется через право собственности и другие права на землю юридические лица физические лица обладающие правами собственности, правами постоянного (бессрочного) пользования или правами пожизненного наследуемого владения в соответствии с правоудостоверяющими документами на земельные участки объект налогообложения (ст. 389 НК РФ) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством если они заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд земельные участки из состава земель лесного фонда земельные участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда
налоговая база (ст. 390 НК РФ) продолжение кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется в процессе государственной кадастровой оценки земель В отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база устанавливается пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности Если земельный участок находится в общей совместной собственности, то налоговая база устанавливается для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях налоговая база (ст. 390 НК РФ) уменьшается на 10 000 руб. в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пльзовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы инвалидов I и II групп инвалидности; инвалидов с детства; ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, ветеранов и инвалидов боевых действий физических лиц, пострадавших вследствие аварии на Чернобыльской АЭС, ряда других категорий
продолжение налоговый и отчетный период (ст. 367 393 НК РФ) календарный год Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели в течение налогового периода не подают расчеты авансовых платежей, а подают декларацию по итогам налогового периода до 1 февраля. Для таких категорий налогоплательщиков установлен отчетный период первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года Налогоплательщики-физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом до 1 ноября Организации и препдприниматели уплачивают авансовые платежи не позднее последнего дня месяца следующего за отчетным периодом
продолжение
3. Налог на имущество физических лиц. Плательщики налога. Элементы налогообложения. Налог на имущество физических лиц предусмотрен ст. 15 НК РФ. Однако исчисление и уплата данного налога до настоящего времени регулируется Законом РФ от 09. 12. 1991 г. № 2003 -1 «О налогах на имущество физических лиц» , который введен в действие с 01. 1992 г. Налог является прямым, так как уплачивается владельцами имущества, а его размер зависит только от факта наличия или отсутствия права собственности на недвижимое имущество. функции налога на имущество физических лиц фискальная Поступления от налога на имущество физических лиц не являются серьезным источником доходов местного бюджета. С одной стороны, правовые механизмы формирования имущественных прав физических лиц требуют совершенствования, а с другой - муниципалитеты имеют различный уровень поступлений от данного налога, потому что собственность физических лиц дифференцирована по группам домохозяйств и неравномерна по территориям регулирующая Регулирующая функция налога на имущество физических лиц проявляется в наличии большого перечня льготных категорий налогоплательщиков, в установлении более высоких ставок по престижной и дорогой недвижимости. Наличие разнообразных льгот по налогу на имущество физических лиц - это проявление основополагающего принципа налогообложения, который заключается в том, что при установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога
ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИЗНАЮТСЯ: Не подлежат налогообложению следующие строения: l. Строящиеся l. Самовольно возведенные l. Непригодные для эксплуатации l. Бесхозяйные l. Назначение которых не определено
НАЛОГОВОЙ БАЗОЙ ПРИЗНАЕТСЯ: Суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами БТИ Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы, услуги Суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей, принадлежащих одному физическому лицу на праве собственности строений, расположенных на территории муниципалитета
Продолжение Таблица 6. 2 Ставки налога на имущество физических лиц Ставка налога Инвентаризационная стоимость имущества До 300 тыс. рублей До 0, 1 % От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей От 0, 1 до 0, 3 % Свыше 500 тыс. рублей От 0, 3 до 2 % Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. льготы по налогу на имущество физических лиц от уплаты налога освобождаются Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации лица, награжденные орденом Славы трех степеней участники Великой Отечественной войны участвовавшие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС инвалиды I и II групп, инвалиды с детства , пенсионеры и др. категории собственников
За помещение, перешедшее по наследству, налог на имущество взимается с наследников с момента открытия наследства. С новых помещений налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением, а в случае уничтожения или полного разрушения помещения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором оно было уничтожено или полностью разрушено При переходе права собственности на помещение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на имущество, а новым собственником - начиная с месяца, когда у него возникло право собственности порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций продолжение налоговые органы обязаны исчислить налог на строения, помещения и сооружения и не позднее 1 октября вручить гражданам налоговые уведомления на уплату налога налог уплачивается не позднее до 1 ноября особенн ости исчисле ния налога
Тема 7. Специальные налоговые режимы 1. 2. n n Специальные налоговые режимы как особый порядок налогообложения. Значение и необходимость применения. Общая характеристика специальных налоговых режимов: системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; упрощенной системы налогообложения; системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
1. Специальные налоговые режимы как особый порядок налогообложения. Значение и необходимость применения. В систему налогов и сборов России помимо федеральных, региональных и местных налогов включены специальные налоговые режимы. виды специальных налоговых режимов Специальные налоговые режимы - это особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) – гл. 26. 1 НК РФ упрощенная система налогообложения – гл. 26. 2 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – гл. 26. 3 НК РФ система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – гл. 26. 4 НК РФ
В настоящее время существует достаточно большое количество проблем, связанных с применением специальных налоговых режимов. При этом поступления в бюджетную систему от налогоплательщиков, применяющих СНР, незначительны. Таким образом, введение в состав Российской налоговой системы СНР не привело к ожидаемым результатам - к росту налоговых доходов бюджетной системы. Поступления налогов по специальным налоговым режимам в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб. 160000 141890, 5 119638, 4 140000 109459, 8 120000 100000 80000 63923 62980, 9 56281, 9 60000 40000 20000 0 2420, 6 1525, 6 2007 2008 ЕНУСНО ЕНВД 2171, 2 2009 ЕСХН
2. Общая характеристика специальных налоговых режимов: Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) не уплачиваются налоги: - НДС; - налог на прибыль организаций; - налог на имущество организаций - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса 4) бюджетные учреждения. исключение Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) применяется в добровольном порядке
продолжение плательщики налога (ст. 346. 2 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 % переход осуществляется на основании заявления налогоплательщика, которое подается в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога доходы, уменьшенные на величину расходов расходы: - материальные; - на оплату труда; - расходы на приобретение основных средств - прочие расходы используется кассовый метод доходы: -доходы от реализаци; - внереализацио нные доходы объект налогообложения (ст. 346. 4 НК РФ) с указанием данных о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции ставка налога – 6%
продолжение налоговый и отчетный периоды (ст. 346. 7 НК РФ) Налоговым периодом признается календарный год уплата налога – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговая декларация подается по сроку уплаты налога Отчетным периодом признается полугодие по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода декларация по итогам отчетного периода подается по сроку уплаты авансового платежа
Упрощенная система налогообложения применяется в соответствии с главой 26. 2 НК РФ, которая устанавливает налогоплательщиков и остальные элементы налогообложения. применяется в добровольном порядке - совокупная доля других юридических лиц в уставном капитале организации не более 25%; - организации не должны иметь филиалов представительств; - среднесписочная численность работников не более 100 человек; - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не должна превышать100 млн. рублей; - размер дохода для перехода на УСН не более 45 млн. руб. за 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (60 млн. руб. в год для сохранения права на применение УСН) не вправе применять УСН банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; налогоплательщики, занимающиеся производством подакцизных товаров критерии применения Упрощенная система налогообложения (УСН) не уплачиваются налоги: - НДС; - налог на прибыль организаций; - налог на имущество организаций
продолжение плательщики налога (ст. 346. 12 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели ставка 6 % доходы, уменьшенные на величину расходов ставка 5 - 15% расходы: - материальные; - на оплату труда; - расходы на приобретение основных средств - прочие расходы, связанные с производством и реализацией доходы: -доходы от реализаци; - внереализационны е доходы объект налогообложения (ст. 346. 14 НК РФ) налогоплательщик выбирает самостоятельно переход осуществляется на основании заявления налогоплательщика, которое подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН используется кассовый метод В случае, если объектом налогообложения применении УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов экономической деятельности
продолжение налоговый и отчетный периоды (ст. 346. 19 НК РФ) Налоговым периодом признается календарный год уплата налога организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом уплата налога предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговая декларация подается по сроку уплаты налога авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 -го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом УСН на основе патента (ст. 346. 25. 1) разрешается индивидуальным предпринимателям, оказывающим бытовые услуги перечень видов деятельности устанавливается законом субъекта Федерации предельная численность наемных работников устанавливается законом субъекта Федерации
особенности применения патента продолжение выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с 1 -го числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев и год Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного годового дохода предпринимателя и налоговой ставки 6 % В том случае, если по одному и тому же виду деятельности субъект Российской Федерации ввел УСН на основе патента, а представительный орган муниципального образования установил ЕНВД, предприниматель, осуществляющий такой вид деятельности, обязан уплачивать ЕНВД
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Основное отличие ЕНВД от других систем налогообложения – то, что размер налога не зависит от результатов деятельности налогоплательщика особенности ЕНВД размер единого налога не зависит от результатов деятельности налогоплательщика Одна из основных задач введения единого налога на вмененный доход – привлечение к уплате налогов организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельностью в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен не уплачиваются налоги: - НДС; - налог на прибыль организаций; - налог на имущество организаций
продолжение - организаций и индивидуальных предпринимателей, среднесписочная численность работников которых за предшествующий год превышает 100 человек; - организаций, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %; - индивидуальных предпринимателей, перешедших УСН на основе патента по видам деятельности, которые переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; - учреждений образования, здравоохранения и социального обеспечения не применяется ЕНВД в отношении Плательщики ЕНВД (ст. 346. 28 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом
продолжение объект налогообложения и налоговая база (ст. 346. 29 НК РФ) объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога налоговая база - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода предусмотрена корректировка базовой доходности на корректирующие коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. дохода Коэффициент К 1 - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде, устанавливается на календарный год Коэффициент К 2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности
продолжение налоговый период (ст. 346. 30 НК РФ) и сроки уплаты налога (ст. 346. 32 НК РФ) Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал год ЕНВД рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога Ставка налога – 6% Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 -го числа первого месяца следующего налогового периода уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 -го числа первого месяца следующего налогового периода
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции представляет собой специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении, которые заключены в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" при соблюдении определенных условий. - при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный законом "О соглашениях о разделе продукции", доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 % общего количества произведенной продукции - соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения) - Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов принятии соответствующего решения условия применения данного специального налогового режима Плательщики (ст. 346. 36 НК РФ) организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" (при добыче полезных ископаемых)
Особенности представления налоговых деклараций Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений (ст. 346. 37 НК РФ) продолжение Налогоплательщики определяют сумму НДПИ, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 26 НК РФ Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну, применяется с коэффициентом, характеризующим динамику цен на нефть Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ налогоплательщик представляет декларации по налогам в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по местонахождению участка недр Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год
Скачать презентацию Налоги и налогообложение Автор доцент к э
презентация Налоги и налогообложение1.ppt