ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАЗДЕЛ 2 УРОВНИ СИСТЕМЫ

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАЗДЕЛ 2

УРОВНИ СИСТЕМЫ НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ I II IV ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ЗАКОНЫ, УКАЗЫ ПРЕЗИДЕНТА РФ, ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ, КОДЕКСЫ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОДЕКС ЭТИКИ АУДИТОРОВ РОССИИ, ОДОБРЕННЫЙ СОВЕТОМ ПО АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВНУТРЕННИЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ), КОДЭКС ЭТИКИ АУДИТОРОВ, ДЕЙСТВУЮЩИЕ В САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ АУДИТОРОВ ВНУТРИФИРМЕННЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ДЕЙСТВУЮЩИЕ В АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, У ИНДИВИДУАЛЬНОГО АУДИТОРА

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» : n n n n определено понятие и сформулирована цель аудиторской деятельности; дан перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации; установлены требования к аудиторам и аудиторским организациям; перечислены права и обязанности аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов; определен круг экономических субъектов, для которых аудит является обязательным; установлена обязательность соблюдения принципа конфиденциальности (аудиторской тайны) при проведении аудита; установлена обязательность соблюдения принципа независимости проведении аудита и введены ограничения для его обеспечения; дано определение федеральных правил (стандартов) аудита и установлена их обязательность; определен статус аудиторского заключения, установлена ответственность за предоставление ложного заключения; установлена обязательность контроля качества аудита; определены требования к аттестации аудиторов и установлены основания для аннулирования аттестата; установлена обязательность членства в саморегулируемой организации аудиторов; определена компетенция федерального органа, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности; определены требования к саморегулируемым организациям аудиторов и перечислены их права; установлена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.

Система регулирования аудиторской деятельности ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ уполномоченный федеральный орган — Минфин РФ САМОРЕГУЛИРОВАНИЕ саморегулируемые аудиторские организации n разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов; n выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности; n нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; n принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов; n разрабатывает проекты федеральных аудиторской деятельности; n организация системы аттестации, обучения, повышения квалификации аудиторов в РФ; n участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; n ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций; n организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации; n участвует в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии; n проводит проверки качества работы своих членов; n по итогам проверок применяет к виновным меры воздействия; n защищает профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти РФ, судах, правоохранительных органах; n подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации; n n n контроль за соблюдением организациями аудиторов области аудита; саморегулируемыми законодательства в установление объема и порядка предоставления саморегулируемыми организациями аудиторов отчетов о своей деятельности; анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации. стандартов

Система аттестации аудиторов Сдача квалификационного экзамена Выдача аттестата Последующее повышение квалификации Образовательный ценз: Профессиональный ценз: наличие высшего образования, полученного в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования наличие стажа работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет Направления аттестации: §общий аудит; §аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; §аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования; §аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов.

Случаи аннулирования квалификационного аттестата аудитора Причина аннулирования квалификационного аттестата аудитора Срок, в течение которого претендент не допускается к сдаче экзамена Получение квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов В течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора Вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока В течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда Несоблюдение требований конфиденциальности и независимости В течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора Систематическое нарушение аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности То же Подписание аудитором заведомо ложного аудиторского заключения То же Отсутствие аудиторской деятельности в течение двух календарных лет подряд То же Нарушение требования о прохождении обучения по программам ежегодного повышения квалификации То же

Требования к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации n n n n организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия; численность аудиторов, являющихся работниками организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех; доля уставного капитала организации, принадлежащая аудиторам и аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента; численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому переданы полномочия исполнительного органа организации, должны быть аудиторами; безупречная деловая репутация; наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы; уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; уплата взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации аудиторов.

Требования к членству аудиторов в саморегулируемой организации n n n наличие квалификационного аттестата аудитора; безупречная деловая (профессиональная) репутация; уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; уплата взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации аудиторов; наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для индивидуального аудитора.

Основания для прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов n n заявление аудиторской организации или аудитора в письменной форме о выходе из членов саморегулируемой организации аудиторов; решение саморегулируемой организации аудиторов об исключении из ее членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия в следущих случаях: Ш Ш Ш Ш n n n n систематическое нарушение требований законодательных, нормативных актов, федеральных стандартов; уклонение от проверки, проводимой контролирующим органом саморегулируемой организации; проведение аудиторской проверки при отсутствии аттестатов по профилю проводимого аудита; нарушение принципов независимости и конфиденциальности; отсутствие правил внутреннего контроля качества; осуществление предпринимательской деятельности, не связанной с проведением аудиторских проверок и оказанием сопутствующих услуг; нарушение правил, установленных в отношении кадрового состава аудиторской фирмы. выявление недостоверных сведений в документах, представленных для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов; реорганизация аудиторской организации; ликвидация аудиторской организации; аннулирование квалификационного аттестата аудитора; признание аудиторского заключения заведомо ложным; исключение сведений о саморегулируемой организации аудиторов из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов; другие основания, предусмотренные федеральными законами.

Саморегулируемые организации аудиторов n n n Аудиторская палата России (1133 фирмы) Институт Профессиональных Аудиторов (298 фирм) Московская аудиторская палата (1090 фирм) Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров (1193 фирмы) Российская Коллегия аудиторов (784 фирмы) Аудиторская Ассоциация Содружество (748 фирм)

Права и обязанности аудитора, аудиторской организации Права Обязанности • самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки; • в полном объеме проверять документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта; • проверять наличие активов (денежных сумм, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и пр. ); • запрашивать и получать от руководства и работников проверяемого субъекта устные и письменные разъяснения по интересующим аудитора вопросам; • запрашивать и получать необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц; • в случае необходимости привлекать к участию в проверке иных специалистов; • в случае ограничения проверяемым субъектом доступа к информации — отказаться от проведения проверки. • соблюдать при проведении проверки требования законодательства; • руководствоваться принципами независимости, объективности, высокой профессиональной компетентности; • соблюдать принцип конфиденциальности; • своевременно ставить в известность руководство проверяемого субъекта о необходимости привлечения к проверке иных специалистов; • отказаться от проведения проверки, если в ходе проверки возникли обстоятельства, исключающие возможность ее проведения; • сообщать проверяемому субъекту исчерпывающую информацию о законодательных и нормативных актах, на которых основаны выводы аудитора; • составлять по результатам проверки и предоставлять руководству экономического субъекта отчет аудитора и аудиторское заключение.

Права и обязанности аудируемых лиц Права §получить от аудиторской организации информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации; §получить от аудиторской организации аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг; §осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ. Обязанности §заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ; §создавать аудиторской организации условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки; §не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки; §оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности; §своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций.

Понятие и виды аудиторских стандартов Аудиторские стандарты По уровню организации общественных отношений Международные Национальные По содержанию и назначению Общие Рабочие Стандарты отчетности Специфические

Федеральные аудиторские стандарты № Наименование Краткое содержание 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Сформулирована цель аудита, определены основные его принципы (независимость, конфиденциальность и пр. ), указаны присущие аудиту ограничения, определена ответственность аудиторов и аудируемых лиц 2 Документирование аудита Определено понятие рабочей документации, перечислены требования к форме и содержанию рабочей документации, установлена обязательность конфиденциальности рабочей документации 3 Планирование аудита Определены цель и содержание планирования, установлены требования к плану и программе аудита 4 Существенность в аудите Установлена необходимость оценки существенности в аудите, определена взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском 5 Аудиторские доказательства Дано определение аудиторских доказательств и установлены требования к ним. Установлены критерии достоверности бухгалтерской отчетности (существование, права и обязанности, возникновение и пр. ), рассмотрены вопросы надежности аудиторских доказательств. Определены и перечислены аудиторские процедуры стандарт а

№ стандарта Наименование Краткое содержание 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности Дано определение аудиторского заключения, установлены требования к форме и содержанию аудиторского заключения. Даны примеры безоговорочно положительного и модифицированного заключений (заключения с абзацем, заключения с оговоркой, отрицательного заключения, заключения с отказом от выражения мнения). Указаны обстоятельства, обусловливающие вид заключения 7 Внутренний контроль качества аудита Установлены требования к обеспечению качества аудита. Даны рекомендации по организации внутреннего контроля качества в аудиторской организации 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом Приведено определение аудиторского рекомендации по его оценке 9 Аффилированные лица Дано определение аффилированных лиц, сформулированы требования к изучению операций с аффилированными лицами 10 События после отчетной даты Установлены требования к действиям аудитора по выявлению и оценке событий, произошедших после отчетной даты 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица Установлены требования к действиям аудитора по проверке правомерности применения допущения о непрерывности деятельности риска, даны

№ стандарта Наименование Краткое содержание 12 Согласование условий проведения аудита Даны рекомендации по содержанию договора аудиторскую проверку и письма-обязательства 13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита Определены понятия ошибки и преднамеренных искажений, установлены обязанности аудитора, вытекающие из позиции разумного скептицизма. Перечислены факты, указывающие на возможность преднамеренных искажений 14 Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита Даны рекомендации по применению аудиторских процедур, направленных на выявление нарушений требований нормативных актов. Перечислены факты, свидетельствующие о таких нарушениях 15 Понимание аудируемого лица Даны рекомендации по получению сведений о деятельности аудируемого лица 16 Аудиторская выборка Определены статистические и нестатистические подходы к формированию выборки, даны рекомендации по построению выборки и по экстраполяции результатов проверки выборки на генеральную совокупность 17 Получение доказательств случаях Установлены правила получения аудиторских документов при проведении инвентаризации материальнопроизводственных запасов, о долгосрочных финансовых вложениях, о претензионных спорах в деятельности аудиторских конкретных на

№ Наименование Краткое содержание 18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников Установлены единые требования в отношении использования информации из внешних источников 19 Особенности первой аудируемого лица Данные рекомендации по проверке начальных сальдо 20 Аналитические процедуры Установлены требования в отношении применения аналитических процедур 21 Особенности аудита оценочных значений Приведены рекомендации по получению аудиторских доказательств в отношении оценочных значений 22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника Установлены требования к содержанию и форме отчета аудитора по результатам проверки 23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица Установлены требования в отношении использования аудитором заявлений и разъяснений руководства 24 Основные принципы федеральных стандартов, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторами Даны рекомендации сопутствующих услуг стандарт а проверки по оказанию аудиторами

№ стандарт а Наименование Краткое содержание 25 Учет особенностей аудируемого лица, финансовую отчетность которого подготавливает специализированная организация Даны рекомендации по аудиту субъектов, использующих эккаутинговые услуги 26 Сопоставимые данные финансовой отчетности Определены сопоставимые данные приведены рекомендации по их оценке 27 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность Определено понятие прочей рекомендации по ее оценке 28 Использование аудитора другого Установлен порядок взаимодействия аудиторов в ходе проверки 29 Рассмотрение работы внутреннего аудита Установлен порядок взаимодействия внешних аудиторов с внутренними 30 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации Дано определение согласованных рекомендован порядок их применения 31 Компиляция информации Даны рекомендации по оказанию аудитором услуг по сбору, классификации и обобщению финансовой информации работы в финансовой в отчетности, информации, даны процедур,

n Под внутрифирменными аудиторскими стандартами понимают документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия федеральным требованиям правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита. Наличие системы внутрифирменных стандартов является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации.

Внутрифирменные стандарты должны содержать конкретные практические рекомендации, позволяющие аудиторам четко определить порядок своих действий при планировании, проведении аудита, оформлении его результатов, взаимоотношениях с клиентом. n Общий пакет в аудиторской организации может содержать внутрифирменные стандарты по следующим вопросам: общие положения по аудиту (внутренняя структура и организация деятельности аудиторской фирмы, ответственность аудиторов, внутрифирменный контроль качества, этика поведения и взаимоотношений аудиторов); n порядок проведения аудита (планирование, оценка существенности и риска, изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получение аудиторских доказательств, документирование); n порядок формирования выводов и заключений (письменная информация (отчет) аудитора, составления аудиторского заключения, составления отчетов и заключений по специальному аудиту); n специализированные стандарты (специфика аудита определенных экономических субъектов); n сопутствующие услуги (порядок оказания сопутствующих услуг, заключение договора на оказание сопутствующих услуг, отчетность об оказании сопутствующих услуг); n образование и подготовка кадров (профессиональный уровень работников аудиторской фирмы, порядок подготовки и повышения квалификации кадров).

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА Основополагающие (фундаментальные) принципы аудита представляют собой профессиональные этические требования и положения, которыми обязан руководствоваться аудитор в ходе аудиторской деятельности и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.

ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА n Независимость – принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах аудируемого лица, а также какой-либо зависимости от третьих лиц; n Объективность – принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений; n Честность – принцип аудита, заключающийся в обязательной профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали; n Профессиональная компетентность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное оказание профессиональных услуг; n Добросовестность – принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью и надлежащим использованием своих способностей; n Конфиденциальность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита. Они не вправе передавать эти документы или их копии третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без письменного согласия аудируемого лица; n Профессиональное поведение – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу. приверженности аудитора