Правовой статус налогоплательщика Статья 19 НК РФ Налогоплательщиками

Правовой статус налогоплательщика Статья 19 НК РФ Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются n организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. @Ногина О. А. , 2009 1

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 02. 10. 2003 N 384 -О n Законодатель вправе определить элемент юридического состава налога на добавленную стоимость, каковым является субъект данного налога (налогоплательщик), таким образом, как это осуществлено в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ, поскольку органы государственной власти и управления и органы местного управления являются организациями, обладающими правами юридического лица. @Ногина О. А. , 2009 2

Признаки налогоплательщика n статус налогоплательщика может быть приобретен лицом только n n в соответствии с налоговым законодательством, т. е. круг лицналогоплательщиков устанавливается нормативным путем (формально-нормативный признак); основной обязанностью налогоплательщика является публичная обязанность по уплате налога, т. е. уплата налога должна сокращать имущественный комплекс самого налогоплательщика; налогоплательщики исполняют свою обязанность по уплате налога государству или муниципальным образованиям путем уплаты налогов в бюджетную систему, и соответственно только государство в лице своих уполномоченных органов имеет право требовать от налогоплательщика исполнения своих обязанностей и обеспечивать их исполнение принудительным образом; налогоплательщик не может распорядиться своими правами в сфере налогообложения по своему усмотрению и передать их другому лицу, например, по гражданско-правовому договору; налогоплательщики несут самостоятельную ответственность за неуплату налога за счет собственных средств. @Ногина О. А. , 2009 3

Правовой статус налогоплательщика n n n Статья 11 НК РФ под «организациями» понимаются: Российские организации юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ Иностранные организации иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ @Ногина О. А. , 2009 4

Обособленное подразделение организации n Обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. n Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца. n В соответствии со ст. 209 ТК РФ рабочее место - место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. n Образование у организации обособленного подразделения влечет серьезные юридические последствия, в частности, обязанность юридического лица встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего подразделения, исполнение обязанности по уплате налога по месту нахождения обособленных подразделений @Ногина О. А. , 2009 5

Обособленное подразделение организации n Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от указания на это в учредительных документах юридического лица и от полномочий, которыми наделяется обособленное подразделение (ст. 11 НК РФ). n Под понятие обособленного подразделения для целей налогообложения попадают не только филиалы и представительства, но и любые другие структурные образования и места деятельности налогоплательщиков, не имеющие самостоятельного баланса и расчетного счета. @Ногина О. А. , 2009 6

Глава 3. 1 НК Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков n в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков n Ответственным участником консолидированной группы признается участник, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций. n договор о создании консолидированной группы, заключенный в соответствии с НК и гражданским законодательством РФ. n @Ногина О. А. , 2009 7

Статья 24. 1. Участие налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества Каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и иными положениями настоящего Кодекса. n Обязанность по уплате налогов и сборов, не указанных, но возникающих в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на участника такого договора - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета n Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, признается налоговым агентом по доходам иностранных лиц от участия в инвестиционном товариществе. n @Ногина О. А. , 2009 8

Проблемы налоговой право- и дееспособности физического лица n n n Налоговая правоспособность физического лица возникает с рождения физического лица, прекращается налоговая правоспособность смертью физического лица или признанием физического лица-налогоплательщика умершим. Данные обстоятельства в соответствии со ст. 44 НК РФ являются основаниями прекращения обязанности физического лица по уплате налога. Налоговая дееспособность Наиболее проблемной составляющей налоговой правосубъектности физического лица является определение его налоговой дееспособности, т. е. способности физического лица своими действиями осуществлять свои права и обязанности в сфере налогообложения. Налоговое законодательство не устанавливает возрастных или каких-либо иных критериев для определения налоговой дееспособности физического лица. Подобные возрастные критерии необходимы, поскольку физическое лицоналогоплательщик должно исполнять свои публичные обязанности перед лицом государства осознанно, понимая смысл и характер своих действий. Налоговая деликтоспособность физического лица нести ответственность за совершение налоговых правонарушений, наступает с 16 -летнего возраста (Ст. 107 НК РФ) @Ногина О. А. , 2009 9

Каков порядок уплаты налога на имущество физических лиц малолетним гражданином РФ, являющимся собственником недвижимости на территории РФ? (Письмо Минфина РФ от 11. 08. 2011 N 03 -05 -06 -01/62) n Согласно п. 1 ст. 1 Закона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, независимо от их возраста, имущественного положения и иных критериев. n родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов. @Ногина О. А. , 2009 10

Письмо Минфина РФ от 21. 02. 2012 N 03 -04 -05/7 -201 n n n Конституционный Суд (Постановление от 13. 03. 2008 N 5 -П), рассматривая случай, когда родитель приобретал за счет собственных средств квартиру в долевую собственность с несовершеннолетним ребенком, установил право такого родителя на получение имущественного налогового вычета за несовершеннолетнего ребенка. несовершеннолетний ребенок, получивший доход от продажи доли в квартире, на имя которого в том же налоговом периоде была приобретена и оформлена в собственность доля в другой квартире, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, в размере, пропорциональном его доле, но не превышающем сумму дохода, полученного им от продажи его доли в предыдущей квартире. Нормы гл. 23 Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста. Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 26 налогоплательщик может участвовать в отношениях через законного или уполномоченного представителя. родителю несовершеннолетнего ребенка необходимо представить от его имени в налоговый орган налоговую декларацию в связи с получением дохода от продажи принадлежащей ему доли в квартире, а также родитель вправе заявить от его имени имущественный налоговый вычет. @Ногина О. А. , 2009 11

Индивидуальные предприниматели в целях налогообложения: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, n 2) главы крестьянских (фермерских) хозяйств, n 3) Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без регистрации в нарушение требований гражданского законодательства не вправе ссылаться на то, что они не являются предпринимателями, и должны исполнять обязанность по уплате налогов и сборов в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей (ст. 11 НК РФ). n Статья 2 ГК РФ понимает под предпринимательской деятельностью самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. n ПРИКАЗ Минфина РФ N 86 н, МНС РФ N БГ-3 -04/430 от 13. 08. 2002 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ" n @Ногина О. А. , 2009 12

Права налогоплательщика n n n n n Права налогоплательщика в сфере налоговой информации : 1) право получения по месту своего учета от налоговых органов бесплатной информации (в том числе в письменной форме): о действующих налогах и сборах; о законодательстве о налогах и сборах; о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, о правах и обязанностях налогоплательщиков, о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. 2) право получения от Министерства финансов РФ письменных разъяснений по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно налогового законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах. 3) право требования от налоговых, таможенных и других органов соблюдения налоговой тайны (ст. 102 НК РФ), 4) право получить справку о состоянии расчетов с бюджетом в течение 5 дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика 5) право получать сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ @Ногина О. А. , 2009 13

Права налогоплательщика n n n Права налогоплательщика в сфере исполнения обязанности по уплате налога: 1) право на досрочное исполнение обязанности по уплате налога или сбора (ст. 45 НК РФ); 2) право получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит. 3) право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов (ст. 78, ст. 79 НК РФ). 4) право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя (глава 4 НК РФ); 5) право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством. 6) право на уточнение платежа (ст. 45 НК РФ) @Ногина О. А. , 2009 14

Права налогоплательщика n n n Права налогоплательщика в сфере налогового контроля: 1) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налогового законодательства при совершении ими действий, в том числе по налоговому контролю; 2) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие налоговому законодательству; 3) присутствовать при проведении мероприятий налогового контроля налоговыми органами в ходе выездных налоговых проверок. комплекс прав при осуществлении контрольных мероприятий (глава 14 НК РФ): право участия в проведении осмотра документов и предметов (ст. 92 НК РФ), выемки документов и предметов (ст. 94 НК РФ), права при производстве экспертизы (заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, ставить дополнительные вопросы и др. - ст. 95 НК РФ) и другие права; @Ногина О. А. , 2009 15

Права налогоплательщика n 4) получать копии акта налоговой проверки и решений n n налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога; 5) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок. Налогоплательщик имеет право отказаться подписать акт проверки и представить в налоговый орган возражения по акту проверки, 6) обращаться с заявлением о выдаче копии решений, принятых налоговым органом 7) осуществлять совместную с налоговыми органами сверки расчетов, а также на получение акта совместной сверки расчетов @Ногина О. А. , 2009 16

Права налогоплательщика в сфере привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений: n требовать соблюдения установленного порядка привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства; n право на учет обстоятельств, исключающих или смягчающих ответственность налогоплательщика (ст. 112 НК РФ); n право представлять в налоговый орган доказательства, подтверждающие наличие обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111 НК РФ). @Ногина О. А. , 2009 17

Права налогоплательщика в сфере защиты своих прав: n 1) право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налогового законодательства при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; n 2) право обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц; n 3) право требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (ст. 16 ГК РФ, ст. 35 НК РФ). n действия или решения должны быть незаконными (правомерный вред не возмещается) и между наступившими негативными последствиями (ущербом) должна быть причинно-следственная связь. @Ногина О. А. , 2009 18

Обязанности налогоплательщика n 1) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством. n 2) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством, а также бухгалтерскую отчетность @Ногина О. А. , 2009 19

Обязанности налогоплательщика n 3) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги. n Четырехлетний срок хранения документов, связан с тем, что выездные налоговые проверки деятельности налогоплательщика могут охватывать три календарных года, предшествующих году назначения налоговой проверки, а также текущий период, который фактически является четвертым годом. n Следует отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает, что первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность должны храниться не менее 5 лет, т. е. устанавливает ещё более длительный срок хранения, чем Налоговый кодекс РФ; n 4) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ (ст. 83 и 84 НК РФ). @Ногина О. А. , 2009 20

Обязанность по предоставлению информации в налоговый орган n n n n n 5) представлять налоговым органам, другим уполномоченным органам, должностным лицам этих органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, необходимую информацию и документы Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя: 1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств - в течение 7 дней со дня возникновения (прекращения) такого права 2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия; 3) обо всех обособленных подразделениях – в течение 1 месяца со дня создания обособленного подразделения 3 дней со дня изменения сведения об обособленном подразделении российской организации 3 дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал, представительство или иное обособленное подразделение (закрытия подразделения); Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. @Ногина О. А. , 2009 21

Правовой статус налогового агента (Статья 24 НК РФ) n Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по: n исчислению, n удержанию у налогоплательщика и n перечислению в бюджетную систему налогов. @Ногина О. А. , 2009 22

Правовой статус налогового агента n Правовой статус налогового агента уточняется применительно к организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам при уплате каждого конкретного налога (НДС, налога на прибыль организаций, налога на доходы физического лица и др. ). n Например, п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, а при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц @Ногина О. А. , 2009 23

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 10. 12. 2008 N 13297/08 n налог на доходы иностранных организаций подлежит перечислению в бюджет за счет средств, выплачиваемых иностранной организации, а не самого налогового агента, в связи с чем общество, не удержавшее налог, подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ, но доначисление ему оспариваемой суммы налога на доходы иностранного юридического лица и налога на добавленную стоимость является неправомерным. @Ногина О. А. , 2009 24

Постановление Президиума ВАС РФ от 03. 04. 2012 N 15483/11 по делу N А 72 -5929/2010 n Требование: О частичной отмене решения налогового органа. Обстоятельства: Установив в ходе налоговой проверки неисполнение обществом обязанности налогового агента и неуплату им НДС, налоговый орган доначислил сумму указанного налога. Решение: В удовлетворении требований в части оспаривания решения по эпизоду доначисления НДС отказано, так как общество, исполняя обязанности налогового агента, обязано было, исходя из суммы определенного в договоре вознаграждения, исчислить сумму НДС и уплатить ее в бюджет. @Ногина О. А. , 2009 25

Проект пленума ВАС РФ 1. применении к налоговому агенту положений ст. 46 судам надлежит учитывать, что, принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога, а также взыскание соответствующих пеней возможно только в том случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет. n Если же сумма налога не была удержана налоговым агентом, возможность принудительного исполнения обязанностей налогового агента по перечислению этих средств в бюджет отсутствует. n В то же время в силу п. 5 ст. 24 НК за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. n Принимая во внимание, что приведенное положение отсылает к законодательству РФ в целом, а не только к законодательству о налогах и сборах, судам следует исходить из того, что налоговый орган вправе предъявить к налоговому агенту иск о возмещении убытков, который подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства. n 26

Постановление Пленума ВАС РФ от 30. 07. 2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" n Если денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, n налоговый агент на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 24 обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика. @Ногина О. А. , 2009 27

Постановление Пленума ВАС РФ от 30. 07. 2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" n подпункт 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ предусматривает, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом. n необходимо иметь в виду, что он перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике. n Если из норм части второй Кодекса не вытекают на этот счет специальные правила (например, из пункта 2 статьи 231 Кодекса), принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога, а также соответствующих сумм пеней возможно в случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет. @Ногина О. А. , 2009 28

Постановление Пленума ВАС РФ от 30. 07. 2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" учитывая компенсационный характер пеней как платежа, направленного на компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок, с налогового агента, не удержавшего налог из денежных средств налогоплательщика, могут быть взысканы пени за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода. n рекомендации о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога и об ограничении периода взыскания пеней, не применимы при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования. Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога. n @Ногина О. А. , 2009 29

Правовой статус налогового агента n n n Иные обязанности налогового агента письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных налогов. При этом налоговые агенты исчисляют налоговую базу на основании данных осуществляемого ими учета выплаченных доходов персонально по каждому налогоплательщику. В ряде случаев налогоплательщику предоставляется возможность заявить налоговому агенту о необходимости учета налоговых вычетов, право на которые имеет налогоплательщик (ст. 218, ст. 220, ст. 221 НК РФ). В этих случаях налоговый агент должен исчислять налоговую базу и сумму налога с учетом таких вычетов. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Например, в соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденной форме. в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов. @Ногина О. А. , 2009 30

ФНС РФ n НК РФ, n Закон РФ от 21. 03. 91 № 943 -1 «О налоговых органах Российской Федерации» n Постановление Правительства РФ от 30. 09. 2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» Налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за: n соблюдением законодательства о налогах и сборах, n правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов, n в случаях, предусмотренных законодательством, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей @Ногина О. А. , 2009 31

Структура ФНС РФ Единая централизованная система налоговых органов состоит из n федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов – Федеральной налоговой службы; n n n территориальных налоговых органов: Управления ФНС РФ по субъектам РФ; межрегиональные инспекции ФНС РФ (в том числе инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по федеральному округу, по централизованной электронной обработке данных); Межрайонные инспекции ФНС РФ по районам, районам в городах, городам без районного деления; подведомственных организаций. @Ногина О. А. , 2009 32

Структура ФНС РФ В структуре налоговых органов могут быть образованы специализированные налоговые инспекции, осуществляющие выполнение отдельных функций, например: n инспекции, занимающиеся государственной регистрацией организаций и индивидуальных предпринимателей, n инспекции, осуществляющие контроль за отдельными категориями налогоплательщиков (крупнейшими налогоплательщиками, занимающимися специфическими видами деятельности - оборотом алкогольной продукции, поставкой нефтепродуктов, газа, электроэнергии и др. ) n @Ногина О. А. , 2009 33

Постановление Пленума ВАС РФ от 30. 07. 2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" n налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, судам необходимо исходить из того, что изменение места учета налогоплательщика само по себе не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами. @Ногина О. А. , 2009 34

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 08. 11. 2005 N 438 -О n Что касается органа, на который возлагается учет крупнейших налогоплательщиков, то законодательство о налогах и сборах непосредственно не определяет территориальный уровень его деятельности. n С точки зрения обеспечения гарантий прав налогоплательщиков необходимо, чтобы такой орган являлся звеном единой централизованной системы налоговых органов, как это предусматривает пункт 1 статьи 30 Налогового кодекса РФ. n Поскольку особый порядок учета крупнейших налогоплательщиков позволяет более эффективно осуществлять контроль за уплатой таких сумм налогов, которые в значительной степени влияют на формирование бюджета, материальные издержки крупнейших налогоплательщиков могут рассматриваться как адекватные социально необходимому результату при условии их обоснованности и соразмерности имущественному положению налогоплательщика. @Ногина О. А. , 2009 35

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС РФ от 10 апреля 2008 г. N 22 n налоговые органы вправе предъявлять иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам. n указанное право может реализовываться налоговыми органами лишь постольку, поскольку удовлетворение соответствующего требования направлено на выполнение задач налоговых органов, определенных ст6 Закона. n В частности, требование о применении последствий недействительности сделки в виде взыскания в доход Российской Федерации полученного (причитавшегося) по сделке исполнения в соответствии со статьей 169 ГК РФ может быть предъявлено налоговым органом в рамках выполнения им задачи по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции при оспаривании сделок, направленных на производство и сбыт продукции, обладающей свойствами, опасными для жизни и здоровья граждан. @Ногина О. А. , 2009 36

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС РФ от 10 апреля 2008 г. N 22 n В то же время требование налогового органа о применении предусмотренных статьей 169 Кодекса последствий недействительности сделки, обосновываемое тем, что данная сделка совершена с целью уклонения от уплаты налогов, выходит за рамки полномочий налогового органа, так как взыскание в доход Российской Федерации всего полученного (причитавшегося) по сделке не является мерой, направленной на обеспечение поступления в бюджет налогов. n Для обеспечения поступления в бюджет налогов в полном объеме налоговый орган вправе, руководствуясь статьей 170 ГК РФ, предъявить требование о признании совершенных налогоплательщиком сделок недействительными как сделок, совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия (мнимых), либо с целью прикрыть другую сделку (притворных), поскольку удовлетворение этого требования может способствовать реализации соответствующей задачи. @Ногина О. А. , 2009 37

ОПРЕДЕЛЕНИЕ КС РФ от 16. 12. 2008 N 1058 -О-Р n КС РФ отказал в принятии к рассмотрению ходатайства ФНС РФ о даче официального разъяснения Постановления КС РФ от 12. 10. 1998 N 24 -П и Определений КС РФ от 25. 07. 2001 N 138 О, от 10. 01. 2002 N 4 -О, от 08. 06. 2004 N 225 -О, от 08. 06. 2004 N 227 -О, в которых рассматривался вопрос о правомерности предъявления налоговыми органами в суде и арбитражном суде исковых заявлений о признании сделок недействительными в порядке ст. 169 ГК РФ. n Как указал КС РФ, ФНС РФ, обращаясь с таким ходатайством, ставит перед КС РФ вопрос о соотношении п. 11 ст. 7 Закона РФ "О налоговых органах РФ" и ст. 169 ГК РФ с учетом Постановления Пленума ВАС РФ от 10. 04. 2008 N 22, принятого значительно позже вышеуказанных решений КС РФ, в которых данный вопрос не рассматривался, т. е. ФНС РФ предлагает использовать процедуру разъяснений решений КС РФ не в соответствии с ее предназначением. @Ногина О. А. , 2009 38

Полномочия налоговых органов n n n n n Налоговые органы имеют право (ст. 31 НК) взыскивать с организаций в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке недоимки по налогам и сборам, а также суммы пеней. изменять срок уплаты налога, сбора или пени (глава 9 НК РФ), приостанавливать операции по счетам (ст. 76 НК РФ), производить арест имущества (ст. 77 НК РФ) проводить налоговые проверки (камеральные и выездные- глава 14 НК РФ) производить выемку документов и предметов истребовать документы от налогоплательщика или налогового агента, банков и иных лиц привлекать к ответственности за совершение налоговых правонарушений обращаться в суд в защиту публичных интересов (взыскивать суммы недоимок, пеней, штрафов, обращать взыскание на имущество, заявлять о ликвидации (банкротстве). @Ногина О. А. , 2009 39

Направление документов Документы могут быть переданы налоговым органом лицу, n непосредственно под расписку, n направлены по почте заказным письмом n или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, n В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. @Ногина О. А. , 2009 40

Направление документов документы направляются налоговым органом: n налогоплательщику - российской организации (ее филиалу, представительству) - по адресу места ее нахождения (места нахождения ее филиала, представительства), содержащемуся в ЕГРЮЛ n налогоплательщику - иностранной организации - по адресу места осуществления им деятельности на территории Российской Федерации, содержащемуся в ЕГРН n налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. @Ногина О. А. , 2009 41

Полномочия налоговых органов n n n Обязанности налоговых органов (ст. 32 НК РФ) 1) соблюдать законодательство о налогах и сборах; 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; 3) вести учет организаций и физических лиц; 4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения; 5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах; @Ногина О. А. , 2009 42

Полномочия налоговых органов n n n 6) сообщать сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации; 7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов; 8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение; 9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора; @Ногина О. А. , 2009 43

Полномочия налоговых органов n 10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или n n n налоговому агенту по его запросу справки Справка о состоянии расчетов - в течение 5 дней со дня поступления в налоговый орган письменного запроса налогоплательщика справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, - в течение 10 дней 11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов; 12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента 13) другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами. @Ногина О. А. , 2009 44