Правовое регулирование специальных налоговых режимов Специальные налоговые режимы

Правовое регулирование специальных налоговых режимов Специальные налоговые режимы

ПЛАН I. III. IV. Правовое регулирование упрощенной системы налогообложения (УСНО) Правовая характеристика единого налога на вмененный доход (ЕНВД) Правовая характеристика единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Специальные налоговые режимы 2

Рекомендуемая литература & НК РФ (Раздел VIII. 1) Специальные налоговые режимы 3

Специальные налоговые режимы особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой НК РФ (ст. 18 НК РФ) К специальным налоговым режимам могут быть отнесены: -упрошенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства; -система налогообложения в свободных экономических зонах; -система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях; -система налогообложения при выполнении договоров концессии; -система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; -система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Специальные налоговые режимы 4

Упрощенная система налогообложения Глава 26. 2 НК РФ Специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения Лица, применяющие упрощенную систему налогообложения в рамках ведения деятельности освобождаются от уплаты всех других налогов. (подробнее ст. 346. 11 НК РФ), т. е. упрощенный налог заменяет собой совокупность прочих налогов n Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26. 2 НК РФ Специальные налоговые режимы 6

Налогоплательщики (Ст. 346. 12 НК РФ) n организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном НК РФ порядке Специальные налоговые режимы 7

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили: n n с 1 октября 2012 года по 31 декабря 2013 года - 15 млн. руб. по 30 сентября 2012 года включительно – 45 млн. руб. Специальные налоговые режимы 8

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: Ш Ш Ш Ш Ш организации, имеющие филиалы и (или) представительства; Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды; организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и ИП, перешедшие на ЕСХН; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. организации и ИП, средняя численность работников которых превышает 100 человек, или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, превышает 100 млн. рублей. казенные и бюджетные учреждения; иностранные организации. Специальные налоговые режимы 9

Объектом налогообложения признаются (Ст. 346. 14): n n доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Специальные налоговые режимы 10

Налоговая база (Ст. 346. 18) n n Объект = доходы НБ = денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Объект = доходы, уменьшенные на величину расходов НБ = денежное выражение доходов расходов Специальные налоговые режимы 11

Ш Ш Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Специальные налоговые режимы 12

Налоговый период. Отчетный период (Ст. 346. 19) Налоговый период: календарный год Отчетный период: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Специальные налоговые режимы 13

Налоговые ставки (Ст. 346. 20) n n Доходы Налоговая ставка составляет 6% Доходами являются все полученные доходы от реализации товаров и услуг и внереализационные доходы Доходы, уменьшенные на величину расходов Налоговая ставка 15% (Субъектам РФ дано право самостоятельно изменять размер налоговой ставки в пределах от 5 до 15%). Специальные налоговые режимы 14

Порядок исчисления и уплаты налога (Ст. 346. 21 НК РФ) F Сумма налога по итогам налогового периода F F определяется налогоплательщиком самостоятельно. Каждый отчетный период исчисляют сумму авансового платежа по налогу (не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом); Суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период; Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим; Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Специальные налоговые режимы 15

Применение УСНО на основе патента (ст. 346. 25. 1): разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды предпринимательской деятельности: 1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; 2) ремонт, окраска и пошив обуви; 3) изготовление валяной обуви; 4) изготовление текстильной галантереи; 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; 6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд; 7) изготовление оград, памятников, венков из металла; 8) изготовление и ремонт мебели; 9) и другие Специальные налоговые режимы 16

Единый налог на вмененный доход Глава 26. 3 НК РФ Специальные налоговые режимы

Единый налог на вмененный доход применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Может применяться в отношении определенных НК РФ видов предпринимательской деятельности Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Специальные налоговые режимы 18

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1) оказание бытовых услуг; 2) оказание ветеринарных услуг; 3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4) розничной торговли 5) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках 6) оказания услуг общественного питания 7) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов 8) распространения и (или) размещения наружной рекламы Специальные налоговые режимы 19

Уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты: Для организаций: -налога на прибыль организаций -налога на имущество организаций -НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ) Для индивидуальных предпринимателей: -налога на доходы физических лиц -налога на имущество физических лиц -НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ) Специальные налоговые режимы 20

Налогоплательщики (Ст. 346. 28 НК РФ) n организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории объектов РФ, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Специальные налоговые режимы 21

Объект налогообложения и налоговая база (Ст. 346. 29) n n Объект налогообложения: вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база: величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Специальные налоговые режимы 22

Физические показатели и базовая доходность для различных видов деятельности Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц (рублей) Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500 Общая площадь стоянки в кв. м. 50 Количество посадочных мест 1500 Оказание услуг по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров Розничная торговля, осуществляемая Площадь Специальные налоговые режимыторгового через объекты стационарной сети зала в кв. м. 1800 23

Вмененный доход определяется по формуле: Специальные налоговые режимы 24

FНалоговым периодом по единому налогу признается квартал. FСтавка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. FУплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 го числа первого месяца следующего налогового периода. Специальные налоговые режимы 25

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕСХН) Глава 26. 1 Специальные налоговые режимы

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) применяется наряду с иными режимами налогообложения. Переход на ЕСХН осуществляется добровольно организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями. Специальные налоговые режимы 27

Уплата ЕСХН предусматривает замену уплаты: Для организаций: -налога на прибыль организаций -налога на имущество организаций -НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174. 1 НК РФ) Для индивидуальных предпринимателей: -налога на доходы физических лиц -налога на имущество физических лиц -НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174. 1 НК РФ) Специальные налоговые режимы 28

Налогоплательщики (ст. 346. 2 НК РФ) n организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями Специальные налоговые режимы 29

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются: Ш Ш Ш организации и индивидуальные предприниматели, производящие с-х продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 70% сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля доходов от реализации с-х продукции собственного производства членов данных кооперативов, составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 % рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели Специальные налоговые режимы 30

Не вправе переходить на уплату ЕСХН: G организации и индивидуальные G G предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса; казенные, бюджетные и автономные учреждения. Специальные налоговые режимы 31

Объект налогообложения (Ст. 346. 4 НК РФ) nдоходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы (ст. 346. 5): Ш доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; Ш внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Специальные налоговые режимы 32

Налоговая база (Ст. 346. 6 НК РФ) денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Ш Ш Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Специальные налоговые режимы 33

Налоговый период. Отчетный период (Ст. 346. 7 НК РФ) Налоговый период: календарный год Отчетный период: полугодие Налоговая ставка (ст. 346. 8): 6 % Специальные налоговые режимы 34

Порядок исчисления и уплаты ЕСХН (ст. 346. 9 НК РФ) F Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. F Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. F Налоговую декларацию по итогам налогового периода представляют не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в эти же сроки уплачивается налог. Специальные налоговые режимы 35

БЛАГОДАРЮ ЗА ВНИМАНИЕ ! Специальные налоговые режимы 36