Практическое занятие Анализ судебного решения
Реквизиты судебного решения • Постановление Президиума ВАС РФ от 16. 11. 2010 N ВАС-4451/10 по делу N А 56 21007/2008.
Предмет спора • оспаривается решение Инспекции о привлечении истца к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, согласно которому истцу доначислено 11 610 455 руб. налога на имущество, пени и штраф.
Фактическая основа дела • ЗАО «Лен. Спец. СМУ» построило гостиничный комплекс (без отделки) и по окончании строительства (03. 07. 2007) передало его ООО «ЛР Пропертиз» . Право собственности на объект зарегистрировано за истцом в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 16. 07. 2007 г. Приказ руководителя ООО о вводе комплекса в эксплуатацию издан 29. 12. 2007 г. (после завершения отделочных работ).
Суть спора • С какого момента вновь возведенный объект должен быть поставлен на учет как основное средство и, соответственно, с какого момента он должен признаваться объектом налогообложения – (1) после формального получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, (2) с момента регистрации права собственности на объект недвижимости или (3) с момента, когда объект фактически готов к эксплуатации?
Позиция истца • Объект должен учитываться в качестве основного средства не с момента выдачи разрешения на его эксплуатацию, но с момента его фактической готовности к эксплуатации, включая завершение всех отделочных работ.
Позиция ответчика • В силу Положения по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 объект принимается к учету как основное средство, если одновременно выполняются условия: 1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2) объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев); 3) не предполагается последующая перепродажа данного объекта; 4) объект способен приносить экономические выгоды (доходы) в будущем.
Позиция ответчика • ООО «ЛР Пропертиз» в нарушение приведенных условий неправомерно учло построенный объект недвижимости в составе основных средств в декабре 2007 года после фактического ввода объекта в эксплуатацию, а не в июле 2007 года – после получения разрешения на ввод в эксплуатацию и регистрации права собственности, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на имущество за 2007 год и, соответственно, доначисление штрафа, недоимки и пени.
Позиция ответчика • Таким образом, разрешение на ввод объекта недвижимости в эксплуатацию подтверждает завершение строительства объекта. При наличии данного разрешения недвижимость готова для использования по назначению и, соответственно, ее следует учитывать в составе основных средств и облагать налогом на имущество.
Мотивировочная часть решения (obiter dictum) • Условием отнесения объекта к основным средствам, является способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. В целом же условия, предусмотренные для учета объекта в качестве основного средства, соблюдены с момента, когда объект недвижимости приведен в состояние пригодное для использования по назначению.
Мотивировочная часть решения (obiter dictum) • Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (ст. 55 Грд. К РФ) само по себе не может рассматриваться в качестве безусловного доказательства доведения строящегося объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации. Этот документ удостоверяет соответствие объекта градостроительному плану земельного участка и проектной документации и выполнение строительства согласно разрешению на строительство.
Мотивировочная часть решения (obiter dictum) • Факт регистрации права собственности на законченный объект недвижимости сам по себе также не означает готовность объекта к эксплуатации. В частности, когда необходимы дополнительные капвложения для доведения объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации (напр. , внутренняя отделка гостиничного комплекса).
Мотивировочная часть решения (obiter dictum) • Внутренняя отделка – составная часть процесса строительства объекта недвижимости. До момента завершения отделочных работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, основания для его квалификации в качестве основного средства отсутствуют. Пока не завершены отделочные работы, объект не пригоден для фактической эксплуатации по назначению (именно как гостиничный комплекс).
Мотивировочная часть решения (obiter dictum) • Строящийся объект не отвечает признакам основного средства, если его невозможно использовать на момент получения разрешения на ввод в эксплуатацию и требуется выполнение отделочных работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию. Следовательно, он не может быть признан объектом налогообложения со всеми вытекающими последствиями.
Прецедент (ratio decidendi) • Объект капстроительства учитывается в составе основных средств и облагается налогом с момента его фактической готовности к эксплуатации по назначению. Выдача разрешения на ввод объекта в эксплуатацию и факт регистрации права собственности на него не являются безусловными доказательствами, свидетельствующего о доведении объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации. Если объект в силу своего назначения требует внутренней отделки, то до завершения отделочных работ он не может признаваться готовым к эксплуатации.
Скачать презентацию Практическое занятие Анализ судебного решения Реквизиты судебного
Финансовое презинтация.ppt