ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МСФО 20 ноября 2012 1 Titre

Зарегистрируйтесь, чтобы просмотреть полный документ!

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МСФО 20 ноября 2012 1 Titre de la présentation

СОДЕРЖАНИЕ 1. 2. 3. 4. 5. 2 Профессия аудитора РСБУ и МСФО: практические аспекты РСБУ и МСФО: практический пример (трансформация отчетности) Консолидированная отчетность (МСФО): практическая задача Выводы Titre de la présentation Date

. 01 ПРОФЕССИЯ АУДИТОРА 3 Titre de la présentation Date

ПРОФЕССИЯ АУДИТОРА Чем занимается аудитор? § Аудит отчетности: - Российской отчетности (РСБУ) - МСФО отчетности - Отчетности по US GAAP и прочим стандартам (например, по французским стандартам) § Сопутствующие услуги, например: - Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО § «Сопровождение сделок» - Оценка - «Аудит» - отдельных элементов отчетности - финансовой информации на конкретную дату - Проверка «реальности» активов: основных средств, запасов § Консалтинг в области управления, учета, налогообложения 4 Titre de la présentation Date

ПРОФЕССИЯ АУДИТОРА Что должен знать и уметь аудитор? «Технические» знания: Организационные навыки: Професс. стандарты РСБУ МСФО планирование, таймменеджмент, управление проектами Управленческие способности: команда 5 Стиль поведения Titre de la présentation Date

ПРОФЕССИЯ АУДИТОРА Опыт Mazars Russia (ЗАО «Мазар» ) § 1940 - год основания во Франции § 1995 – открыто российское подразделение § По итогам 2011 года: - 8 место в России (в рейтинге International Accounting Bulletin) § Клиенты компании: - 80% международные компании; - 20% российские компании § Отрасли: - Банки, страховые компании - Промышленность - Логистика - Недвижимость - Сельское хозяйство и т. д. 6 Titre de la présentation Date

02 РСБУ И МСФО: ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ 7 Titre de la présentation Date

РСБУ И МСФО: ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ Кому в России нужны МСФО? § С 2012 МСФО обязательно для: - Кредитные организации - Страховые компании - Компании, акции которых торгуются Одновременно составляется отчетность по РСБУ § Постепенное приведение РСБУ к принципам МСФО: - В 2012 году: позиция Мин. Фина – РСБУ во всех принципиальных аспектах соответствует МСФО - С 2013 года новый закон «О бухгалтерском учете» и 4 новых положения по ведению бухгалтерского учета (ПБУ) – практически перевод МСФО - В связи с вступлением России в ВТО процессы сближения стандартов усилятся (лето 2012) 8 Titre de la présentation Date

РСБУ И МСФО: ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ Чем МСФО отличается от РСБУ? § На данном этапе различий мало, но исторически в РСБУ применяются более формальные подходы. Это связано с пользователями отчетности: - МСФО – инвесторы, собственники - РСБУ – налоговые органы, органы Гос. Статистики § Информация раскрывается: - в балансе на 2 отчетные даты (в РСБУ отчетности – 3 отчетные даты) - В отчете о прибылях и убытках 2 сравнительных периода (аналогично в РСБУ) - Исторически разная классификация (название строк отчетности) НО: идет сближение, с 2012 года компания может использовать свою классификацию (например, в соответствии с МСФО) § Основные принципы учета: - МСФО – основной ориентир на содержание (смысл) операции - РСБУ – исторически ориентир на форму (документ) операции - В МСФО в большей степени используется справедливая стоимость (Fair value) 9 Titre de la présentation Date

РСБУ И МСФО: ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ Как в России составляется МСФО отчетность? Вариант 1: Параллельное ведение учета + Оперативные данные - Как правило дороже и требует дополненных вложений в программу Оптимально для крупных компаний Вариант 2: Трансформация – процесс перекладки данных РСБУ, который осуществляется по состоянию на отчетную дату путем корректировок - Отсутствуют данные на даты, отличные от отчетных + Дешевле, возможно передать функцию на аутсорсинг Оптимально для средних и маленьких компаний 10 Titre de la présentation Date

РСБУ И МСФО: ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ Как подготовить МСФО отчетность (трансформация)? Этапы: § Реклассификация статей отчетности согласно РСБУ в МСФО § Получение дополнительной информации, необходимой для трансформации § Внесение поправок в соответствии с требованиями МСФО (корректировки) 11 Titre de la présentation Date

РСБУ И МСФО: ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ Формат трансформационной таблицы Статья отчетности РСБУ Корр 1 Корр 2 Корр 3 Рекл 1 Рекл 2 МСФО Основные средства 0 Нематериальнеы активы 0 Финансовые вложения 0 Отложенные налоговые активы 0 Прочие внеоборотные активы 0 Запасы 0 Денежные средства 0 Уставный капитал 0 Добавочный капитал 0 Резервный капитал 0 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 0 Заемные средства (краткосрочные) 0 0 Кредиторская задолженность Изменения за период Выручка 0 Себестоимость продаж 0 Транспортные расходы 0 Коммерческие расходы 0 Управленческие расходы 0 Текущий налог на прибыль 0 Прочее Итого 12 0 0 Titre de la présentation 0 0 0 Date 0 0 0

03 РСБУ И МСФО: ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР (ТРАНСФОРМАЦИЯ) 13 Titre de la présentation Date

ТРАНСФОРМАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ДОРОГОБУЖ» § Финансовая информация, которую мы использовали при подготовке данной презентации является публичной и представлена на официальном сайте организации ОАО «Дорогобуж» (http: //www. dorogobug. ru/). § Все последующие расчеты основаны на определенных предпосылках и детали наших расчетов могут не соответствовать реальной трансформации. § При составлении презентации коммерческая тайна организации ОАО «Дорогобуж» не нарушена. 14 Titre de la présentation Date

ТРАНСФОРМАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ДОРОГОБУЖ» § ОАО «Дорогобуж» (местонахождение - Смоленская область) - Отрасль – Химическое производство. - Основной вид деятельности: производство удобрений и азотных соединений. - Компания входит в состав группы «Акрон» . Завод является одним из ведущих производителей аммиака и комплексных азотных минеральных удобрений в химической отрасли России. - Количество сотрудников: 2 319 человек - Уставный капитал компании 219 млн рублей. - Максимальная цена за акцию на торгах за последние 52 недели (ММВБ) – 19, 5 рублей - Состав акционеров (100% акций): ОАО «Акрон» (61. 27%) ЗАО "Гранит" (24. 26%) Другие - юр лица (9. 73%) Акционеры - физ лица (4. 74 %) 15 Titre de la présentation Date

ОТЧЕТНОСТЬ РСБУ И МСФО: СОПОСТАВЛЕНИЕ БАЛАНС: АКТИВЫ РСБУ МСФО Разницы БАЛАНС: ПАССИВЫ РСБУ МСФО Разницы Основные средства 3 325 4 460 1 135 Уставный капитал 219 1 735 1 516 Финансовые вложения Инвестиции в ассоциированные предприятия 12 840 - - 12 840 Добавочный капитал (эмиссионный доход) 84 94 10 1 466 Переоценка внеоборотных активов 568 157 - 411 216 Резервный капитал 33 - - 33 Долгосрочные займы полученные - - 11 210 Нераспределенная прибыль 17 079 16 615 - 464 Прочие внеоборотные активы 41 1 047 1 006 Капитал и резервы Инвестиции для перепродажи Внеоборотные активы Заемные средства (долгосрочные) 5 122 - 1 472 75 Прочие долгосрочные обязательства 120 102 - 18 Дебиторская задолженность 3 696 2 283 - 1 413 Отложенное налоговое обязательство - 428 Финансовые вложения 3 052 - - 3 052 Долгосрочные обязательства 5 242 5 652 410 Займы полученные Инвестиции, предназначенные для продажи - 501 Заемные средства (краткосрочные) 839 834 - 5 - 1 283 Кредиторская задолженность 1 165 701 - 464 Денежные средства 743 1 962 1 219 Авансы полученные - 506 Прочие оборотные активы 135 394 259 Краткосрочные обязательства Активы всего Отчет о совокупном доходе 25 229 РСБУ 7 895 2 193 618 1 397 9 023 18 399 18 601 Запасы Оборотные активы 16 206 17 983 - МСФО Пассивы всего 17 480 17 080 - 400 Себестоимость продаж - 7 490 - 8 450 - 960 Валовая прибыль (убыток) 9 990 8 630 - 1 360 Транспортные расходы, расходы на продажу, общие и административные расходы - 2 847 - 2 332 515 Прибыль (убыток) от продаж 7 143 6 298 Доходы от продажи инвестиций 339 4 436 4 097 Прочие доходы и расходы 386 - Прибыль убыток до налогообложения 7 868 11 120 3 252 Текущий налог на прибыль - 1 778 - 1 790 - 12 Чистая прибыль (убыток) 6 090 9 330 3 240 - 845 Titre de la présentation 2 041 37 25 229 26 294 1 065 Разницы Выручка 16 1 128 26 294 1 065 2 004 Date

ТРАНСФОРМАЦИЯ ОТ РСБУ К МСФО Как делается трансформация? § Шаг 1: взять отчетность РСБУ § Шаг 2: сделать необходимые реклассификации § Шаг 3: сделать необходимые корректировки: - Влияющие на чистую прибыль отчетного года - Влияющие на нераспределенную прибыль прошлых лет 17 Titre de la présentation Date

ТРАНСФОРМАЦИЯ ОТ РСБУ К МСФО Как делается трансформация? § Что необходимо учесть: - Разница в учетной политике по РСБУ и МСФО, например: - Срок полезного использования ОС - Метод списания запасов - Стандарты, не применяемые в РСБУ: - Справедливая стоимость и обесценение для некоторых активов - IAS 29 Гиперинфляционная экономика (до 2002 года включительно) Может быть эффект на входящие остатки, если компания функционировала в 2002 году и ранее - Материальность: - Например для аудита: средняя между 1% от активов и 2% от выручки = 300 млн. рублей 18 Titre de la présentation Date

ШАГ 1: РЕКЛАССИФИКАЦИИ В АКТИВАХ БАЛАНСА Рекласс. 1 БАЛАНС: АКТИВЫ Основные средства Финансовые вложения Инвестиции в ассоциированные предприятия Рекласс. 2 Рекласс. 3 Рекласс. 4 Незавершен Авансы под ное РСБУ Длгсрочны Крсрочные внеоборотны строительст после до рекласс. е ФВ ФВ е активы во рекласс. Разницы - 12 840 355 3 680 4 460 780 - 1 466 - 216 - Долгосрочные займы полученные - - 11 210 - Прочие внеоборотные активы 41 - 52 1 413 - 355 1 047 - Инвестиции для перепродажи Внеоборотные активы 3 325 12 840 МСФО 16 206 18 399 780 Запасы 1 397 Дебиторская задолженность 3 696 Финансовые вложения 3 052 - 3 052 - Займы полученные - Инвестиции, предназначенные для продажи - 501 - 1 283 - Денежные средства 743 1 219 1 962 - Прочие оборотные активы 135 49 184 394 210 Оборотные активы Активы всего 19 1 397 1 472 75 - 1 413 2 283 - 9 023 25 229 7 895 285 25 229 26 294 1 065 Titre de la présentation Date

ШАГ 1: РЕКЛАССИФИКАЦИИ В АКТИВАХ БАЛАНСА § Реклассификация 4: Незавершенное строительство: Исходные данные: - По состоянию на 31 декабря 2011 года компания в течение месяца возводила производственный корпус на территории завода. - На момент составления отчетности первичных подтверждающих документов оформленных должным образом компания еще не получила - МСФО: - IAS 1 «Представление финансовой отчетности» : организации следует при составлении отчетности отражать операции в том периоде, в котором они имели место - Активы отражаются как основные средства, когда все существенные работы по строительству завершены (процесс регистрации не входит) - РСБУ: бухгалтер может отразить проводку на основании оформленных должным образом первичных документов 20 Titre de la présentation Date

ШАГ 1: РЕКЛАССИФИКАЦИИ В ПАССИВАХ БАЛАНСА РСБУ Рекласс. 5 РСБУ МСФО Разницы БАЛАНС: ПАССИВЫ Авансы до рекласс. полученные Уставный капитал 219 1 735 1 516 Добавочный капитал (эмиссионный доход) 84 94 10 Переоценка внеоборотных активов 568 157 - 411 Резервный капитал 33 - - 33 Нераспределенная прибыль 17 079 16 615 Капитал и резервы после рекласс. 17 983 - 464 18 601 618 Заемные средства (долгосрочные) 5 122 - Прочие долгосрочные обязательства 120 102 - 18 Отложенное налоговое обязательство - 428 Долгосрочные обязательства 5 242 5 652 410 Заемные средства (краткосрочные) 839 834 - 5 Кредиторская задолженность 1 165 - 503 662 701 39 Авансы полученные - 503 506 3 Краткосрочные обязательства 2 004 2 041 Пассивы всего 21 25 229 26 294 Titre de la présentation Date 37 1 065

ШАГ 1: РЕКЛАССИФИКАЦИИ В ОТЧЕТЕ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ Отчет о совокупном доходе Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) Транспортные расходы, расходы на продажу, общие и административные расходы Прибыль (убыток) от продаж Доходы от продажи инвестиций Прочие доходы и расходы Прибыль убыток до налогообложения Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) 22 РСБУ Рекласс. 6 РСБУ до Классификац после рекласс. ия расходов рекласс. 17 480 - 7 490 9 990 - 2 847 7 143 339 386 7 868 - 1 778 6 090 Titre de la présentation -515 МСФО Разницы 17 480 17 080 - 400 - 8 005 - 8 450 - 445 9 990 8 630 - 845 - 2 332 7 143 339 386 7 868 - 1 778 6 090 Date - 2 332 6 298 4 436 386 11 120 - 1 790 9 330 - - 845 4 097 - 3 252 - 12 3 240

ШАГ 2: КОРРЕКТИРОВКИ БАЛАНС: АКТИВЫ РСБУ Корр. 1 Корр. 2 Корр. 4 РСБУ МСФО Разницы БАЛАНС: ПАССИВЫ РСБУ Корр. 1 Корр. 2 Корр. 3 РСБУ МСФО Разницы Основные средства ОС: разница в после Реализаци после сроке рекласс. амотризации Выручка я ФВ коррект. 3 680 780 4 460 - Уставный капитал УК: гиперинфляц ОС: разница в после ия до 2002 после сроке рекласс. амотризации Выручка года коррект. 219 1 516 1 735 - Финансовые вложения - - - Добавочный капитал (эмиссионный доход) 84 Инвестиции в ассоциированные предприятия Инвестиции для перепродажи Долгосрочные займы полученные 1 466 216 11 210 1 466 - 216 - 11 210 - Переоценка внеоборотных активов Резервный капитал Нераспределенная прибыль 568 - 411 157 - 33 - - 33 17 079 1 114 - 200 - 1 516 16 477 16 615 138 Прочие внеоборотные активы 1 047 - Капитал и резервы 18 399 Заемные средства (долгосрочные) 5 122 - 120 - 352 120 102 - 18 352 428 76 Внеоборотные активы 16 206 18 399 - 17 983 84 94 10 18 486 18 601 115 Запасы Дебиторская задолженность 1 397 275 - 200 2 283 1 472 - 2 283 - Прочие долгосрочные обязательства Отложенное налоговое обязательство Финансовые вложения - - - Долгосрочные обязательства Займы полученные 501 - Заемные средства (краткосрочные) 839 834 - 5 Инвестиции, предназначенные для продажи Денежные средства 1 283 1 962 1 283 - 1 962 - Кредиторская задолженность Авансы полученные 662 503 662 701 39 503 506 3 Прочие оборотные активы 184 394 210 Краткосрочные обязательства Оборотные активы Активы всего Отчет о совокупном доходе 25 229 9 023 РСБУ Корр. 1 Корр. 2 7 685 7 895 210 26 084 26 294 210 Корр. 4 РСБУ МСФО 5 242 2 004 Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) 9 990 Контроль - - 8 630 - Транспортные расходы, расходы на продажу, общие и административные расходы - 2 332 - 2 332 - Прибыль (убыток) от продаж Доходы от продажи инвестиций Прочие доходы и расходы 7 143 339 386 6 298 - 4 097 4 436 - 386 - Прибыль убыток до налогообложения Текущий налог на прибыль 7 868 - 1 778 11 120 - - 1 778 - 1 790 - 12 Чистая прибыль (убыток) 6 090 9 342 9 330 - 12 23 Titre de la présentation Date 2 041 58 25 229 Разницы 2 004 5 652 Пассивы всего ОС: разница в сроке Реализаци после амотризации Выручка я ФВ коррект. - 400 17 080 - - 645 200 - 8 450 - 8 450 - после рекласс. 17 480 - 8 005 5 594 37 26 084 26 294 210

ОПИСАНИЕ КОРРЕКТИРОВОК § Корректировка 1: Основные средства: разница в сроке амортизации - РСБУ: как правило используются сроки, указанные в Общероссийском классификаторе (унифицированные данные) - 5 лет для машин и оборудования - МСФО: данные специфические для конкретной отрасли, компании, актива - 10 лет для машин и оборудования - Эффект в МСФО: - Стоимость ОС больше, т. к. они в меньшей степени «самортизировались» - Эффект от переоценки в капитале меньше, так как стоимость ОС корректируется за счет амортизации, а не за счет переоценки - Изменение в амортизационных расходах: на текущую прибыль и на нераспределённую прибыль прошлых лет РСБУ МСФО Первонач. Остаточная стоимость Амортизация Переоценка стоимость Здания, сооружения 1 460 1 393 115 182 Машины и оборудование 5 158 3 095 421 2 484 5 158 1 549 10 3 619 Транспортные средства 838 211 32 659 Прочее 20 - Всего 7 476 4 719 568 3 325 7 476 3 173 157 4 460 Разница - 1 546 - 411 1 135 24 Titre de la présentation Date

ОПИСАНИЕ КОРРЕКТИРОВОК § Корректировка 2: Выручка - Согласно условиям переход права собственности на товар происходит в момент отгрузки товара со склада производителя (организации), но переход рисков и выгод по договору осуществляется в момент получения товара на складе покупателя. Склад покупателя находится в Новосибирске. Срок доставки товара 15 дней. На момент составления отчетности выручка отражена быть не может. § Корректировка 3: Уставный капитал – эффект гиперинфляции до 2002 года - Пересчет немонетарных статей (УК, основные средства и т. д. ) за период, когда Россия признавалась страной с гиперинфляционной экономикой § Корректировка 4: Реализация финансовых вложений - Разница в оценке финансовых вложений 25 Titre de la présentation Date

04 ПРИМЕР СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ: РЕШЕНИЕ ЗАДАЧИ 26 Titre de la présentation Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА Обращаем Ваше внимание на то, что для составления практического примера мы воспользовались информацией с официального сайта компании, являющейся общественно-значимым субъектом. Все названия и цифры в практическом примере изменены. Любое сходство с известными компаниями является случайным. При составлении данного практического примера Федеральное законодательство в части раскрытия коммерческой тайны и конфиденциальной информации нарушен не был. 27 Titre de la présentation Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § По состоянию на 30 июня 2011 года компания ОАО Минерально-сырьевая корпорация «Соль земли» приобрела следующие активы: - 80% уставного капитала организации ОАО «Балтийские перевозки» по цене 13, 6 млн рублей; - 1, 6 млн акций компании ОАО «Агротехнологии» по стоимости 6, 25 рублей за акцию. § На следующем слайде представлена информация о балансовых статьях отчетностей указанных выше компаний. 28 Titre de la présentation Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § По состоянию на 30 июня 2011 года компания ОАО Минерально-сырьевая корпорация «Соль земли» приобрела и инвестировала средства в следующие активы: 29 Titre de la présentation Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Известна нам также следующая информация: - (1) Справедливая стоимость активов компании ОАО «Балтийские перевозки» на момент приобретения были равны их текущей стоимости за исключением строк «земля» и «сооружения» . Справедливая стоимость земли превышает их текущую стоимость на момент приобретения на 400 тыс. рублей, стоимость сооружений – на 1 600 тыс. рублей. На момент приобретения сооружению присвоен срок службы 4 года (метод амортизации – прямой); - (2) В течение периода после приобретения ОАО МСК «Соль земли» реализовала товаров компании ОАО «Балтийские перевозки» на сумму 6 млн рублей. Себестоимость данных товаров для ОАО МСК «Соль земли» составила 4 млн рублей. Половина этих товаров все еще состоит в запасах компании ОАО «Балтийские перевозки» на 31 декабря 2011 года. Задолженность ОАО «Балтийские перевозки» перед ОАО МСК «Соль земли» составляет 1, 5 млн рублей. - (3) Чистая прибыль организаций ОАО «Балтийские перевозки» и ОАО «Агротехнологии» за 2011 год составила 2 млн рублей и 8 млн рублей соответственно. Предполагаем, что получение чистой прибыли происходило равномерно в течение года; 30 Titre de la présentation Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Известна нам также следующая информация (продолжение): - (4) Тест на обесценение деловой репутации и финансовых вложений компании ОАО МСК «Соль земли» показал: - Гудвилл (400) тыс рублей; - Инвестиции в ОАО «Агротехнологии» (200) тыс. рублей. - (5) 50% долгосрочных займов компании ОАО «Балтийские перевозки» предоставлены организацией ОАО МСК «Соль земли» . Годовая процентная ставка займа - 10%. - (6) Ни одна из компаний не выплачивала дивиденды в течение 2011 года. § Задача: составить консолидационный баланс компании ОАО МСК «Соль земли» по состоянию на 31 декабря 2011 года. 31 Titre de la présentation Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Структура решения: Шаг 1 – определение контроля над приобретенными активами: 1) ОАО «Балтийские перевозки» – 80% акций; 2) ОАО «Агротехнологии» - 1600 тыс. рублей в УК. Шаг 2 – Составление макета консолидационного баланса. Шаг 3 – Расчет корректировок. 32 Titre de la présentation Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение: Шаг 1 1) перевозки» , МСФО (IAS) 10: 50 -100% капитала – дочерняя компания, => включаем в консолидацию. Консолидационный баланс составляем на 31 декабря 2011 года. 2) Инвестиции в компанию ОАО «Агротехнологии» , которые были произведены организацией ОАО МСК «Соль земли» : - Общая величина капитала ОАО «Агротехнологии» 4 млн рублей; - Вложения ОАО МСК «Соль земли» – 1, 6 млн рублей (в % доля равна 1, 6 / 4 *100% = 40%). - Применяем МСФО (IAS) 28: - Участие в УК организации 20% и более – предприятие имеет значительное влияние. - Оговорка: Рассматриваем в данном примере такие инвестиции как инвестиции в ассоциированные предприятия (МСФО (IAS) 28). - Включаем в консолидационный баланс по методу долевого участия. 33 Titre de la présentation Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): Шаг 2 – Составляем макет консолидационного баланса: [1] АКТИВЫ Основные средства Гудвилл Инвестиции Внеоборотные активы Оборотные активы Всего активы ПАССИВЫ [2] [3] [4] Материнск * 40% по Корр 1 Дочерняя Ассоциир. Корр 2 ая методу Оценка ОС компания пред-тие компания дол. ДК по спр. ст (ДК) 80% (АП) Гудвил (МК) участия -сти 20 000 - 26 000 46 000 15 000 61 000 8 500 - 8 500 8 000 16 500 1 500 18 000 11 000 29 000 - Корр 3 Корр 4 Корр 5 Корр 6 Корр 7 Корр 9 Инвест. Корр 8 Инвест. Текущ. Капитал и Миноритарн. Текущ. со связн Займы Прочие активы резервы акции обяз-ва сторон Итого 28 500 - 26 000 - - - 54 500 - 23 000 - - - 77 500 - Капитал (номинальная ст-сть - 1 руб/акция) 10 000 3 000 4 000 1 600 14 600 Нераспределенная прибыль 37 000 8 000 20 000 45 000 Неконтролирующая доля Капитал - - 47 000 11 000 24 000 1 600 - - - 59 600 - Займ полученный (годовая ставка - 8%) 4 000 - 4 000 Займ полученный (годовая ставка - 10%) - 2 000 - 2 000 Долгосрочные обязательства 4 000 2 000 - - - - 6 000 - Краткосрочные обязательства 10 000 3 500 5 000 Всего обязательства 34 61 000 16 500 29 000 1 600 - - Titre de la présentation - - Date - - 13 500 - 79 100

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): Шаг 3 - Расчёт корректировок ü Корректировка 1 - Оценка ОС по справедливой стоимости (согласно политике компании оценка по справедливой стоимости производится): - ОС ОАО «Балтийские перевозки» тыс. рублей Земля 400 Здание завода 1 600 (Амортизация) ( 200) Сумма увеличения оценки 1 800 Рассчитаем дополнительную амортизацию на стоимость завода: 1600 тыс рублей / 4 года / 2 (6 мес / 12 мес) = 200 тыс рублей 35 Titre de la présentation Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): Корректировка 1: [1] АКТИВЫ [2] [3] [4] Материнск * 40% по Корр 1 Дочерняя Ассоциир. Корр 2 ая методу Оценка ОС компания пред-тие компания дол. ДК по спр. ст (ДК) 80% (АП) Гудвил (МК) участия -сти Основные средства 20 000 Гудвилл - Инвестиции 26 000 Внеоборотные активы 46 000 Оборотные активы 15 000 Всего активы 61 000 ПАССИВЫ Капитал (номинальная ст-сть - 1 руб/акция) 10 000 8 500 16 500 - 1 500 8 500 18 000 - 8 000 11 000 16 500 29 000 - 36 Итого 1 800 30 300 - 26 000 1 800 - - - 56 300 - 23 000 1 800 - - - 79 300 - 3 000 4 000 1 600 Нераспределенная прибыль 37 000 8 000 20 000 Миноритарный пакет акций Капитал Займ полученный (годовая ставка - 8%) Займ полученный (годовая ставка - 10%) Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Всего обязательства Корр 3 Корр 4 Корр 5 Корр 6 Корр 7 Корр 9 Инвест. Корр 8 Инвест. Текущ. Капитал и Миноритарн. Текущ. со связн Займы Прочие активы резервы акции обяз-ва сторон 14 600 45 000 - - 47 000 11 000 24 000 1 600 - - - 59 600 - 4 000 - 4 000 - 2 000 - 2 000 4 000 2 000 - - - - 6 000 - 10 000 3 500 5 000 61 000 16 500 29 000 1 600 - - Titre de la présentation - - Date - - - 13 500 79 100

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): ü Корректировка 2 - Расчет гудвила (Гудвил – превышение справедливой стоимости возмещения, переданного контролирующим акционером, над его долей в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании): тыс. рублей Справедливая стоимость приобретения 13 600 Доля в справедливой стоимости ЧА УК 3 000 Нераспр-ная прибыль на дату приобр-я 7 000 Увеличение справедл. ст. ОС (Корр1) 2000 Чистые активы 12 000 Доля в чистых активах 80% (12 000*80%) (9 600) Гудвил 4 000 Обесценение Гудвила Корректировка 2 37 ( 400) 3 600 Titre de la présentation Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): Корректировка 2: [1] АКТИВЫ [2] [3] [4] Материнск * 40% по Корр 1 Дочерняя Ассоциир. Корр 2 ая методу Оценка ОС компания пред-тие компания дол. ДК по спр. ст (ДК) 80% (АП) Гудвилл (МК) участия -сти Основные средства 20 000 Гудвилл - Инвестиции 26 000 Внеоборотные активы 46 000 Оборотные активы 15 000 Всего активы 61 000 ПАССИВЫ Капитал (номинальная ст-сть - 1 руб/акция) 10 000 8 500 - 8 500 8 000 16 500 1 500 18 000 11 000 29 000 - 38 Итого 3 600 - - 30 300 3 600 26 000 59 900 - 23 000 3 600 - - 82 900 - 3 600 3 000 4 000 1 600 Нераспределенная прибыль 37 000 8 000 20 000 Миноритарный пакет акций Капитал Займ полученный (годовая ставка - 8%) Займ полученный (годовая ставка - 10%) Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Всего обязательства 1 800 Корр 3 Корр 4 Корр 5 Корр 6 Корр 7 Корр 9 Инвест. Корр 8 Инвест. Текущ. Капитал и Миноритарн. Текущ. со связн Займы Прочие активы резервы акции обяз-ва сторон 14 600 45 000 - - 47 000 11 000 24 000 1 600 - - - 59 600 - 4 000 - 4 000 - 2 000 - 2 000 4 000 2 000 - - - - 6 000 - 10 000 3 500 5 000 61 000 16 500 29 000 1 600 - - Titre de la présentation - - Date - - - 13 500 79 100

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): ü Корректировка 3 - Инвестиции в ассоциированные предприятия тыс. рублей Инвестиции в ОАО «Агротехнологии» : 1 600 акций * 6, 25 р/акция 10 000 Прибыль за год 2011 8 000 Прибыль за 6 мес. (после приобретения) 4 000 Доля от прибыли 40% 1 600 Обесценение инвестиций на 31 дек 2011 1 600 ( 200) Итого инвестиции в ассоциированное предприятие 11 400 39 Titre de la présentation Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): Корректировка 3: [1] АКТИВЫ [2] [3] [4] Материнск * 40% по Корр 1 Дочерняя Ассоциир. Корр 2 ая методу Оценка ОС компания пред-тие компания дол. ДК по спр. (ДК) 80% (АП) Гудвилл (МК) участия ст-сти Корр 3 Корр 4 Корр 5 Корр 6 Корр 7 Корр 9 Инвест. в Корр 8 Инвест. Текущ. Капитал и Миноритарн. Текущ. ассоц Займы Прочие активы резервы акции обяз-ва предпр Итого Основные средства 20 000 8 500 16 500 Гудвилл - Инвестиции 26 000 - 1 500 Внеоборотные активы 46 000 8 500 18 000 - Оборотные активы 15 000 8 000 11 000 Всего активы 61 000 16 500 29 000 - ПАССИВЫ Капитал (номинальная ст-сть - 1 руб/акция) 10 000 3 000 4 000 1 600 1 800 3 600 11 400 1 800 3 600 11 400 - - - 30 300 3 600 37 400 71 300 - 23 000 94 300 - 14 600 Нераспределенная прибыль 37 000 8 000 20 000 45 000 Миноритарный пакет акций Капитал Займ полученный (годовая ставка - 8%) Займ полученный (годовая ставка - 10%) Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Всего обязательства 40 - - 47 000 11 000 24 000 1 600 - - - 59 600 - 4 000 - 4 000 - 2 000 - 2 000 4 000 2 000 - - - - 6 000 - 10 000 3 500 5 000 61 000 16 500 29 000 1 600 - - Titre de la présentation - - Date - - - 13 500 79 100

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): ü Корректировка 4 - Прочие инвестиции (расчеты внутри группы) тыс. рублей Справедливая стоимость приобретения ОАО «Балтийские перевозки» (13 600) Стоимость инвестиций в ОАО «Агротехнологии» 1 600 акций * 6, 25 р/акция (10 000) Займы внутри группы (50% от 2 000) (1 000) Итого элиминировать расчеты (24 600) Одновременно элиминируем 1000 в сумме Краткосрочных обязательств у ОАО «Балтийские перевозки» . ( 1 000) 41 Titre de la présentation Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): Корректировка 4: [1] АКТИВЫ Основные средства Гудвилл Инвестиции Внеоборотные активы Оборотные активы Всего активы ПАССИВЫ [2] [3] [4] Материнск * 40% по Корр 1 Дочерняя Ассоциир. Корр 2 ая методу Оценка ОС компания пред-тие компания дол. ДК по спр. (ДК) 80% (АП) Гудвилл (МК) участия ст-сти 20 000 8 500 16 500 - 26 000 - 1 500 46 000 8 500 18 000 - 15 000 8 000 11 000 61 000 16 500 29 000 - Корр 3 Инвест. в ассоц предпр 1 800 3 600 11 400 1 800 3 600 11 400 Корр 4 Инвест. Прочие Корр 5 Корр 6 Корр 7 Корр 9 Корр 8 Текущ. Капитал и Миноритарн. Текущ. Займы активы резервы акции обяз-ва Итого - 24 600 - - 30 300 3 600 12 800 46 700 - 23 000 - 24 600 - - 69 700 - Капитал (номинальная ст-сть - 1 руб/акция) 10 000 3 000 4 000 1 600 14 600 Нераспределенная прибыль 37 000 8 000 20 000 45 000 Миноритарный пакет акций - - Капитал 47 000 11 000 24 000 1 600 - - - 59 600 - Займ полученный (годовая ставка - 8%) 4 000 - 4 000 Займ полученный (годовая ставка - 10%) - 2 000 - - 1 000 Долгосрочные обязательства 4 000 2 000 - - - 1 000 - - 5 000 - Краткосрочные обязательства 10 000 3 500 5 000 Всего обязательства 42 61 000 16 500 29 000 1 600 - - Titre de la présentation - - 1 000 - Date - - - 13 500 - 78 100

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): ü Корректировка 5 - Текущие активы тыс. рублей Задолженность за приобретенные товары У ОАО МСК «Соль земли» (1 500) Нереализованный доход: Продано ОАО «Балтийские перевозки» 6 000 Себестоимость продаж (4 000) Доход от реализации 2 000 50% дохода еще в составе запасов у ОАО «Балтийские перевозки» *50% Оборотные активы (корректировка) 1 000 (1 000) (2 500) Текущие обязательства Задолженность за приобретенные товары У ОАО МСК «Соль земли» 43 1 500 Titre de la présentation Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): Корректировка 5: [1] АКТИВЫ Основные средства Гудвилл Инвестиции Внеоборотные активы Оборотные активы Всего активы ПАССИВЫ [2] [3] [4] Материнск * 40% по Корр 1 Дочерняя Ассоциир. Корр 2 ая методу Оценка ОС компания пред-тие компания дол. ДК по спр. ст (ДК) 80% (АП) Гудвилл (МК) участия -сти 20 000 - 26 000 46 000 15 000 61 000 8 500 - 8 500 8 000 16 500 1 500 18 000 11 000 29 000 - 1 800 Корр 3 Инвест. в ассоц предпр Корр 5 Корр 6 Корр 7 Текущ. Корр 8 Капитал и Миноритарн. активы и Займы резервы акции обяз-ва Корр 4 Инвест. Прочие Итого 30 300 3 600 11 400 - 24 600 12 800 3 600 11 400 - 24 600 - 46 700 - - 2 500 20 500 3 600 11 400 - 24 600 - 2 500 - - 67 200 - 3 600 Капитал (номинальная ст-сть - 1 руб/акция) 10 000 3 000 4 000 1 600 14 600 Нераспределенная прибыль 37 000 8 000 20 000 45 000 Миноритарный пакет акций Капитал - - 47 000 11 000 24 000 1 600 - - 59 600 - Займ полученный (годовая ставка - 8%) 4 000 - Займ полученный (годовая ставка - 10%) - 2 000 - Долгосрочные обязательства 4 000 2 000 - - - 1 000 - 5 000 - Краткосрочные обязательства 10 000 3 500 5 000 Всего обязательства 44 61 000 16 500 29 000 4 000 - 1 000 1 600 1 000 - 1 500 - - Titre de la présentation - - 1 000 - 1 500 Date 12 000 - - - 76 600

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): ü Корректировка 6. 2 - Капитал и резервы тыс. рублей Прибыль за 2011 год ОАО «Балтийские перевозки» 2 000 За 6 месяцев – 50% 1 000 Начисленная амортизация (по справ стоимости) (200) Доход ОАО «Балтийские перевозки» 800 Доля после приобретения (80%) 640 Прибыль за 2011 год ОАО «Агротехнологии» 8 000 За 6 месяцев – 50% 4 000 Доля инвестиций (40%) 1 600 Упущенная выгода (товары реализованные компании группы) (1000) Обесценение: Гудвил (400) Инвестиции (200) Итого влияние на финансовый результат за 2011 (корректировка 6) 640 45 Titre de la présentation Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): Корректировка 6. 2: [1] [2] [3] АКТИВЫ [4] Материнск * 40% по Корр 1 Корр 3 Дочерняя Ассоциир. ая методу Оценка ОС Корр 2 Инвест. Со компания пред-тие компания дол. ДК по спр. Гудвилл связн (ДК) 80% (АП) (МК) участия ст-сти сторон Корр 5 Корр 6. 1 Корр 6. 2 Корр 7 Текущ. Капитал и Миноритарн. активы и резервы акции обяз-ва Корр 4 Инвест. Прочие Итого Основные средства 20 000 8 500 16 500 1 800 Гудвилл - Инвестиции 26 000 - 1 500 Внеоборотные активы 46 000 8 500 18 000 - 1 800 3 600 11 400 - 24 600 - 46 700 Оборотные активы 15 000 8 000 11 000 Всего активы 61 000 16 500 29 000 - 3 600 12 800 - - 2 500 3 600 11 400 - 24 600 20 500 - 2 500 - - - 3 600 11 400 - 24 600 1 800 ПАССИВЫ 30 300 67 200 - Капитал (номинальная ст-сть - 1 руб/акция) 10 000 3 000 4 000 1 600 - 3 000 640 12 240 Нераспределенная прибыль 37 000 8 000 20 000 - 8 000 - 1 600 35 400 Миноритарный пакет акций - Капитал 47 000 11 000 24 000 1 600 - - - 11 000 - 960 - 47 640 - Займ полученный (годовая ставка - 8%) 4 000 - 4 000 Займ полученный (годовая ставка - 10%) - 2 000 - Долгосрочные обязательства 4 000 2 000 - - - 1 000 - 5 000 Краткосрочные обязательства 10 000 3 500 5 000 Всего обязательства 46 61 000 16 500 29 000 - - 1 000 - 1 600 - 1 500 - - Titre de la présentation - - 1 000 - 1 500 Date 12 000 - 11 000 - 960 - 64 640

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): ü Корректировка 7 - Миноритарные акции (доля меньшинства) тыс. рублей УК ОАО «Балтийские перевозки» 3 000 Доход ОАО «Балтийские перевозки» за 2011 8 000 Амортизация (переоценка ОС по справ. ст. ) (200) Увеличение стоимости ОС 2 000 12 800 Доля меньшинства (доля, не контролируемая МК) 20% Итого доля меньшинства (корректировка 7) * 20% 2 560 47 Titre de la présentation 2 560 Date

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение (продолжение): Корректировка 7: [1] АКТИВЫ [2] [3] [4] Материнск * 40% по Корр 1 Корр 3 Дочерняя Ассоциир. ая методу Оценка ОС Корр 2 Инвест. Со компания пред-тие компания дол. ДК по спр. Гудвилл связн (ДК) 80% (АП) (МК) участия ст-сти сторон Корр 5 Корр 6. 1 Корр 6. 2 Корр 7 Текущ. Капитал и Доля активы и резервы меньшинства обяз-ва Корр 4 Инвест. Прочие Итого Основные средства 20 000 8 500 16 500 1 800 Гудвилл - Инвестиции 26 000 - 1 500 Внеоборотные активы 46 000 8 500 18 000 - 1 800 3 600 11 400 - 24 600 - 46 700 Оборотные активы 15 000 8 000 11 000 Всего активы 61 000 16 500 29 000 - 3 600 12 800 - - 2 500 3 600 11 400 - 24 600 20 500 - 2 500 - - - 3 600 11 400 - 24 600 1 800 ПАССИВЫ 30 300 67 200 - Капитал (номинальная ст-сть - 1 руб/акция) 10 000 3 000 4 000 1 600 - 3 000 640 Нераспределенная прибыль 37 000 8 000 20 000 - 8 000 - 1 600 Миноритарный пакет акций - Капитал 47 000 11 000 24 000 1 600 - - - 11 000 - 960 2 560 50 200 - Займ полученный (годовая ставка - 8%) 4 000 - 4 000 Займ полученный (годовая ставка - 10%) - 2 000 - Долгосрочные обязательства 4 000 2 000 - - - 1 000 - 5 000 Краткосрочные обязательства 10 000 3 500 5 000 Всего обязательства 48 61 000 16 500 29 000 12 240 35 400 2 560 - 1 000 - 1 600 - 1 500 - - Titre de la présentation - - 1 000 - 1 500 Date 12 000 - 11 000 - 960 2 560 67 200

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДАЦИОННОГО БАЛАНСА § Решение: - Исходя из того, что ОАО МСК «Соль земли» владеет 80% акций компании ОАО «Балтийские перевозки» , понятно, что ОАО «Балтийские перевозки» контролируемая организация. Следовательно, организации ОАО МСК «Соль земли» необходимо включить ОАО «Балтийские перевозки» в консолидационный баланс по состоянию на 31 декабря 2011 года. - Заемные средства (50% всей суммы), полученные компанией ОАО «Балтийские перевозки» от материнской компании. Необходимо вычесть данную величину при составлении консолидационного баланса у обеих сторон. - 2 млн рублей – общая сумма займа, - 50% - 1 млн рублей элиминируется. - Рассчитаем инвестиции в компанию ОАО «Агротехнологии» , которые были произведены организацией ОАО МСК «Соль земли» : - Общая величина капитала 4 млн рублей; - Вложения ОАО МСК «Соль земли» – 1, 6 млн рублей (в % доля равна 1, 6 / 4 *100% = 40%). - Такие инвестиции классифицируются как инвестиции в ассоциированные предприятия (МСФО (IAS) 28). 49 Titre de la présentation Date

. БЛАГОДАРИМ ЗА ВНИМАНИЕ 50 Titre de la présentation Date

Компания Mazars предствлена на 5 континентах. КОНТАКТЫ Mazars Департамент Аудита 127051, ул. Садовая-Самотечная 24/27 Tel. +7 (495) 792 52 45 Fax +7 (495) 792 52 47 51 Titre de la présentation Date

Скачать презентацию ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МСФО 20 ноября 2012 1 Titre

Практическое применение МСФО.pptx

Количество слайдов: 51