Практические примеры и задачи по контроллингу методическая часть

Практические примеры и задачи по контроллингу (методическая часть)

ERP: Планирование ресурсов производства (схема уровней планирования и управления Стратегический Уровень Корпоративные цели Прогнозирование Управление спросом Бизнес планирование Заказы на продажу Планирование продаж и операций S 0 P Заказы на зап. части Разработка главного Календарного MPS плана Заказы со складов Заказы с других заводов Прогнозы Бизнес ограничения Планирование потребности в Ресурсах RRP Тактический Уровень Укрупненное планирование потребности в Мощностях RCCP Планирование MRP потребностей в материалах План закупок План производства Оперативное управление цехом Управление закупками Учет продаж Учет закупок Производственный учет Главная книга Планирование потребностей в Мощностях CRP Управление входн. и выходн потоками Расчет издержек Оперативный Уровень

Система калькулирования затрат «директ кост» как составляющая системы контроллинга «Директ кост» — система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по признаку их зависимости от объемов производства и разделения их на переменные и постоянные. Переменные затраты (Перем) – в сумме изменяются в прямой пропорции с объемом производства (шт. ), но в расчете на единицу продукции остаются постоянными (сдельная зарплата, материалы, топливо, электроэнергия на технологические нужды) Постоянные затраты (Пост) – в сумме не меняются при изменении объема производства, но в расчете на ед. продукции зависят от объема производства (амортизационные отчисления, зарплата администрации, повременная зарплата рабочих). Ограничение. Упомянутая линейная зависимость переменных затрат от объема выпуска является допущением, справедливым только в некотором диапазоне объемов выпуска (т. наз. уровень релевантности). При изменении уровня меняется характер линейной зависимости. Полупеременные затраты – имеющие и переменную и постоянную составляющие. (см. слайд по себестоимости продукции)

Определение прибыли методом «директ кост» СП(перем)=Сед*(объем+запас) Сед=Сед(ПМЗ+ПЗТ+ОР(перем) +КР(перем)+АР(перем)) Операционная прибыль СП(пост)=ОР(пост)+КР(пост)+АР(пост) Маржинальная прибыль Себестоимость ( ) продукции Себестоимость( ) продукции Пост часть Перем часть Производственная себестоимость Коммерческие расходы пост перем пост Прямые материальные затраты перем Выручка Административные расходы пост перем Добавленные затраты пост перем Прямые затраты труда перем Общепроизводственные расходы пост перем

Определение прибыли методом полных затрат ССП=СП Сед(ОР(пост))(объем+запас Объем(план)) Операционная прибыль СП=Сед*(объем+запас) Сед=Сед(ПМЗ+ПЗТ+ОР(перем)) +Сед(ОР(пост)) Валовая прибыль Сед(ОР(пост))=ОР(постплан)/Объем(план) НПНР= Сед(ОР(пост))* ОР(постплан) Скорретированная ( ) производственная себестоимость Коммерческие расходы( ) Выручка Производственная себестоимость Административные( ) расходы Прямые материальные затраты Норматив пост накл. расходов Добавленные затраты Прямые затраты труда Общепроизводственные расходы пост перем

Определение полной себестоимости продукции Полная себестоимость продукции пост перем Производственная себестоимость Коммерческие расходы 2 перем пост Прямые материальные 5 затраты 1 3 Административные расходы перем пост Добавленные затраты пост перем Прямые затраты труда перем 7 перем 6 перем Общепроизводственные 8 расходы пост перем

Оперативное планирование производственной программы 1. При определении оптимальной производственной программы на первом плане стоит достижение высокой рентабельности. Речь идет о получении прибыли с учетом выручки от продажи и затрат. 2. При использовании данных из расчетов по полным затратам планирование оптимальной программы невозможно, поскольку при этих расчетах затраты не разделяются на переменные и постоянные. Подход директ кост эту проблему исключает. 3. Задача оперативного планирования производственной программы заключается в определении номенклатуры и объемов продукции. Для этого должны быть известны следующие данные: 1) цены на продукцию; 2) затраты на производство продукции; 3) загрузка мощностей каждым видом продукции; 4) располагаемые производственные мощности.

«Директ кост» : Взаимосвязь «затраты объем прибыль» Графический анализ Выручка (Выр=Цена*Объем) Оптимальная цена Затраты, выручка от продаж Суммарные расходы (СР=Пер+Пз) Критическая точка (Выр=СР=Пер+Пз) Область маржинальной прибыли Постоянные затраты (Пз) Кривая спроса Перем е расходы (Пе. Р=Сед(пер)*Объем) 500 шт. Объем производства, шт 700 шт.

Краткосрочный расчет прибыли Показатели Суммы, руб % Выручка 5000000 100 Переменные затраты 3000000 60 Сумма покрытия 2000000 40 Постоянные затраты 1500000 30 Прибыль 500000 10

«Директ кост» : Взаимосвязь «затраты объем прибыль» Математический расчет показателей (пример) 1. Дано Компания желает получить прибыль (П) 10000 ед. в следующем году Переменные затраты (Сед(пер)=50) ед. за штуку. Постоянные (Пз)=20000 ед. в год. Цена продажи (Цена)= 90 ед. за штуку. 2. Требуется найти Необходимый объем продаж (Объем). 3. Решение Выр=Пер+Пз+П 90*Объем=50*Объем+20000+10000, откуда получаем Объем=3000/4=750 шт.

Нахождение точки безубыточности на базе переменных затрат

Детальный анализ составляющих прибыли и затрат

Анализ по продуктовым группам ПГ на графике изображены в порядке убывания СПО в % (D 42, 1%, А 41, 7%, Е 26, 9%, В 26, 3%, С 22, 5%) Оборот=выручка СПО сумма покрытия 1, 2 =сумма постоянных затрат

Различные подходы к планированию производственной программы

Планирование производственной программы в условиях отсутствия узких мест (пример) Продукт ы Выручка от реализации за единицу продукции, ДМ Переменные затраты на единицу продукции, ДМ Сумма покрытия за единицу продукции, ДМ 1 250 180 70 2 360 260 100 3 190 210 (20) 4 150 120 30 5 220 180 40 Если в производстве нет узких мест, то все продукты с положительной суммой покрытия, данные о которых приведены в таблице, можно включить в производственную программу. Не следует изготавливать только продукт номер три, поскольку у него отрицательная сумма покрытия в размере 20 ДМ. Другую продукцию можно производить в максимально возможных количествах.

ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВА В УСЛОВИЯХ НАЛИЧИЯ ОДНОГО УЗКОГО МЕСТА Когда на предприятии возникает узкое место, для оптимизации производственной программы необходимо использовать относительную сумму покрытия, которую определяют в единицу времени загрузки узкого места. Если время изготовления известно, следует проранжировать продукты по величине относительной суммы покрытия. Начнем с продукта, имеющего наибольшую величину относительной суммы покрытия. В соответствии с этим рангом продукты до тех пор включаются в производственную программу в максимально возможном для продажи количестве, пока не будут полностью использованы имеющиеся мощности в узком месте.

ПРИМЕР План производства без учета доступной мощности Продукт Количество единиц продукции Сумма покрытия за единицу, ДМ/шт А В С D 2000 5000 3000 40 12 30 17 Итоговая сумма покрытия, ДМ 80 000 60 000 90 000 68 000 298 000 Результаты ранжирования продуктов по абсолютной величине суммы покрытия выглядят следующим образом: ранг 1 продукт А ранг 2 продукт С ранг 3 продукт D ранг 4 продукт В

Характеристики узкого места Если в течение года на одном производственном участке возникло узкое место, характеризующееся мощностью 1500 часов, то производственную программу необходимо сориентировать на данное узкое место Для этого необходимо знать время изготовления единицы каждого продукта в узком месте: продукт А 0, 5 ч/шт. продукт В 0, 1 ч/шт. продукт С 0, 4 ч/шт. продукт D 0, 2 ч/шт. Сумма покрытия за час загрузки узкого места Продукт А 40 ДМ/шт : 0, 5 ч/шт = 80 ДМ Продукт В 12 ДМ/шт : 0, 1 ч/шт = 120 ДМ Продукт С 30 ДМ/шт : 0, 4 ч/шт = 75 ДМ Продукт D 17 ДМ/шт : 0, 2 ч/шт = 85 ДМ Новый ранжированный ряд продуктов : ранг 1 продукт В ранг 2 продукт D ранг 3 продукт А ранг 4 продукт С

Составление оптимальной программы начинается с продукта, имеющего наибольшую удельную сумму покрытия за час загрузки узкого места. Затем в программу включается следующий по рангу продукт, и так до исчерпания мощности (доступных часов) в узком месте. Выпуск за час загрузки узкого места Продукт А 1, 0 ч : 0, 5 ч/шт = 2 шт. /ч Продукт В 1, 0 ч : 0, 1 ч/шт = 10 шт. /ч Продукт С 1, 0 ч : 0, 4 ч/шт = 2, 5 шт/ч Продукт D 1, 0 ч : 0, 2 ч/шт = 5 шт/ч Оптимальная программа продаж и производства в часах Оптимальная программа продаж и производства в стоимостном выражении

Результат: Таким образом, можно произвести максимально возможное для продажи количество продуктов В и D, а продукта А вместо возможных 2000 шт. только 400 шт. Продукт С как самый худ ший по рангу вообще не должен больше производиться. Такая структура продуктовой программы обеспечит достижение итоговой суммы покрытия в размере 144 000 ДМ. Сравнение с вариантом абсолютной величины покрытия: Если бы выбор программы осуществлялся на базе ранжированного ряда по абсолютной величине суммы покрытия, то итоговая сумма покрытия составила бы только 117 500 ДМ, что видно из расчета: Размер выигрыша: Расчеты показывают, что формирование программы продаж и производства без учета существующего узкого места в производстве привело к снижению дохода на 26 500 ДМ.

Наличие нескольких узких мест Если проверке программ сбыта и производства оказывается, что в производстве есть сразу несколько узких мест, то принять решение сложнее. В этом случае следует применять методы линейного программирования.