Постулаты и принципы аудита Гузов Ю Н Член

Постулаты и принципы аудита Гузов Ю. Н. Член президентского Совета «Гильдии аудиторов России»

Достоверность • • • Согласно положению № 2 о концепциях финансового учета (SFAC № 2), положенного в основу Международных стандартов БУ (IAS) и общепринятых принципов БУ (GAAP), термин «достоверность» применительно к бухгалтерской информации означает: - обеспечение достоверного представления о деятельности предприятия, иногда также называемое действительностью бухгалтерской отчетности, т. е. бухгалтерская информация должна отражать экономическую сущность операций предприятия, а не их формальную сторону, чисто правовое оформление и т. д. ; - проверяемость, т. е. обеспечение возможности проведения аудиторских проверок отчетности вплоть до проверки достоверности первичных документов, содержащих исходную информацию для составления отчетности, а также наличие альтернативных источников первичной информации для проведения ее сверки. - нейтральность (непредвзятость или беспристрастность) отчетности, т. е. отсутствие у ее составителей намерения склонить ее пользователей к определенному решению, например, к покупке ценных бумаг предприятия. Фактически нейтральность означает объективность бухгалтерской информации в противоположность ее составлению в интересах какой-либо одной стороны или группы лиц.

Постулаты аудита • Два видных исследователя Р. К. Маутц и Х. Шараф в 1961 г. сформулировали восемь постулатов аудита. В 1982 Т. Ли и Д. К. Робертсон предложили дополнить их. Однако в изданных на Западе книгах, особенно в учебниках по аудиту, преобладает теория Маутца-Шарафа.

Постулаты аудита • • Отчетность должна быть проверена. Данный постулат имеет глубокий смысл: аудитор не может дать заключения, если ему не были представлены все затребованные документы или были вскрыты серьезные искажения в отчетности. Цель постулата: оказать давление на аудитора, принуждая его проявить максимальную требовательность, и на клиентов, заставив их считаться с условиями аудиторской проверки. При несоблюдении данного постулата риск заключается в том, что аудитор проверит или не всю отчетность, или проверит ее с недостаточной тщательностью, следствием чего будет неверное заключение. Не следует предполагать конфликта интересов между аудитором и администрацией. Этот постулат должен создавать доверие и взаимную поддержку между проверяющими и проверяемыми. В его основе лежит идея Ж. Ж. Руссо об изначальной доброте и неиспорченности человеческой природы. Однако в ряде случаев этот постулат оказывался несостоятельным: администрация фирмы-клиента сознательно нарушает требования действующих нормативных документов, пытается обмануть кредиторов, исказить финансовые результаты. Эта несостоятельность возникает тогда, когда администрация и аудитор начинают по-разному трактовать требования нормативных документов. Риск состоит в излишнем недоверии к администрации, что может привести к значительному увеличению объема и стоимости проверки.

Постулаты аудита • • Финансовая отчетность и подтверждающие ее документы свободны от неточностей и тайн. Суть этого постулата сводится к переносу ответственности аудитора целиком на его клиента, ибо предполагается, что представленная для проверки документация составлена правильно, а если в ней есть «неточности и тайны» , то клиент пошел на сознательный обман аудитора и третьих лиц (акционеров, кредиторов, налоговой инспекции и т. д. ), что с правовой точки зрения не совсем справедливо по отношению к лицам, заинтересованным в объективной аудиторской оценке. Риск несоблюдения постулата приводит к излишней подозрительности в отношении достоверности отчетности и к увеличению объема и стоимости проверки. Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля. Чем лучше, эффективнее организован внутренний контроль на фирме клиента, тем объективнее учет и отчетные данные, а, следовательно, аудитору предстоит меньше работы. В сочетании с предыдущим этот постулат действительно облегчает работу аудитора, ибо основной риск согласно постулату 3 перенесен на клиента, а очевидность требований, вытекающих из постулата 4, создает основу для экономии труда проверяющих лиц. В случае элиминирования этого постулата повышается недоверие к системе внутреннего контроля и следствие аналогично двум предыдущим, так как аудитор все начинает проверять сам.

Постулаты аудита • • Отчетность должна быть заполнена согласно стандартам. Это необходимо для обеспечения сопоставимости в работе аудиторов. Однако стандарты не охватывают всей деятельности клиента и не все отклонения от стандартов могут рассматриваться как заслуживающие исследования со стороны аудитора. При несоблюдении этого постулата повышается риск существенных отклонений от нормативных и законодательных требований, и, соответственно, вероятность умышленной или неумышленной ошибки. Аудиторская проверка не может быть последней. Это значит, что после проведенной проверки через определенное время в следующем отчетном периоде будет как минимум еще одна. Практически следствием постулата 6 следует признать то, что аудитор, проводя проверку, должен всегда помнить, что полученные им данные могут быть предметом пристального изучения при следующей проверке, зачастую с нежелательной пристрастной и профессиональной оценкой. Их нужно сделать так, чтобы эти данные были правильны, и их нельзя было бы подвергнуть критике. Отсюда правило, вытекающее из этого постулата: истина установленная раньше, должна быть использована и в будущем. Однако на практике аудитор руководствуется совсем иным правилом. Для него важно прежде всего, чтобы фирма-клиент сохранила платежеспособность до следующего отчетного периода. А профессиональные конфликты между аудиторскими и конкурирующими аудиторскими фирмами можно будет погасить, руководствуясь чисто профессиональным требованием, не допускающим разглашения тайн в непрофессиональной среде. Это один из важнейших постулатов, поскольку в нем в лаконичной форме выражена вся суть аудиторского риска. Основная задача аудитора при проверке состоит в подтверждении платежеспособности фирмыклиента как минимум в течение 12 месяцев. Если же аудитор выдал положительное заключение, в котором не упомянуто о возможном банкротстве фирмы, а она потерпела крах, то аудитор понесет (при предъявлении судебных исков) как моральные, так и материальные убытки.

Постулаты аудита • • Мнение аудитора зависит только от его интересов. Этот постулат часто ставят под сомнение. Главное возражение сводится к тому, что аудиторская фирма, получая деньги от проверяемого, уже не может быть независимой. Клиенты аудиторских фирм поставлены в двойственное положение: с одной стороны платить проверяющему безнравственно, а с другой – они вынуждены согласиться с зачастую с неблагоприятными для них выводами проверяющего, получившего от них деньги. Это большая психологическая проблема, сдерживающая развитие аудита. Риск здесь сводится к тому, что аудитор не соблюдающий данный постулат, может элиминировать определенные требования (например, независимости) и поставить себя (или свою фирму) в моральную или материальную зависимость от клиента, поскольку получение от клиента определенных выгод отвечает его личным интересам. Профессиональные обязанности аудиторов должны отвечать их должностному статусу. При несоблюдении этого постулата в аудиторской среде возникнут беспорядки и неразбериха: сложную работу с высоким уровнем ответственности будут выполнять помощники аудиторов и, наоборот, квалифицированных аудиторов будут использовать на подсобных работах. Следствие – нерациональное использование трудовых ресурсов и некачественное проведение проверки, приводящие к неточному заключению.

Постулаты аудита • , Т. Ли и Д. К. Робертсон дополнили их еще двумя. • Если отчетная информация в течение года не была подвергнута независимой проверке, то она не заслуживает достаточного доверия. Риск фактических и потенциальных пользователей отчетности данной фирмы состоит в том, что фирма обанкротится и они потеряют свои деньги. • Полезность отчетных данных прямо пропорциональна их проверенности. Смысл постулата заключается в том, что чем больше проверяют отчет, тем полезнее информация, используемая специалистами. Однако постулат не принимает во внимание два обстоятельства: 1) чем больше проверяют отчет, тем у контролеров надежд друг на друга; 2) многочисленность этапов проверки тормозит использование отчетных данных, а устаревшая информация теряет свою значимостью. Риск несоблюдения данного постулата сводится к тому, что аудитор может недостаточно внимательно и тщательно проверить отчетность и пропустить существенную ошибку. В этом случае его заключение не будет достоверным и не принесет пользу.

Постулаты Соколова (1993 г. ) • Отчёт должен быть проверен • Непроверенный отчет не заслуживает доверия • Каждая последующая проверка снижает ценность предыдущих и всегда менее информативна • Отчет составлен не верно • Мнение аудитора зависит от его интересов

Постулаты Соколова (1993 г. ) • Никто не свободен от ошибочных выводов • Интересы администрации фирмы-клиента, ее собственников и кредиторов не должны совпадать • Чем больше конфликтов внутри фирмыклиента, тем надежнее ее отчетность • Чем больше конфликтов внутри фирмы, тем менее надежна ее отчетность • Каждое утверждение аудитора должно иметь определенную степень убедительности

Постулат Гузова • Аудитор проверяет, то что знает