Последние изменения законодательства как они повлияют на схемы

Последние изменения законодательства: как они повлияют на схемы оптимизации налогообложения Ведущий – Артем Кузьминых, Управляющий партнер, КУЗЬМИНЫХ, ЕВСЕЕВ & ПАРТНЕРЫ 1

Декларации по НДС с 2015 г. содержат показатели из книг продаж и покупок • С 2015 г. в электронную декларацию по НДС включаются все сведения, указанные в книге покупок и книге продаж или журнале учета счетов-фактур (новые пп. 5. 1 и 5. 2 ст. 174 НК). • Стали возможными «моментальные автоматические «встречные» проверки всех со всеми» . • Это делает невозможными «серые» схемы в самом циничном виде, хотя полностью и не исключает их, ведь недобросовестность по-прежнему нужно ещё доказать, «автоматических» камеральных и выездных проверок нет, а кадровый ресурс налоговых органов пока радикально не увеличивается. 2

Отменены журналы учета счетов-фактур. Но не для всех • налогоплательщики НДС не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (из п. 3 ст. 169 НК РФ исключено прямое указание, устанавливавшее данную обязанность); • но обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур сохранена для посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе если они освобождены от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками НДС (п. 3. 1 ст. 169 НК РФ); • Это оставляет «серые» схемы под угрозой ( «цепочка не рвётся» ). 3

Ситуация не меняется существенно в худшую сторону по сравнению с нынешней • Наибольший риск – в схемах, где ТРУ «возникают из воздуха» или перепродаются через однодневку для увеличения цены или даже «замены» названия; • Усложняется техническая реализация «серых» схем; • Документы теперь нужно делать не после 20 -го числа месяца, следующего за отчётным, а гораздо раньше; • «Схемы» стали более затратными; • Даже по качественным «схемам» растут риски; • Возможен подход «по понятиям» ( «как к ЮКОСу» ) к пользователям (в т. ч. «невольным» ) таких схем. 4

«Как жить дальше? » – «Панацеей» могут стать «связи в ФНС/УФНС» или «запутывание оборотов» • «элитная однодневка» (отражает реализацию в книге продаж, а вот с книгой покупок у неё проблемы); • «кающийся директор» и «недоимщик-банкрот» ; • «закрывашка» и заимствование/ «покупка» счетов-фактур у ИП-спецрежимников; • удлинение цепочек контрагентов и обязательное доведение их до реального производителя (исполнителя, продавца/поставщика/импортера) – «сплошной сквозняк» – или его имитация; • смена «последнего звена» в них раз в квартал, либо…; • агент компании-нерезидента; • вычеты по «липовым» покупкам ТРУ, не связанным с деятельностью клиента. 5

Простые «транзитные» схемы станут невозможны/слишком опасны • пользоваться базой АСК НДС пока могут только сотрудники одной специальной камеральной МИФНС; • она будет давать территориальным ИФНС рекомендации по проверки конкретных налогоплательщиков по НДС; • совсем не факт, что налоговики на местах воспользуются этими «наводками» с максимальной эффективностью (и вообще воспользуются ими); • дополнительное «запутывание» налоговиков возможно с помощью агентов на закуп и реализацию, у каждого из которых более одного принципала, причём как минимум один из них – неплательщик НДС ( «цепочка рвётся» ). 6

Последние изменения законодательства. Как они повлияют на схемы оптимизации налогообложения Закон о контролируемых иностранных компаниях и другие меры по деофшоризации 7

Контролируемая иностранная компания (КИК) Иностранная организация, которая обладает одновременно двумя свойствами: 1. иностранная организация не является налоговым резидентом России, и 2. контролируется налоговыми резидентами России: российскими юридическими или физическими лицами. КИК также признается иностранная структура без образования юридического лица (трасты, фонды, партнерства и т. п. ), контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами России.

Налоговые резиденты – физлица w Налоговые резиденты – физлица, находящиеся в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за пределы России для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья» . w Резидентами считаются также российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов власти и органов МСО, командированные на работу за пределы России.

Налоговые резиденты – юрлица (1/3) w Введено понятие налогового резидента для юридического лица (только для налогоплательщиков налога на прибыль организаций). w Организация – налоговый резидент, если является: 1) Российской организацией, или 2) Иностранной организацией, если ее деятельность соответствует следующим параметрам: n ее налоговое резидентство в РФ определяется в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения (СИДН, например, с Кипром) n местом фактического управления является Россия.

Налоговые резиденты – юрлица (2/3) w Заседания советов директоров или иного руководящего органа преимущественно (более половины в год) в России. w Руководящее управление (принятие решений и осуществление иных действий, относящихся к вопросам текущей деятельности, входящих в компетенцию исполнительных органов управления) преимущественно осуществляется из России. w Руководящие должностные лица (уполномоченные и несущие ответственность за планирование, управление и контроль) преимущественно осуществляют свою деятельность в отношении компании в России.

Налоговые резиденты – юрлица (3/3) Дополнительные критерии резидентства юрлица: w ведение бухгалтерского и управленческого учета, а также делопроизводства в РФ, w издание приказов и иных внутренних документов в РФ, w оперативное управление персоналом. ИО может не рассматриваться в этой роли, если представила документальное подтверждение того, что её коммерческая деятельность осуществляется с использованием собственного квалифицированного персонала и активов в государстве постоянного местонахождения (п. 4 ст. 246. 2 НК ) и если с ним есть СИДН.

Иностранные организации (ИО) – налоговые резиденты w Налог на прибыль организаций w Постановка на налоговый учет (порядок пока не определен) w Внимание: представительство ИО может быть переквалифицировано в налогового резидента. w Также под угрозой ИО, имеющие расчетный счет в России.

Контролирующее лицо (КЛ) w Лицо, которое самостоятельно или совместно со своими взаимозависимыми лицами осуществляет контроль над организацией в своих интересах или в интересах взаимозависимых лиц. w Взаимозависимость лиц определяется правилами статями 105. 1 и 105. 2 НК РФ.

Критерии КЛ по доле владения Субъекты 2015 с 2016 Прямое и (или) косвенное участие в КИК Более 50% совместно с супругом и (или) несовершеннолетними детьми, а также иными взаимозависимыми лицами Более 25% Доля прямого и (или) косвенного Нет критерия владения 10% и при этом, доля прямого и (или) косвенного участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами России в этой организации Более 50% Структура без образования юрлица (траст, фонд) Нет ограничения

Лицо может быть признано контролирующим и в иных случаях: w Если оно оказывает или имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые организацией и структурой без образовании юрлица, касающиеся распределения прибыли. w Причем не только в силу прямого или косвенного участия в такой организации, но и участия в договоре, предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и организацией или иными лицами (п. 5 ст. 25. 13 НК РФ).

Не учитываются при определении долей участия лица в ИО и не требуют уведомления об участии (п. 3. 1 ст. 105. 2 НК РФ): w акции, полученные в рамках договора РЕПО. Доля участия определяется для лица, которое является продавцом ценных бумаг по первой части РЕПО, за исключением случаев, когда ценные бумаги, проданные продавцом по первой части РЕПО, были им получены по другой операции РЕПО или операции займа ценными бумагами. А также если вторая часть РЕПО не исполнена. w акции и другие ценные бумаги, полученные в рамках договора займа. Они учитываются у лица-кредитора. Данное исключение не применяется, если ценные бумаги были получены кредитором по другой операции займа ценными бумагами или по операции РЕПО. А также в случае неисполнения или неполного исполнения обязательств по возврату ценных бумаг по договору займа ценными бумагами.

Не учитываются при определении долей участия лица в ИО и не требуют уведомления об участии (п. 3. 1 ст. 105. 2 НК РФ): w временно полученные акции в результате опционной сделки call. w в ряде юрисдикций существуют формы компаний, которые могут эмитировать облигации с правом голоса в данной компании. Но если иностранная компания эмитировала конвертируемые неголосующие облигации с нулевым купоном и возможностью их конвертации в акции, а российский резидент их купил, то данная сделка не является участием в компании. Условием выпуска облигаций может быть установлена конкретная дата либо период, в течение которого облигация может быть конвертирована в акции.

Безотзывные трасты w Под КИК (подп. 5 п. 7 ст. 25. 13 НК РФ) не подпадают некоторые виды трастов (договор между учредителем траста и управляющим траста), например, безотзывные трасты. w Лицо может не выступать учредителем траста и не иметь права на получение прибыли, но иметь в период, определенный договором, право на получение активов траста, то есть имущество. w В большинстве случаев при передаче имущества от управляющего в пользу российских лиц в РФ возникает налог. w Однако существуют конструкции, не подпадающие под понятие дохода при передаче имущества.

Некоммерческие организации w Пока не ясно, нужно ли российским лицам уведомлять налоговиков об основании ими иностранных некоммерческих организаций, которые не могут распределять прибыль в силу законодательства об их учреждении. w У них нет долей и нет возможности уступки прав основателя третьему лицу. w В таких организациях правление, как правило, независимо в принятии решений, а бенефициар может быть назначен, но активы он или его родственники имеют право получить, например, только через 10 лет. w То есть, даже если уведомлять о них придется, существуют возможности избежать уведомлений и режима КИК.

Освобождается от налогообложения прибыли КИК если она (1/2): w является некоммерческой организацией, не распределяющей прибыль; w образована в соответствии с законодательством государства-члена ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан); w с её страной есть договор по вопросам налогообложения, обеспечивающий обмен информацией (приказ Минфина от 13. 11. 07 № 108 н), при этом либо эффективная ставка налогообложения для этой КИК составляет не менее 75% средневзвешенной ставки налога на прибыль, либо в сумме ее доходов пассивных не более 20%; w является иностранной структурой без юрлица, учредитель которой не вправе получить ее активы в собственность, передать свои права иному лицу (кроме наследования или универсального правопреемства), получать от нее доходы в виде прибыли (некоммерческий траст/фонд, голландское и др. партнерство и пр. );

Освобождается от налогообложения прибыли КИК если она (2/2): w является лицензированной банковской или страховой организацией, а государство ее постоянного местонахождения имеет с РФ СИДН, обеспечивающее обмен соответствующей информацией; w эмитирует обращающиеся облигации или получает процентные доходы от них, или участвует в соглашениях о разделе продукции и доля этих доходов составляет не менее 90% от суммы всех доходов КИК; w является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) его оператора.

Холдинговые структуры w Европейский холдинг, получающий доходы в форме дивидендов, контролируемый российским резидентом и зарегистрированный в стране, предоставляющей режим налогового освобождения дивидендов при выполнении определенных условий (dividends tax exemption regime), подпадает под налогообложение в РФ на всю сумму доходов. w Использование таких холдингов перестает быть актуальным с налоговой точки зрения при прочих равных условиях.

Пассивные доходы w Разделение доходов на активные и пассивные для целей налогообложения прибыли КИК проводится в статье 309. 1 НК РФ. w Российский подход к такому делению не соответствует мировому опыту. w Обычно под пассивными доходами подразумевается доход от портфельных инвестиций и торговли ценными бумагами, дивиденды, проценты и роялти. w НК включает в перечень пассивных видов доходов многие традиционно активные виды деятельности, например, доходы от инжиниринговых услуг, лизинговых операций, рекламы.

Обязанности налоговых резидентов РФ (в т. ч. физлиц!) w Уведомление об участии в ИО с долей более 10% (не позднее месяца или не позднее 1 апреля 2015 года) w Уведомление об учреждении иностранных структур без образования юрлица, а также о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемый такой структурой w Уведомление о КИК, в отношении которых они являются КЛ в срок не позднее 20 марта следующего года w КЛ должно уплачивать в РФ налоги с нераспределенной (!) прибыли КИК w ИО, владеющие недвижимостью на территории России, должны декларировать своих участников

Обязанности КЛ Декларирование прибыли КИК (абз. 1 п. 1 ст. 309. 1 НК РФ): n при наличии СИДН – на основании аудированной финансовой отчетности; n в ином случае – по правилам главы 25 НК РФ на основании «иных документов, позволяющих определить сумму прибыли» (абз. 3 п. 2 ст. 309. 1 НК РФ); Прибыль учитывается при определении налоговой базы КЛ (соответственно доле участия), если она составила более 10 млн руб. с 2017 г. , в 2015 году – 50 млн руб, в 2016 году – 30 млн руб. К налоговой декларации прилагается: w Финансовая отчетность КИК (с подтверждающими документами) w Аудиторское заключение (если требуется)

Ставки налога и штрафы w Российская компания – 20% w Физлицо – 13% w При этом можно зачесть налоги, уплаченные в стране местонахождения КИК, и налоги, уплаченные представительством КИК в РФ (п. 11 ст. 309. 1 НК РФ). w Штраф: неуплата или неполная уплата КЛ сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК – в размере 20% от прибыли КИК, но не менее 100. 000 рублей (до 2017 года – нет санкций)

Будут ли работать новшества? w Без полноценного международного обмена информацией, система контроля со стороны государства за иностранными структурами, принадлежащими налоговым резидентам, работать не сможет. w Ратифицирована Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам. w Ратифицировав конвенцию, Россия присоединилась к механизму автоматического обмена данными, стандарты которого разработаны ОЭСР. w Ожидаемая дата начала обмена – 2017 год.

Типовое соглашение о обмене информацией w 14 августа 2014 - Правительство России утвердило Типовое соглашение об обмене информацией по налоговым делам w Такие соглашения Россия будет обсуждать с правительствами оффшорных юрисдикций. w По ним налоговые органы: n будут получать информацию от своих зарубежных коллег; n получат право совместных проверок налогоплательщиков, в том числе и выездных.

Рекомендации w Анализ существующей иностранной структуры на предмет наличия КИК, КЛ и контролируемых сделок w Оценка вероятных налоговых и финансовых затрат, в т. ч. в связи с переводом операций и компаний под российскую юрисдикцию w Оценка возможностей по подготовке документации для КИК w Оценка присутствия на территории РФ (постоянное представительство) w Диагностика существующих «зеркальных» структур – приведение к «одноуровневым» структурам – substance. Это повлечет расходы! w Анализ налоговых последствий для бенефициаров – налоговых резидентов (физлиц) при проведении реструктуризации

Поиск «анти-КИК» -юрисдикций и решений w w w w Substance в юрисдикции с соглашением Некоторые трастовые схемы Благотворительные организации Публичные компании. Но надо будет отчитаться по дивидендам, налог всё равно возникает Контроль за предприятием через перекрестное финансирование Применение дружественной иностранной компании Соглашения акционеров Изменение резидентства бенефициара или его близких. Двойное гражданство или ВНЖ

Последние изменения законодательства. Как они повлияют на схемы оптимизации налогообложения НДС и налог на прибыль 32

С 2015 г. упрощается/меняется в лучшую сторону порядок учета процентов по долговым обязательствам (ДО) • Проценты по любым ДО признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК). • Если ДО возникло их контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V. 1 НК. • Исключение из последнего правила – п. 1. 1 ст. 269 НК: для кредитов от взаимозависимых банков интервал от 75 до 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ в 2015 г. и от 75 до 125% этой ставки с 2016 г. • Эти правила можно применять и если сделки не признаются контролируемыми (Письмо Минфина от 33 12. 08. 2014 № 03 -01 -18/40266).

С 2015 г. убыток от уступки права требования можно списывать единовременно • При продаже дебиторской задолженности по договору цессии после наступления срока платежа сумму полученного убытка можно учесть на дату уступки (п. 2 ст. 279 НК). • Ранее при получении убытка при уступке права требования он списывался в состав внереализационных расходов двумя равными частями: на дату уступки права требования и через 45 календарных дней. • Налоговая экономия возрастет в случаях, если цессия произошла во второй половине квартала. • Это увеличивает налоговую выгоду любых схем, основанных на уступке права требования. 34

Последние изменения законодательства и судебной практики. Их влияние на схемы оптимизации налогообложения Страховые взносы и НДФЛ 35

Изменения по страховым взносам (СВ) • С 2015 г. устанавливается новый порядок расчета предельной величины базы для начисления СВ (ч. 5. 1 и 5. 2 ст. 8 ФЗ от 24. 07. 2009 № 212 -ФЗ). • На 2015 -21 гг. ее будет утверждать Правительство РФ с учетом размера средней заработной платы и повышающего коэффициента, величина которого будет ежегодно повышаться (с 1, 7 в 2015 г. до 2, 3 в 2021 г. ). • Далее предельная величина будет индексироваться. • Сверх этой величины уплачивается платеж в ПФР 10% и в ФОМС 5, 1%. • С 2015 года базы для начисления СВ в ПФР и ФСС будут разными: в ПФР – 711 000 рублей; в ФСС – 670 000 руб. 36–

«Золотые парашюты» облагаются СВ • С 2015 г. выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства будут облагаться СВ в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка (пп. 2 п. 1 ст. 20. 2 ФЗ от 24. 07. 1998 № 125 -ФЗ "Об обязательном соц. страховании от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний" и пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 ФЗ от 24. 07. 2009 № 212 -ФЗ). • Это правило действует и в отношении сумм компенсаций руководителю, его заместителю и главному бухгалтеру ( «золотые парашюты» ). • По НДФЛ такие правила действует с 2012 г. (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК). 37

Неподтверждение командированным работником расходов по найму жилья влечет начисление СВ • С 2015 г. при отсутствии подтверждающих документов на суммы компенсации за наём жилья начисляются СВ (ч. 2 ст. 9 ФЗ от 24. 07. 2009 № 212 -ФЗ). • Ранее при непредставлении подтверждающих документов эти суммы освобождались от обложения СВ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (Постановление Правительства РФ от 02. 10. 2002 № 729 для организаций бюджетной сферы, по коллективному договору или локальному нормативному акту для остальных, Письмо от 26. 05. 2010 № 1343 -19 Минздравсоцразвития, Постановления ФАС СЗО от 06. 12. 2013 № А 26 -10709/2012, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09. 11. 2011 № А 492814/2011). 38

«Гастарбайтеры» не будут обходиться дешевле россиян с точки зрения уплаты СВ • С 2015 г. пенсионные взносы будут начисляться по общим правилам на выплаты всем временно пребывающим на территории РФ лицам (за исключением высококвалифицированных специалистов). • Пенсионных прав при этом такие лица не получают. • Ранее СВ с выплат в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства, которые временно пребывают на территории России (за исключением высококвалифицированных специалистов), не уплачивались, если трудовые договоры были заключены на срок менее 6 месяцев в общей сложности в течение календарного года. 39

С 1 января 2015 г. увеличена ставка налога на дивиденды • она увеличена с 9 до 13% (общая ставка НДФЛ) • при этом обычные налоговые вычеты к таким доходам не применяются! • это делает гораздо менее выгодными дивидендные «зарплатные» схемы (когда дивиденды физлицам платят субъекты ЕНВД, УСН, ЕСХН, офшоры…), которые и без того были не очень распространены • альтернативы – схемы выплаты доходов ИП или (разовая) покупка ТМЦ у физлиц 40

С 1 января 2015 г. введены инвестиционные налоговые вычеты по НДФЛ (ст. 219. 1 НК): • в размере положительного финансового результата от реализации (погашения) обращающихся на ОРЦБ бумаг (включая паи ОПИФ), если они находились в собственности физлица более 3 лет (пп. 1 ст. 219. 1). Применяется к доходам по ценным бумагам, приобретенным после 1 января 2014 г. ; • в сумме средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219. 1); • в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на нём (пп. 3 п. 1 ст. 219. 1). Договоры на ведение счетов должны быть заключены после 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 6 ФЗ от 28. 12. 2013 № 420 -ФЗ). 41

Последние изменения законодательства и судебной практики. Их влияние на схемы оптимизации налогообложения Налог на имущество организаций 42

Изменения по налогу на имущество организаций • С 2014 г. вступил в силу закон от 02. 11. 2013 № 307 -ФЗ. По нему база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных категорий ОС (административноделовые и торговые центры, нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, объектов торговли, общепита или бытового обслуживания) исчисляется как кадастровая стоимость таких объектов, если субъектом РФ принят такой закон. • Москва и Московская область приняли такие законы для некоторых объектов (торгово-офисная недвижимость в Москве, торговая в Мособласти). 43

Последние изменения законодательства и судебной практики. Их влияние на схемы оптимизации налогообложения Специальные налоговые режимы 44

Патентная система налогообложения (ПСН) • патенты по ПСН могут действовать на территории не только субъекта РФ, но и муниципальных образований (группы муниципальных образований) (абз. 4 п. 1 ст. 346. 45 НК РФ, пп. 1. 1 п. 8 ст. 346. 43 НК РФ); • потенциальный доход ИП от вида деятельности, на который выдан патент, может разниться в зависимости от того, на территории какого муниципального образования действует патент (пп. 1. 1 п. 8 ст. 346. 43 НК РФ); • теперь для работы на территории всего субъекта РФ может потребоваться покупать несколько патентов! 45

Последние изменения законодательства. Их влияние на схемы оптимизации налогообложения Имущественные налоги физических лиц 46

Принципиально меняется налогообложение имущества физических лиц (1/5) • Трехуровневая налоговая ставка. • Основная ставка 0, 1% – для жилых домов и помещений; объектов строительства, если назначением объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение; гаражей и машиномест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м, расположенных на садовых и дачных земельных участках. • Налоговая база по квартире равна ее кадастровой стоимости за вычетом стоимости 20 кв. м площади (по дому – за вычетом 50 кв. м, по комнате – 10 кв. м). 47

Принципиально меняется налогообложение имущества физических лиц (2/5) • Налоговая база в отношении единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение, определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на 1 млн рублей. • Муниципалитет вправе повышать ставку с 0, 1 до 0, 3% или понижать ее до нуля, устанавливая налоговые льготы, основания и порядок их применения. • Также будут облагаться торговые и административноделовые центры, офисы, торговые объекты и объекты общепита. Ставка – 2% от кадастровой стоимости. • По ней же будут облагаться объекты, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн рублей. 48

Принципиально меняется налогообложение имущества физических лиц (3/5) • Ставку для таких объектов муниципалитеты изменить не смогут, льгот не предусматривается. Этим закрывается возможность оптимизации налога на имущество организаций через ИП. • По прочим объектам ставка равна 0, 5%. • Обжаловать оценку кадастровой стоимости можно в специальной комиссии или в суде. • Изменение кадастровой стоимости при определении налоговой базы будет учитываться, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление. • Льготы, предусмотренные действующим законом, сохранятся (но только один объект из каждой категории). 49

Принципиально меняется налогообложение имущества физических лиц (4/5) • Переходный период до 2020 г. : субъекты РФ могут работать по существующей налоговой базе, используя инвентаризационную, а не кадастровую стоимость. • Каждый субъект РФ определяет единую дату перехода на новый порядок до 2020 года для всех муниципалитетов. • Понижающие коэффициенты на разницу между новым и старым налогом: 2015 г. – 0, 2, 2016 г. – 0, 4, 2017 г. – 0, 6, 2018 г. – 0, 8, с 2019 г. – без учета коэффициента. • В случае сохранения старого порядка применяется коэффициент-дефлятор. 50

Принципиально меняется налогообложение имущества физических лиц (5/5) • Для объектов, стоимость которых не превышает 300 тыс. рублей, муниципалитеты смогут установить налоговую ставку до 0, 1% включительно. • Для объектов стоимостью от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей ставка от 0, 1 до 0, 3%. • Для объектов от 500 тыс. рублей ставка от 0, 3 до 2%. • Если муниципалитет не определит ставки, они будут равняться 0, 1% для объектов, стоимость которых не превышает 500 тыс. рублей, и 0, 3% по остальным объектам. • Ставки могут быть дифференцированными и зависеть не только от вида имущества, но и места расположения. 51

Последние изменения законодательства и судебной практики. Как они повлияют на схемы оптимизации налогообложения Прочие изменения 52

Торговые сборы как разновидность принудительного вменённого налога • • Вводятся с 1 июля пока только в Москве. С 2016 г. могут быть введены и в других регионах. Фактически заменяют не введённый налог с продаж. Уменьшают суммы налога на прибыль и налога при УСН Не платятся плательщиками налога при ПСН и ЕСХН. Отменяют уплату на данной территории ЕНВД. Плательщики обязаны подавать в налоговые органы уведомления о своей торговой деятельности не позднее 5 дней с момента возникновения объекта, иначе это = ведению деятельности без постановки на учет! • Под угрозой даже оптовая торговля при отгрузке со склада! 53

Изменения по ЗАО • Регистрация новых ЗАО прекращена с 1 сентября 2014 г. • ЗАО, которое были держателями реестров акционеров, до 1 октября 2014 г. обязаны были передать ведение реестра лицу, имеющему предусмотренную законом лицензию, в соответствии с пунктом 2 статьи 149 ГК РФ (статья 3 ФЗ от 02. 07. 2013 № 142 -ФЗ). • Это сделало менее привлекательным ЗАО (не публичное АО) как способ скрыть реального владельца бизнеса. • Также теперь невозможно «поменять» акционера задним числом. 54

Закон от 05. 14 № 116 -ФЗ о запрете заёмного труда, как он повлияет на схемы с использованием аутстаффинга (1/2) • C 2016 г. в ТК вводится статья 56. 1, запрещающая заёмный труд. • На временное предоставление персонала этот запрет не распространяется, но заниматься такой деятельностью может лишь ограниченное число юрлиц. • В их число входят организации, аффилированные с заказчиком. • В налоговых схемах аффилированость не желательна, поэтому договоры аутстаффинга в них лучше вообще не применять. • Они могут быть заменены на иные договоры услуг (работ), посреднические и т. п. • К тому же с 2016 г. предоставление персонала может быть только временным (п. 1, 2 ст. 18. 1 Закона РФ от 19. 04. 91 № 10321 «О занятости населения» и ст. 341. 1 ТК РФ). 55

Закон от 05. 14 № 116 -ФЗ о запрете заёмного труда, как он повлияет на схемы с использованием аутстаффинга (2/2) • Конкретный период для аффилированных лиц Закон № 116 -ФЗ не устанавливает, однако в некоторых его положениях упоминается промежуток не более 9 месяцев (ст. 341. 2 ТК РФ и п. 10 ст. 18. 1 Закона о занятости в ред. 2016 года). • Можно заключать договор на срок, например, 6 месяцев и не пролонгировать его, а подписывать новый на предоставление другого сотрудника. • Предоставление персонала не допускается, в частности, в целях выполнения работ в случае забастовки, простоя или банкротства принимающей стороны (подп. 2 п. 12 ст. 18. 1 Закона о занятости), а также во вредных/опасных условиях труда. 56