ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ 1

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ «ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ» 1

Таблица 1 Порядок формирования показателей «Отчета о финансовых результатах» Название строки Выручка (нетто) Дебет Кре. Дит Содержание операции, формирующей финансовый результат (+) Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) по моменту отгрузки (за минусом 68 ндс (-) Налог на добавленную стоимость 90/4 68 Акциз (-) Акцизы и др. аналогичные налоги 90/2 20, 43 Себестоимость проданной продукции, работ, услуг 90/2 40 Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой): Ф>Н (положительная запись) или Ф<Н (отрицательная, сторно) 90/2 41 Покупная стоимость проданных товаров 90/2 Валовая прибыль (убыток) 90/1 90/3 Себестоимость продаж 62 45 Себестоимость отгруженной продукции Валовая прибыль (убыток) = Выручка (нетто) минус Себестоимость продаж 2

Название строки Дебет Коммерческие расходы Кредит Содержание операции, формирующей финансовый результат 90/2 или субсчет 44 Расходы на продажу, относящиеся к проданной продукции, в организациях, осуществляющих коммерческую деятельность 90/2 или субсчет 44 Расходы на организации Управленческие расходы 90/2 или субсчет 26 Управленческие политике) Прибыль (убыток) от продаж 90/9 99 99 90/9 Выручка – себестоимость – коммерческие управленческие расходы или Валовая прибыль – коммерческие - управленческие расходы Доходы от участия в других орган-ях 51, 76 91/1 Доходы от участия в других организациях Проценты получению к 76 91/1 Проценты, причитающиеся к получению по облигациям, депозитам и т. д. , за предоставление в пользование денежных средств организации Проценты уплате к 91/2 66, 67 Проценты, уплачиваемые по кредитам, займам, облигациям, акциям продажу товаров расходы в (согласно торговой учетной 3

Название строки Прочие доходы Дебет Кредит Содержание операции, формирующей финансовый результат - Прочие доходы 62, 76 91/1 Доходы по выбывающему имуществу (за минусом НДС по проданной продукции) 51, 76 91/1 Причитающаяся к получению (полученная) арендная плата, лицензионные платежи, доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если эти доходы не относятся к предмету деятельности организации 91/2 Прочие доходы - 68 ндс (-) НДС по платежам 76/3 91/1 Доходы от совместной деятельности 51, 76 91/1 Суммы, полученные за проданную иностранную валюту 60, 76 91/1 Кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности 51, 52 91/1 Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы арендной плате, лицензионным 4

Название строки Прочие доходы Дебет Кредит Содержание операции, формирующей финансовый результат 91/1 Штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков по хозяйственным договорам, подлежащие получению 60, 76, 94 91/1 Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 01, 04, 10, 41 91/1 Зачисление на баланс имущества, выявленного в излишке при инвентаризации 52, 57, 62, 76 и др. Прочие расходы 51, 52, 76 91/1 Суммы покрытия убытков обстоятельств хозяйствования - - Прочие расходы 91/2 01, 04 (+) Остаточная стоимость амортизируемого имущества 91/2 10, 69, 70 Расходы, связанные с выбытием имущества 91/2 10, 58 Балансовая имущества стоимость прочего чрезвычайных выбывающего 5

Название строки Дебет Кредит Содержание операции, формирующей финансовый результат Прочие расходы 91/2 51, 76 Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг 91/2 57 Стоимость, реализованной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи 91/2 68 Начисленные налоги и сборы за счет финансовых результатов 91/2 14, 59, 63 Резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение финансовых вложений, резерв по сомнительным долгам 91/2 62, 76 Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности 91/2 62, 76 Долги, нереальные к взысканию 91/2 51, 76 Штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков по договорам, подлежащие уплате 91/2 94 Недостачи, выявленные при инвентаризации 91/2 51, 76 Судебные издержки 6

Название строки Прочие расходы Дебет Кредит Содержание операции, формирующей финансовый результат 91/2 52, 57, 60, 62, 76 и др. Отрицательные курсовые разницы 91/2 01, 04, 41 др. Потери от чрезвычайных хозяйствования Прибыль (убыток) до налогообложения - - Прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль от продаж + доходы от участия в других организациях + проценты к получению – Проценты к уплате + Прочие доходы – Прочие расходы Текущий налог на прибыль 99 68 налог на прибыль Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» , на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. Эту сумму корректируют на величину ОНА и ОНО Постоянные налоговые обязательства (активы) 68 99 99 68 Постоянные налоговые активы Постоянные налоговые обязательства и обстоятельств 7

Название строки Дебет Кредит Содержание операции, формирующей финансовый результат Изменение отложенных налоговых обязательств 68 77 77 68 Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «ОНО» и счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Изменение отложенных налоговых активов 09 68 68 09 Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счетам 09 «ОНА» и 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Прочее - - Прочее 99 68 Суммы штрафных санкций и пени нарушение налогового законодательства 99 68 Суммы доплат налога на прибыль 68 99 Суммы переплат налога на прибыль - - Прибыль до налогообложения ± Изменение ОНО ± Изменение ОНА ± Прочее - ТНП Чистая (убыток) прибыль за СПРАВОЧНО 8

Результат от переоценки … Дооценка средств 02 Дооценка суммы амортизации основных средств 04 83 Дооценка фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов 83 05 Дооценка активов - - Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 52, 62 и др. 83 Положительная курсовая разница деятельности за пределами РФ при ведении 83 Совокупный финансовый результат периода 83 83 от Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 01 Результат прочих… - 52, 62 и др. Отрицательная курсовая разница деятельности за пределами РФ при ведении - - Чистая прибыль (убыток) + Результат от переоценки внеоборотных активов + Результат от прочих операций первоначальной суммы стоимости амортизации основных нематериальных 9

Разводненная прибыль (убыток) на акцию - - Разводненная прибыль (убыток) на акцию – заполняется по данным расчета Базовая прибыль (убыток) на акцию - - Базовая прибыль (убыток) на акцию заполняется по данным расчета 10

КОММЕНТАРИИ К НАИБОЛЕЕ СЛОЖНЫМ ВОПРОСАМ ОТЧЕТА q q q В форме Отчета о финансовых результатах нет расшифровки отдельных видов прочих доходов и расходов. Если эта информация является существенной, то ее надо отдельно раскрыть в пояснительной записке. При заполнении Отчета необходимо отдельно выделить информацию о расходах, связанных с экологической деятельностью организации (письмо Минфина России № ПЗ -7/2011 «О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации» . В зависимости от существенности этих расходов может выделяться статья «Экологические мероприятия» или в Отчете или в Пояснениях к отчетности. 11

q q При заполнении Отчета надо учитывать требования п. 28 ПБУ 24/2011, т. е. отражение в Отчете расходов от списания поисковых активов, относящихся к участку недр, на котором добыча полезных ископаемых признана бесперспективной, обособленно от поисковых затрат, признаваемых расходами по обычным видам деятельности (с учетом существенности). Выручка (нетто), прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п. , составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в Отчете по каждому виду в отдельности (п. 18. 1 ПБУ 9/99 и п. 21. 1 ПБУ 10/99). При этом по каждому выделенному в отдельную строку виду доходов показывается соответствующая ему часть расходов. 12

Текущий налог на прибыль, ПНО, ПНА, ОНО, ОНА Показатель строки «Текущий налог на прибыль» определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отдельный субсчета 99), скорректированного на сумму увеличения (уменьшения) ОНА и ОНО. Сальдо ПНА и ПНО определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (отдельный субсчет по учету ПНА и ПНО) и отражается по отдельной строке «в т. ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)» . По строке «Изменение ОНА» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «ОНА» без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99. 13

Если эта разница положительная, то она увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль (или уменьшает величину условного дохода по налогу на прибыль). Если разница отрицательна, она отражается в Отчете в круглых скобках и уменьшает величину условного расхода ( или увеличивает величину условного дохода) по налогу на прибыль. По строке «Изменение ОНО» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «ОНО» без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99. Если эта разница отрицательна, то она увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль (или уменьшает величину условного дохода по налогу на прибыль). Если разница положительна, она отражается в Отчете в круглых скобках и уменьшает величину условного расхода (или увеличивает величину условного дохода) по налогу на прибыль. 14

ПНО и ПНА признаются в учете при возникновении постоянных разниц. Постоянная разница – это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (или расходов) не включается. Под постоянными разницами понимаются те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах. Пример 1. Организация подарила своему сотруднику автомобиль, остаточная стоимость которого к моменту передачи составила 100 000 руб. В бухгалтерском учете стоимость подаренного автомобиля отражается в составе прочих расходов: Д 91/2 К 01100 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику. 15

В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, в бухгалтерском учете в связи с передачей автомобиля образуется постоянная разница. Постоянные разницы могут возникать и в тех случаях, когда какие – либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения. При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются. П. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при начислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных работ (услуг). В бухгалтерском законодательстве не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета. Поэтому, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг). 16

Пример 2. Учредитель передал организации в безвозмездное пользование помещение, которое используется организацией как офис. Арендная плата за аналогичное помещение – 20 000 руб. в месяц. В целях налогообложения прибыли организация ежемесячно признает внереализационный доход в сумме 20 000 руб. В бухгалтерском учете доход, возникающий в связи с безвозмездным пользованием, не отражается. Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете образуется постоянная разница в размере 20 000 руб. Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления или уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. 17

Если какая-то сумма, учтенная в бухгалтерском учете в составе расходов, для целей налогообложения расходом не признается, то это влечет за собой необходимость доначислить налог на прибыль. Обязанность доначислить налог возникает и в том случае, если организацией выявлены какие-либо доходы, которые увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете в составе доходов не отражаются. Сумма доначисленного налога при этом будет называться постоянным налоговым обязательством (ПНО). Величина ПНО определяется путем умножения постоянной разницы на ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой по Дебету счета 99 и Кредиту счета 68. В примере 1 возникает постоянная разница в размере 100000 руб. , а ПНО будет равно: 100000 х0, 2 =20000 руб. 18

В бухгалтерском учете в момент передачи автомобиля должна быть сделана проводка: Дебет 99 пно Кредит 68 тнп – 20 000 руб. – отражена сумма постоянного налогового обязательства. ü В условиях примера 2 постоянная разница 20 000 рублей возникает в бухгалтерском учете ежемесячно в течение всего срока пользования помещением. Поэтому, ежемесячно начисляется ПНО в сумме 4 000 рублей (20 000 руб. х 0, 2). ü Постоянные разницы могут возникать и в том случае, если какие-либо суммы, учтенные в бухгалтерском учете в составе ü доходов, для признаются. целей налогообложения доходами Перечень доходов, учитываемых для налогообложения, содержится в ст. 251 НК РФ. ü не целей 19

Наличие таких разниц приводит к необходимости уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из величины бухгалтерской прибыли. ü Поэтому такие разницы приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА). ü Величина ПНА исчисляется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль (20 %) и отражается в бухгалтерском учете по Дебету счета 68 и Кредиту счета 99. Пример 3. Организация в марте 2013 г. получила от своего учредителя (100% доли в уставном капитале организации) безвозмездную финансовую помощь в сумме 120 000 руб. : Дебет 51 Кредит 91/1 – 120 000 руб. – поступившие безвозмездно денежные средства признаны в составе прочих доходов. ü 20

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные безвозмездно от учредителя, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются. Поэтому сумма в размере 120 000 руб. является постоянной разницей. В бухгалтерском учете в марте должна быть сделана проводка: Дебет 68 тнп Кредит 99 пна – 24 000 руб. – отражен постоянный налоговый актив (120 000 руб. х 0, 2). 21