Порядок применения налоговых льгот в региональных и местных

Порядок применения налоговых льгот в региональных и местных налогах в зарубежных странах Найденко А. Е. к. э. н. , доцент кафедры налогообложения Харьковского национального экономического университета

Виды налоговых льгот по местным налогам и сборам в зарубежных странах Налоговый вычет (налоговая скидка) Пониженная ставка налога Освобождение от уплаты налогов Установление необлагаемого минимума

Лучшие примеры применения налоговых вычетов (скидок) за рубежом Страна Налог Вид налогового вычета 1 2 3 Германия Подоходный налог на уровне земель При определении величины налогооблагаемого дохода применяют налоговые вычеты, которые уменьшают совокупный доход и делятся на особенные и непредвиденные расходы. К особенным расходам относят расходы, имеющие характер материального обеспечения налогоплательщика и его семьи. К непредвиденным расходам относят расходы, связанные в основном с лечением налогоплательщиков Швеция Местный подоходный налог При расчете базы налогообложения из всех доходов вычитаются расходы, которые несет налогоплательщик при получении этих доходов Налоговая система предусматривает вычеты из налогооблагаемой базы по подоходному налогу, которые представляют собой затраты на получение дохода, подлежащего налогообложению. Кроме того, взносы граждан на обязательное медицинское страхование и пенсионное обеспечение также могут служить предметом уменьшения налогооблагаемой базы Нидерланды Налог на недвижимость Существует пять видов налоговых вычетов, которые зависят от возраста, количества детей, дохода родителей и отличаются суммой, на которую разрешается уменьшать налогооблагаемый доход Италия Местный подоходный налог Применяются налоговые скидки по подоходному налогу, которые состоят из сумм, потраченных на лекарства, медицинское обслуживание и реабилитацию инвалидов Великобритания Налог на недвижимость Размер налога определяется исходя из стоимости собственности, и для этого составлена своеобразная шкала соотношения стоимости жилья и размера налога. При этом расчет строится на том, что в каждом доме или квартире проживает два человека. Если жильцов больше, то это в расчет не принимается, если же всего один, то ему делается скидка в размере 25%

Лучшие примеры применения налоговых вычетов (скидок) за рубежом 1 2 3 Франция Местный подоходный налог Существует широкая система налоговых вычетов (профессиональных, семейных, социальных, имущественных и др. ) по подоходному налогу, что снижает налоговую базу и соответственно в некоторых случаях может снижать и налоговую ставку (т. к. шкала прогрессивная). Например, из налоговой базы подоходного налога (т. е. из налогооблагаемой суммы семейного годового дохода) перед уплатой налогов вычитаются: а) Все профессиональные расходы. Сюда относится оплата профессионального обучения, транспортные расходы на проезд на работу и с работы, покупка спецодежды и рабочих инструментов, необходимых для выполнения работы, расходы на рабочие обеды, расходы на аренду личного офиса и прочие рабочие/профессиональные расходы. б) Расходы на покупку и постройку жилья для своей семьи. в) Расходы по охране дома. г) Социальные/медицинские расходы: страхование жизни, отчисления в фонды медицинского/социального страхования, расходы на лекарства. д) Расходы на содержание детей в яслях и детских садах. Расходы на обучение детей в школах, лицеях, колледжах и вузах. е) Расходы на содержание недееспособных членов семьи. ж) Вычет за ребёнка-военнослужащего можно получить даже если он уже совершеннолетний, и даже если у него уже есть своя семья. з) Если помогаешь деньгами работающим родителям, которые живут отдельно, то тоже можешь перед уплатой налогов вычесть соответствующую сумму из своего семейного дохода, но эту передачу денег родителям придётся подтвердить банковской выпиской, а также эта сумма войдёт в суммарный семейный доход работающих родителей. и) Расходы на благотворительность (их нужно подтверждать банковскими выписками) [1]. Италия Местный подоходный налог Кустари и ремесленники, а также предприятия, занимающиеся розничной торговлей, доставкой продуктов питания и напитков в государственные учреждения или столовые предприятий, могут сократить свои декларируемые доходы еще на 30%. Кроме того, освобождение от местного налога используется государством в качестве стимула для капиталовложений в экономически отсталые южные районы страны США Подоходный налог на уровне штатов Действуют следующие виды налоговых вычетов: вычеты на образование, приобретении нового автомобиля, первого жилья. Важно отметить, что суммы подоходного налога, уплаченного налогоплательщиком в бюджеты штатов, вычитаются при определении его обязательств по федеральному подоходному налогу. Налоговая скидка уменьшает скорректированный валовый доход. Существует стандартная и постатейная налоговые скидки. Причем на стандартную скидку имеют право практически все налогоплательщики. Постатейная налоговая скидка предоставляется в случае осуществления расходов на лечение, обучение, уплату местных налогов, процентных платежей по займам, благотворительных взносов и так далее. При этом налогоплательщик имеет право самостоятельно выбрать вид налоговой скидки

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ Страна Налог Категории плательщиков Германия Местный подоходный налог От уплаты налога освобождены: собственники земельных участков, если стоимость земельного участка не превышает установленного минимума. Узаконена также льгота на детей, возрастные льготы чрезвычайные льготы (болезнь, несчастный случай) [1] Франция Местный подоходный налог Освобождаются от уплаты налога лица, которые получают минимальную заработную плату или минимальную пенсию, инвалиды войны [2] США Подоходный налог на уровне штатов Применяется льгота, предполагающая освобождение от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи недвижимости, если собственник использует соответствующее местожительство как основное место проживания в течение двух из пяти лет до даты продажи [3] США Налог на имущество Освобождение от уплаты данного налога компаний, впервые зарегистрированные в этом штате. Преференции также предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых необходимо для конкретной местности [4]. Великобритания Налог на недвижимость Не подлежат налогообложению данным налогом сельскохозяйственная земля и постройки на ней (исключая жилые здания), а также церкви. Льготами пользуются также благотворительные организации. Кроме того, в том случае, если доход не превышает 4615 ф. ст. в год, то налог на имущество не взимается Франция Налог на недвижимость Инвалиды по здоровью освобождаются от уплаты налога Франция Земельный налог на застроенные участки От данного налога освобождается государственная собственность и здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов, или пособия по инвалидности Франция Налог на незастроенные участки От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства Франция Налог на жилье Малообеспеченные лица могут быть освобождены целиком или частично от уплаты данного налога в части их основного места проживания Нидерланды Налог на недвижимость Освобождение от уплаты налога на недвижимость предоставляется по новостройкам на период строительства здания Германия Земельный налог От уплаты налога освобождаются: органы, финансируемые из бюджета, церкви и земельные участки, используемые в научных целях Германия Налог на имущество От уплаты налога на имущество освобождаются объекты дешевле € 120 тыс. для физических лиц и дешевле € 20 тыс. для юридических лиц

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ 1 2 3 США Налог на имущество В большинстве штатов полностью освобождаются от налога и пользуются правом ускоренной амортизации корпорации по оборудованию, используемому для очистки отходов производства и предотвращения загрязнения окружающей среды. От уплаты налога также освобождается собственность, принадлежащую федеральному правительству, штатам и органам местного самоуправления, религиозным и благотворительным организациям, а также некоммерческим образовательным учреждениям. Кроме того, в различных местностях освобождаются от уплаты этого налога объединения ветеранов, трудовые союзы, фермерские объединения, а также личное имущество, оговоренное в законодательстве. Преференции охватывают домашнее имущество, автомобили, определенные виды сельскохозяйственного оборудования и запасов Швеция Налог на недвижимость От уплаты налога освобождаются собственники нового жилья освобождаются на пять лет от уплаты налога на недвижимость, а в следующие пять лет уплачивают его в половинном размере Италия Местный подоходный налог Не подлежат обложению доходы от работы по найму; проценты по ценным бумагам и сбережениям, если по ним удержан основной подоходный налог у источника; доходы, полученные за пределами Италии. Другими словами, частные лица платят этот налог с прибыли от переоценки недвижимости, прибыли от спекулятивных операций с ценными бумагами, предпринимательского дохода, а также заработка лиц свободных профессий. Практически это означает, что местный подоходный налог не затрагивает широкие слои трудящихся Италия Коммунальный налог на недвижимость Освобождена от налогообложения недвижимость, принадлежащая государству, региональным властям, Торговым палатам, используемая в культурных целях (музеи, библиотеки, архивы и т. д. ), используемая в культовых целях, принадлежащая иностранным государствам и международным организациям, предгорная местность, а также недвижимость, принадлежащая общественным организациям, занимающимся педагогической и иной просветительской деятельностью без права получения коммерческой прибыли. Канада Налог на недвижимость Правительственные и провинциальные здания и сооружения освобождены от налога на недвижимость, но помимо общих дотаций и субвенций муниципалитетам выделяются суммы, равные тому налогу, который они не уплачивают. От данного налога также освобождена собственность, принадлежащая государству, церкви, школам, благотворительным организациям

Необлагаемый минимум по местным налогам в мире Налог Размер необлагаемого минимума 1 2 3 Германия Местный подоходный налог Необлагаемый минимум в Германии приравнен к прожиточному минимуму и дифференцируется в зависимости от семейного положения. налогоплательщики подоходного налога делятся на классы, для которых устанавливается своя ставка налога, а также применяется необлагаемый минимум (например, размер необлагаемого минимума для лиц находящихся в браке, гораздо больше, нежели для холостых. Например, для холостяков необлагаемый минимуму в 2010 году составлял 8004 евро, а для лиц, находящихся в браке – 16 008 евро У лиц, достигших возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3 700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4 750 Евро Германия Налог на недвижимость Базой исчисления налога на недвижимость является совокупное имущество налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенное на необлагаемый минимум предприятия либо конкретного лица. Льготы также устанавливаются по видам имущества. Личный необлагаемый минимум составляет около 70 тысяч евро. Дополнительный необлагаемый минимум в 50 тысяч евро предоставляется лицам старше 60 лет, имеющим 100% инвалидность США Подоходный налог на уровне штатов Необлагаемый минимум по подоходному налогу применяется к личным вычетам, которые не облагаются налогом и вычитаются из личного дохода гражданина при расчете подоходного налога на уровне штата. Если налогоплательщик является главой семейства, то необлагаемый минимум увеличивается в 2 раза. Подобная льгота предоставляется также и на каждого иждивенца. В 2012 году необлагаемый минимум составлял 8 950 долларов США Франция Местный подоходный налог Необлагаемым минимумом является доход, облагаемый по ставке 0 %, который в 2012 г. составлял 25 610 евро в год Канада Местный подоходный налог Необлагаемым минимумом является доход, облагаемый по ставке 0 %, который в 2012 г. Составлял 10 382 долларов США в год Нидерланды Местный подоходный налог Годовой совокупный доход до 18 495 евро подоходным налогом не облагается Страна

Уменьшенные ставки по местным налогам в мире Налог Порядок дифференциации ставок 2 3 Страна 1 Германия Местный подоходный налог Пониженные ставки для малоимущих граждан (14 %)[1] Швеция Местный подоходный налог Действуют разные ставки местного подоходного налога для резидентов (31 %) и нерезидентов (25 %)[2] США Подоходный налог на уровне штатов Действуют разные ставки местного подоходного налога в зависимости от категории налогоплательщиков: женатые, неженатые, глава домохозяйства, вдова или вдовец (минимальная ставка 0 %)[3] Великобритания Налог на недвижимость Установлены некоторые льготы по обложению местным налогом на недвижимость для малоимущих граждан (уменьшение ставки налога на 50%)[4]

Удельный вес налога на доходы физических лиц Показатель 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 ВВП в фактических ценах, млрд. грн. 267, 34 345, 11 441, 45 544, 15 720, 73 948, 06 913, 35 1082, 57 1302, 08 1408, 89 Доходы Сводного бюджета Украины, млрд. грн. 75, 29 91, 53 134, 19 171, 81 219, 40 297, 84 272, 97 314, 51 398, 55 445, 45 Налоговые поступления, лрд. м грн. 54, 32 63, 16 98, 07 125, 74 161, 26 227, 16 208, 07 234, 45 334, 69 340, 11 Поступления НДФЛ, млрд. грн. 13, 52 13, 21 17, 33 22, 79 34, 78 45, 90 44, 49 51, 03 60, 22 68, 09 Удельный вес НДФЛ в ВВП, % 5, 06 3, 83 3, 93 4, 19 4, 83 4, 84 4, 87 4, 71 4, 62 4, 83 Удельный вес НДФЛ в доходах Сводного бюджета, % 17, 96 14, 43 12, 91 13, 26 15, 85 15, 41 16, 30 16, 23 15, 11 15, 29 Удельный вес НДФЛ в налоговых поступлениях, % 24, 89 20, 92 17, 67 18, 12 21, 57 20, 21 21, 38 21, 77 17, 99 20, 02

Показатели доходности населения Украины за 2004 -2011 годы Показатель 2005 год 2006 год 2007 год 2008 год 2009 год 2010 год 2011 год Доходы, млн. грн. 3814 04 4720 61 6232 89 8456 41 8942 86 1101 175 1251 005 Имеющийся доход в расчете на одного человека, грн. 6332, 1 7771 1012 6 1371 6, 3 1437 2, 8 1848 5, 6 2163 7, 9 Среднемесячный доход на 527, 6 душу населения, грн. 8 647, 5 8 843, 8 3 1143, 03 1197, 73 1540, 47 1770, 8 Среднемесячный доход на 102, 9 душу населения, доллар 7 США 128, 2 3 167, 0 9 217, 0 1 153, 7 3 194, 1 2 221, 6 0 Среднемесячный доход на 82, 58 душу населения, ЕВРО 102, 1 9 121, 9 8 148, 2 9 110, 2 1 146, 2 5 172, 4 1

Распределение населения Украины по уровню среднедушевых доходов, % Показатель 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Доход до 300 грн. 29, 2 19, 7 3, 7 0, 9 0, 5 0, 2 0, 1 300, 1– 480, 0 34, 9 32, 2 17, 9 6, 1 4, 3 2, 0 1, 2 480, 1– 660, 0 18, 8 23, 0 28, 9 15, 0 12, 5 6, 5 4, 5 660, 1– 840, 0 17, 1 25, 1 21, 2 19, 5 19, 0 13, 0 9, 8 840, 1– 1020, 0 – – 28, 3 18, 2 18, 3 17, 0 14, 6 1020, 1– 1200, 0 – – – 12, 7 13, 9 16, 3 1200, 1– 1380, 0 – – – 9, 3 9, 7 12, 6 14, 1 1380, 1– 1560, 0 – – – 5, 9 6, 7 9, 1 10, 8 1560, 1– 1740, 0 – – – 3, 7 5, 1 5, 7 7, 8 1740, 1– 1920, 0 – – – 2, 6 2, 9 4, 6 5, 5 Доход более 1920, 0 – – – 6, 1 7, 1 12, 4 15, 3

Среднемесячная заработная плата по регионам Украины, грн. Область 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Автономная Республика Крым 730, 23 951, 63 1220 1609 1707 1991 2295 2654 Винницкая 597, 36 792, 77 1028 1404 1511 1782 2074 2432 Волынская 590, 68 773, 44 1013 1380 1427 1692 1994 2339 Днепропетровская 913, 23 1139, 05 1455 1876 1963 2369 2791 3138 Донецкая 961, 61 1201, 91 1535 2015 2116 2549 3063 3495 Житомирская 602, 23 793, 36 1033 1404 143 1785 2071 2369 Закарпатская 665, 19 867, 75 1091 1453 1562 1846 2069 2351 Запорожская 860, 34 1091, 46 1394 1812 1843 2187 2606 2927 Ивано-Франковская 717, 69 922, 61 1180 1543 1627 1927 2212 2540 Киевская 810, 97 1057, 72 1362 1852 1987 2295 2761 3157 Кировоградская 624, 03 819, 06 1054 1428 1537 1815 2114 2428 Луганская 804, 85 1021, 99 1323 1769 1873 2271 2742 3090 Львовская 713, 16 923, 30 1183 1570 1667 1941 2244 2578 Николаевская 744, 26 954, 73 1202 1621 1806 2122 2448 2822

Среднемесячная заработная плата по регионам Украины, грн. Область 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Одесская 767, 57 965, 61 1226 1633 1787 2046 2387 2700 Полтавская 758, 18 960, 80 1243 1661 1733 2102 2481 2850 Ровенская 684, 58 887, 73 1133 1523 1614 1960 2211 2575 Сумская 663, 27 856, 55 1098 1472 1593 1866 2177 2503 Тернопольская 553, 47 727, 27 943 13131 1412 1659 1871 2185 Харьковская 758, 67 973, 76 1251 1679 1804 2060 2407 2752 Херсонская 625, 27 800, 03 1017 1375 1482 1733 1970 2268 Хмельницкая 583, 73 792, 33 1045 1429 1521 1786 2075 2425 Черкасская 642, 46 845, 67 1085 1459 1532 1835 2155 2508 Черновицкая 621, 20 818, 57 1051 1402 1523 1772 1986 2329 Черниговская 602, 42 789, 59 1016 1370 1465 1711 1974 2308 г. Киев 1313, 96 1729, 11 2300 3074 3161 3431 4012 4607 г. Севастополь 803, 31 1004, 53 1302 1726 1882 2167 2477 2890 Украина в целом 806, 19 1041, 47 1351 1806 1906 2239 2633 3025

Подход к дифференциации ставок НДФЛ в Украине с учетом средней заработной платы по региону Размер заработной платы Ставка налога Заработная плата ниже прожиточного минимума 0 % Заработная плата больше прожиточного минимума, но не больше средней заработной платы по региону по итогам предыдущего года 10 % Заработная плата выше средней заработной платы по региону по итогам предыдущего года, но не превышает десятикратный размер минимальной заработной платы в Украине 15 % Заработная плата превышает десятикратный размер минимальной заработной платы 25 %

Спасибо за внимание!