ПОНЯТИЕ УЧЕТА ЕГО ВИДЫ Хозяйственный

ПОНЯТИЕ УЧЕТА, ЕГО ВИДЫ

• Хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения и систематической регистрации всех хозяйственных процессов, их результатов и использования ресурсов на каждом отдельном предприятии. • Виды учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

• Оперативный учет ведется на предприятии для быстрого (оперативного) отражения совершаемых хозяйственных операций и служит для доведения информации до исполнителя, которому она предназначена. Его данные зачастую не документируют и сообщают устно, т. е. его отличают прежде всего краткость и быстрота получения учетных сведений.

• Статистический учет осуществляет наблюдение за различными массовыми явлениями, происходящими на предприятиях, в организациях. С его помощью исчисляют количественные и качественные показатели, выявляют тенденции развития.

• • • Бухгалтерский учет является всеобъемлющим и наиболее достоверным. Согласно Федеральному закону о бухгалтерском учёте (п. 1 ст. 1) «бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций» . Его отличительными особенностями являются: 1)обязательное документирование происходящих процессов; 2)непрерывной и сплошной характер учета; 3)периодическое проведение инвентаризаций средств, расчетов; 4)обобщение учетной информации в едином денежном измерителе, 5) использование счетов бухгалтерского учета и двойной записи; 6) и др.

ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА • Предметом бухгалтерского учёта является финансово хозяйственная деятельность предприятия, в ходе работы которого происходит кругооборот хозяйственных средств. Кругооборот хозяйственных средств складывается из трёх стадий: процесса снабжения, процесса производства и процесса реализации.

Состав имущества организации Внеоборотные активы Отвлеченные средства

Источники образования средств организации: Собственный капитал Заемные (привлеченные) источники Обязательства

МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА • Совокупность способов, используемых для отражения объектов бухгалтерского учёта, составляет метод бухгалтерского учёта. • Метод бухгалтерского учета складывается из нескольких следующих элементов: • документация и инвентаризация; • оценка и калькуляция; • счета бухгалтерского учета и двойная запись; • бухгалтерский баланс и отчетность.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС • Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке. • Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом. Общий итог баланса называется его валютой. • Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива.

СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ • Группировка объектов бухгалтерского учёта, позволяющая получать о них показатели, необходимые для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, осуществляется при помощи системы счетов бухгалтерского учета

Структура счета • Все изменения, происходящие со средствами, представляют собой либо их увеличение, либо их уменьшение. • С целью отдельного учета увеличения и уменьшения средств бухгалтерские счета разделены по вертикали (в схематическом варианте)на две части – дебет и кредит.

Сущность двойной записи • Каждая хозяйственная операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах: по дебету одного счета и кредиту другого. • Краткая запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется счётной формулой, или бухгалтерской проводкой.

Схема записи на счетах активных Дебет Кредит 1 Сальдо начальное 3 Уменьшение средств (кредитовый оборот) 2 Увеличение средств (дебетовый оборот) 4 Сальдо конечное (дебетовое)

Схема записи на счетах пассивных Дебет Кредит 3 Уменьшение источника средств (дебетовый оборот) 1 Сальдо начальное 2 Увеличение источника средств (кредитовый оборот) 4 Сальдо конечное (кредитовое)

Формула подсчета конечного сальдо на счетах активных и пассивных: 4 =1+2 3

Алгоритм решения бухгалтерской проводки: • 1 прочитать содержание хозяйственной операции; • 2 –правильно выбрать корреспондирующие счета из действующего Плана счетов; • 3 – определить, какие из корреспондирующих счетов являются активными, а какие пассивными; • 4 –руководствуясь значением дебета и кредита в активных и пассивных счетах, составить бухгалтерскую проводку, т. е. записать указанную в ней сумму, соответственно: в дебет одного счёта и в кредит другого.

Синтетический и аналитический учёт • На синтетических счетах отражаются обобщённые (синтетические) данные об имуществе и обязательствах организации ( «Основные средства» , «Материалы» , «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и др). • Для оперативного руководства необходимо детализировать эти данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, т. е. открывать аналитические счета. Между ними существует прямая связь, которая проявляется в том, что остатки и обороты синтетического счёта должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счёта. • Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов, называемых субсчётами. Т. о. , субсчета являются промежуточным учётным звеном между синтетическими и аналитическими счетами.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам № счёта Наименова Начальное Оборот за Конечное ние счёта сальдо месяц Сальдо ДТ КТ 01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 10 Материалы И т. д.

План счетов бухгалтерского учета • Планом счетов бухгалтерского учета называется систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта. • Применяемый с 01. 2001 года план счетов утверждён приказом Министерства финансов Р. Ф. от 31. 10. 2000 г. № 94 н. (с последующими изменениями и дополнениями).

УЧЁТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЁТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ • Собственный капитал организации состоит из: уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределённой прибыли, целевых (специальных) фондов. • Уставный капитал – это совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определённых учредительными документами. • Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесённых в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

ДТ 80 П «Уставный капитал» КТ • Уменьшение уставного капитала. Кт сч 75/1 – уменьшение уставного капитала при выходе акционеров из общества. Кт сч 81 – уменьшение уставного капитала при выкупе и аннулировании собственных акций акционерного общества (при соблюдении всех необходимых процедур. • • Образование и увеличение уставного капитала. Дт сч. 75/1 – образование уставного капитала (фонда) в момент регистрации акционерного общества (товарищества). Дт сч 83 – на увеличение уставного капитала направлена часть добавочного капитала организации. Дт сч 84 – на увеличение уставного капитала направлена часть чистой прибыли (при доведении его размера до величины чистых активов организации). С: сумма зарегистрированного уставного капитала.

ДТ 80 П «Вклады товарищей» КТ (если предприятие не АО) • Возврат имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества • КТ сч. 01, , 03, 04, 08, 10, 20, 51 и др. – возврат имущества товарищам • . Имущество, внесённое в счёт вкладов в товарищество. • Дт сч. 01, 03, 04, 08, 10, 20, 51, 52, 58 и др. – участниками, ведущими общие дела по договору простого товарищества, внесены вклады в счёт договора простого товарищества. • С: сумма зарегистрированных вкладов товарищей. .

ДТ 81 А «Собственные акции (доли)» КТ • Сумма выкупленных акций у акционеров по фактическим затратам. Кт сч 50, 51, 52, 55 – выкуплены собственные акции за наличные деньги или в безналичном порядке. Кт сч91 – доход от операций по выкупу акций (фактические затраты по выкупу акций оказались меньше их номинальной стоимости). • С: наличие выкупленных акций. • Дт сч 80 – аннулирование выкупленных акций. Дт сч 91 – в прочие расходы отнесена разница (убыток) от операций по выкупу акций.

ДТ 75/1 А КТ • Образование задолженности • Погашение задолженности учредителей по вкладам в учредителей при внесении уставный капитал. Кт сч 80 – вкладов в уставный капитал начисление задолженности организации. акционеров на дату • Дт сч01, 04, 10, 41, 50, 51 – регистрации акционерного фактическое поступление общества. Кт сч 50, 51 – материальных ценностей, возврат средств денежных средств от учредителям при учредителей в счёт вкладов уменьшении уставного в уставный (складочный) капитала. капитал. • С: сумма задолженности учредителей на начало отчётного месяца.

ДТ • • 75/2 П Удержание налога с дивидендов и выплата (перечисление) доходов акционерам. Кт сч 68 – сумма удержанного подоходного налога с сумм дивидендов, причитающихся к выплате акционерам. Кт сч 50, 51, 52 – суммы доходов, перечисленные акционерам. Кт сч 75/1 – суммы дивидендов, направленные акционерами на погашение их задолженности по вкладам в уставный капитал акционерного общества. • • КТ Расчёты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (суммы начисленных дивидендов за отчётный период). Дт сч 84 – суммы начисленных дивидендов за отчётный период. Дт сч 82 – суммы начисленных дивидендов по привилегированным акциям (за счёт резервного капитала) в случае недостатка полученной прибыли. С: сумма задолженности акционерам по доходам.

УЧЁТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА • Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств. Он образуется в основном за счёт прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала.

ДТ 83 П КТ • • • Использование средств добавочного капитала. Кт сч 01 – отражена уценка стоимости имущества при переоценке. Кт сч 02 – проведена корректировка начисленной амортизации проведении переоценки объектов основных средств. Кт сч 75, 80 – отражено направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала. Дт сч 75 – отражено распределение сумм добавочного капитала между учредителями организации. • • • Образование и пополнение добавочного капитала. Дт сч 01 – пополнение добавочного капитала за счёт дооценки основных средств. Дт сч 02 – списание накопленной амортизации при переоценке основных средств. Дт сч 75/1 – пополнение добавочного капитала за счёт эмиссионного дохода. С: сумма фактически образованного добавочного капитала.

УЧЁТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА • Резервный капитал предназначен для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счёт отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами организации. Средства его могут быть использованы по решению собственника на покрытие убытка организации за отчётный год или на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае, когда резервный капитал образован за счёт отчислений от чистой прибыли, средства его могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчётного года.

ДТ 82 П КТ • Использование • Образование резервного капитала. Дт сч 84 – произведены • Кт сч 66, 67 – часть отчисления в резервный средств резервного капитал (за счёт капитала использована нераспределённой на погашение облигаций прибыли) акционерного общества. • С: сумма • Кт сч 84 – отражено неиспользованного направление сумм резервного капитала на погашение убытка отчётного года.

УЧЁТ ЗАЁМНОГО КАПИТАЛА • • • Заёмный капитал представляет собой часть стоимости имущества организации, приобретённого в счёт обязательства вернуть поставщику или банку, другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. Он подразделяется на: краткосрочные или долгосрочные заёмные средства. Долгосрочные заёмные средства – это кредиты и займы, полученные организацией на период более года, Краткосрочные заёмные средства - обязательства, срок погашения которых не превышает одного года (задолженность персоналу по оплате труда; бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам; авансы полученные; предварительная оплата заказов и продукции; задолженность поставщикам и др). Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающуюся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой процента. В условиях рыночной экономики различают коммерческий и банковский кредиты. Коммерческий кредит предоставляется организациями другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Банковский кредит выдаётся банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платёжных средств для расширения текущей деятельности. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком. В нём устанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления и другие. Аналитический учёт банковских кредитов ведётся по видам кредитов, банкам, их предоставивших и отдельно по кредитам, не погашенным в срок

ДТ • • • 66 , 67 П КТ Погашение кредита (займа). Кт сч 50 – погашен кредит наличными деньгами. Кт сч 51, 52, 55 – кредит (заем) погашен перечислением денежных средств с расчётного, валютного, специального счетов в банке. Кт сч 62 – погашена задолженность за реализованную продукцию посредством зачёта ранее полученного коммерческого кредита (займа). Кт сч. 91/1 – положительная курсовая разница по валютным кредитам и займам. • • Получение кредита (займа). Дт сч 51, 52 – суммы поступивших (полученных) кредитов и займов. Дт сч 60 – оплата задолженности поставщикам за счёт предоставленных кредитов. Дт сч 55 – выставление аккредитива за счёт предоставленных кредитов (займов). Дт сч 91/2 – начисление процентов за кредит банку. Дт сч 91/2 – отрицательная курсовая разница при получении займов в валюте. С: сумма непогашенных кредитов банка и займов.

УЧЁТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ • Средства целевого финансирования могут поступать в виде субсидий правительственных органов, взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях (яслях, садах), взносов других предприятий. • Расходование средств целевого финансирования производится в строгом соответствии с назначением, с утверждёнными сметами. Запрещается использование целевых средств не по назначению.

ДТ 86 П КТ • • Использование средств целевого финансирования. Кт сч 20, 26 – списана себестоимость работ или услуг основного производства некоммерческих организаций , выполненных за счёт средств целевого финансирования. Кт сч 83 – направлены средства целевого финансирования на инвестиционные цели. Кт сч. 98 – средства целевого финансирования направлены на финансирование расходов коммерческой организации. • • • Получение средств на целевые мероприятия. Дт сч. 07, 08, 10, 20, 41 – в счёт целевого финансирования получены: Оборудование к установке; объекты основных средств и нематериальных активов; материалы; объекты незавершённого производства; товары. Дт сч. 50, 51, 52, 55 – получены денежные средства наличными или на счета в банках на целевые мероприятия. Др. сч. С: сумма неиспользованных средств целевого назначения.

УЧЁТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ • Внеоборотные активы представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств. • В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000, кроме капитальных вложений, связанных со строительством и приобретением объектов, в состав вложений во внеоборотные активы включается стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, поступивших безвозмездно или внесённых учредителями как вклад в уставный капитал.

ДТ 07 А «Оборудование к установке» Затраты организации на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа. . Кт сч. 60 оприходована стоимость оборудования, требующего монтажа, то поставщиков. Кт сч. 23 оприходовано оборудование, изготовленное цехами вспомогательного производства организации. Кт сч. 66, 67 – на фактическую себестоимость приобретённого оборудования отнесены проценты за пользование кредитами или займами. Кт сч. 71 – оприходовано оборудование, приобретённое за наличный расчёт подотчётными лицами. Кт сч. 75/1 – оприходовано оборудование, внесённое в качестве вклада в уставный капитал. Кт сч. 80 – внесено оборудование в качестве вклада по договору простого товарищества. Кт сч. 91 – оприходовано оборудование, выявленно как излишки проведении инвентаризации. С: стоимость приобретённого оборудования, не переданного в монтаж. • • КТ Стоимость оборудования, переданного в монтаж. Дт сч. 08 – отражена передача оборудования в монтаж Дт сч. 91 – списана фактическая стоимость реализованного на сторону оборудования, требующего монтажа или переданного безвозмездно. Дт сч. 80 – возвращено оборудование выбывающим из простого товарищества товарищам. Дт сч. 94 – выявлена недостача или порча оборудования к установке. Дт сч. 99 – списана стоимость оборудования, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств. Дт сч. 83 – снижение стоимости оборудования при переоценке

ДТ • • 08 А «Внеоборотные активы» Сумма фактических затрат организации за отчётный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объетов основных средств, нематериальных активов и других активов. Кт сч. 02 – начислена амортизация на объекты основных средств, используемых при осуществлении строительства хозяйственным способом. . Кт сч. 05 – начислена амортизация объектов нематериальных активов, используемых при осуществлении строительства хозяйственным способом. . Кт сч. 07 – отражена передача оборудования в монтаж (по покупной стоимости). Кт сч. 10, 26, 70, 69 – списывается стоимость израсходованных материалов, часть общехозяйственных расходов, трудовые затраты с отчислениями на увеличение капитальных вложений. Кт сч. 60 – заказчиком акцептован счёт подрядной организации. Кт сч. 66, 67 – на увеличение капитальных вложений отнесены проценты за пользование кредитами банка (займами). Кт сч. 75 – объекты незавершённого строительства внесены в качестве вклада в уставный капитал. Кт сч. 51, 60, 71 – стоимость приобретённых земельных участков, объектов природопользования. Кт сч. 91 – оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации. Кт сч. 76 – на увеличение капитальных вложений отнесена стоимость услуг сторонних организаций. КТ сч. 83, 91 – дооценка незаконченных капитальных вложений. С: величина вложений в незавершенное строительство или незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирование основного стада. • • КТ Сформированная первоначальная стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию, документально оформленных в установленном порядке или реализованных. Дт сч. 01 – первоначальная стоимость объектов основных средств, сданных в эксплуатацию. Дт сч. 01 – оприходование приобретённых в собственность земельных участков. Дт сч. 01 – стоимость молодняка, переведённого в основное стадо в течение года, первоначальная стоимость приобретённых взрослых животных в состав основных средств. Дт сч. 03 – первоначальная стоимость имущества, отнесённого в состав доходных вложений. Дт сч. 04 – оприходованы приобретённые объекты нематериальных активов (за исключением оплаты организационных расходов, положительной деловой репутации организации и др. ). Дт сч. 76 – объекты незавершённого строительства переданы в рамках группы взаимосвязанных организаций. Дт сч. 79 – оприходованы объекты незавершённого строительства, возвращённые структурным подразделением, выделенным на самостоятельный баланс.

УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ • • • • • Основные средства представляют собой совокупность материально технической базы производства это средства труда, которые длительно сохраняют свою натурально вещественную форму, изнашиваются постепенно и в виде амортизации переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции. Типовая классификация основных средств установлена Госкомстатом России: Здания, земля, объекты землепользования. Сооружения. Передаточные устройства. Машины и оборудование В том числе : А) силовые машины и оборудование; Б) рабочие машины и оборудование; В) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; Г) вычислительная техника; Д) прочие машины и оборудование. Транспортные средства. Инструмент. Производственный инвентарь и принадлежности. Хозяйственный инвентарь. Рабочий и продуктивный скот. Многолетние насаждения. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений). Прочие основные средства.

Оценка основных средств Виды оценки основных средств Первоначальная Восстановительная Остаточная

Первоначальная стоимость основных средств • Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Восстановительная стоимость • Восстановительная стоимость-это стоимость воспроизводства основных средств, т. е. их строительства или приобретения по действующим рыночным ценам на определённую дату, иначе говоря, это стоимость их воспроизводства в нынешних условиях. (Её используют после переоценки основных средств вместо первоначальной).

Остаточная стоимость • Остаточная стоимость основных средств это разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и величиной начисленной амортизации, её называют ещё реальной. В бухгалтерском балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

ДТ • • 01 А «Основные средства» КТ Оприходование основных средств в результате строительства, приобретения; внесенияучредителями, товарищами счёт вкладов в уставный капитал организации, в простое товарищество. Кт сч. 08 введены в эксплуатацию построенные объекты основных средств по первоначальной стоимости; приобретёны за плату объекты основных средств (с учётом расхода на монтаж, ввод в эксплуатацию). Кт сч. 08, 75 стоимость объектов, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал организации. Кт сч. 01/2 стоимость объектов, переведённых в собственность после выкупа из долгосрочной аренды. Кт сч. 80 – первоначальная стоимость имущества, внесённого товарищами в счёт вкладов в простое товарищество. Кт сч. 03 – переведены основные фонды из состава доходных вложений в состав собственных объектов основных средств. Кт сч. 79 – оприходованы объекты основных средств, возвращенных по окончании договора доверительного управления имуществом. Кт сч. 83 – переоценка (дооценка) стоимости объектов основных средств. С: первоначальная стоимость основных средств, находящаяся в собственности организации. • Выбытие объектов основных средств. Дт сч. 02 – списывается сумма начисленной амортизации по выбывшим объектам основных средств при полном их износе. Дт сч. 02 – списание начисленной амортизации при частичном износе выбывающего объекта основных средств. Дт сч. 91 –списание остаточной стоимости выбывшего объекта основных средств. Дт сч. 20, 23, 25, 26 –списание на издержки производства объектов основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу. Дт сч. 11 – произведена выбраковка животных (перевод из основного стада в откормочную группу). Дт сч. 79 – передача объектов основных средств в доверительное управление. Дт сч. 76 – передача объектов основных средств в рамках группы взаимосвязанных организаций. Дт сч. 80 – отражено выбытие объектов основных средств, внесённых в качестве вкладов в уставный капитал по договору простого товарищества. Дт сч. 83 – списание стоимости объектов основных средств в результате переоценки (уценка). Дт сч. 91 –списание стоимости убытка от выбытия объектов основных средств (недоамортизированная часть).

Амортизация основных средств • Под влиянием времени, под воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, утрачивая свои первоначальные свойства, физические качества и т. п. Стоимостной износ компенсируется за счёт накапливания средств путём включения в издержки производства и обращения амортизационных отчислений. Начисление амортизации производится ежемесячно. • Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов: • линейный способ; • способ уменьшаемого остатка; • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Дт 02 П «Амортизация основных средств» КТ • Списание амортизации по выбывшим объектам основных средств. Кт сч. 01 – списание начисленной амортизации по реализуемым или ликвидируемым объектам основных средств. Кт сч. 02 (на субсчетах) при переходе права собственности. Кт сч. 79 списание амортизации объектов основных средств, передаваемых структурным подразделениям. Кт сч. 83 произведена корректировка начисленного износа (уменьшение) при уценке объектов основных средств. • • Начисление амортизации основных средств, занятых в различных производствах и т. п. Дт сч. 20, 23, 25, 26 начислена амортизация за отчётный месяц по объектам производственного назначения. Дт сч. 08 – начислена амортизация по объектам капитального строительства Дт сч. 29 начислена амортизация по объектам основных средств непромышленных хозяйств. Дт сч. 44 начислена амортизация по объектам основных средств, обеспечивающим отгрузку и реализацию продукции. . Дт сч. 83 – произведена корректировка начисленного износа при переоценке (дооценке) объектов основных средств. Дт сч. 91 начислена амортизация объектов основных средств, переданных в аренду. С: сумма начисленной амортизации на определённую дату.

Доходные вложения в материальные ценности. • Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в ценности, имеющие материально вещественную форму, которые она предоставляет за плату во временное пользование (владение) с целью получения дохода, бухгалтерия организации открывает счёт 03 –А «Доходные вложения в материальные ценности» .

ДТ 03 А • • • Первоначальная стоимость приобретённых организацией материальных ценностей для предоставление за плату во временное владение или пользование(аренду, лизинг и т. п. ). Кт сч. 08 – приняты к бухгалтерскому учёту объекты основных средств, предназначенные для передачи во владение или пользование. Кт сч. 76 – в балансе лизингодателя отражён возврат лизингового имущества. Кт сч. 80 – оприходовано имущество, предназначенное для передачи в пользование или владение , внесенное в счёт вкладов в простое товарищество. Кт сч. 83 – увеличена в результате переоценки стоимость объектов основных средств, переданных в лизинг С: первоначальная стоимость объектов, находящихся в аренде, лизинге. • КТ Выбытие материальных ценностей. Дт сч. 01 – зачислены в состав основных средств объекты, числившиеся в доходных вложениях. Дт сч. 02 – списана начисленная амортизация при выбытии лизингового имущества. Дт сч. 76 – передано имущество в лизинг другим организациям. Кт сч. 80 возвращено имущество, внесённое ранее в счёт вкладов в простое товарищество. Кт сч. 02 – списывается сумма амортизации по реализуемому оборудованию, числящемуся в составе доходных вложений в материальные ценности. Дт сч. 91/2 – списывается остаточная стоимость доходных вложений при их реализации. Дт сч. 99 списываются доходные вложения в материальные ценности результате стихийных бедствий.

УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ К нематериальным активам относятся: права, возникающие: • из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ, базы данных и др. ; • из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; • из прав на « ноу – хау» и др. • Согласно ПБУ 14/2000 в составе нематериальных активов могут учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом участников в уставный капитал организации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия, использования объектов интеллектуальной собственности, в течение которого возможно получать доход. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации)

ДТ • • 04 А КТ Первоначальная стоимость поступивших нематериальных активов. Кт сч. 08 – оприходованы приобретённые объекты нематериальных активов. Кт сч. 51, 55 – отражены в учёте организационные расходы организации, оплаченные с расчётного счёта, с особого счёта в банке. Кт сч. 80 – взнос объекта нематериальных активов участником товарищества, внесённый в качестве вклада в совместную деятельность по договору простого товарищества. КТ сч. 79 – возвращены структурными подразделениям объекты нематериальных активов. С: первоначальная стоимость нематериальных активов. • • • Выбытие нематериальных активов, списание начисленной амортизации при выбытии. Дт сч. 20 – отнесена амортизация нематериальных активов на себестоимость продукции основного производства. Дт сч. 23 – на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесена амортизация нематериальных активов или часть организационных расходов. Дт сч. 25, 26 – амортизация нематериальных активов отнесена на общепроизводственные, общехозяйственные расходы. Дт сч. 05 – списана амортизация объектов нематериальных активов при их выбытии. Дт сч. 91 – отражена остаточная стоимость списанных объектов нематериальных активов.

ДТ 05 – П КТ • Кт сч. 04 – списание начисленной амортизации в связи с выбытием объекта. • Дт сч. 20, 23, 25, 26, 44 – начисление амортизации объектов нематериальных активов, используемых в основном (вспомогательном) производствах , в общецеховых или общепроизводственных целях в отчётном периоде. С: сумма начисленной амортизации нематериальных активов.

УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ • • Финансовые вложения это затраты организации на приобретение ценных бумаг и пр. Ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена(векселя, облигации); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций ( в том числе дочерних и зависимых обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки требования; кроме того, в составе финансовых вложений учитываются вклады организации товарища по договору простого товарищества.

Характеристика финансовых вложений • • Паи и акции – это вложения с целью образования уставного капитала. Облигации – вложения в долговые ценные бумаги(государственные или частные). Предоставленные займы – это предоставленные организацией денежные или иные займы юридическим или физическим лицам (кроме работников организации). Вклады по договору простого товарищества наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Депозиты – движение средств, вложенных предприятием в банковские и другие вклады (сберегательные сертификаты, депозитные счета и др. ). Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости (т. е. в сумме их фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость). Эта стоимость может изменяться в случаях, предусмотренных законодательством и ПБУ 19/02. Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрен учёт финансовых вложений на счёте 58 А «Финансовые вложения» , к которому могут быть открыты следующие субсчета: 58/1 Паи и акции; 58/2 Долговые ценные бумаги; 58/3 Предоставленные займы; 58/4 Вклады по договору простого товарищества и др.

ДТ 58 А • • • С до: Стоимость произведённых финансовых вложений на начало месяца. Кт сч 51 Оплата с расчётного счёта приобретённых ценных бумаг и др. финансовых вложений. Кт сч. 60 Оприходование ценных бумаг, по которым оплата ещё не произведена. Кт сч. 60 Стоимость консультационных услуг по приобретению ценных бумаг. Кт сч. 76 Вознаграждение дилерам и брокерам Кт сч. 01, 04 Остаточная стоимость основных средств, НМА, вносимых в уставные капиталы др. организаций. Кт сч. 10, 41 Фактическая себестоимость материалов и др. активов, вносимых в уставные капиталы др. предприятий. Кт сч. 50, 51 Предоставление займов др. организациям. Кт сч. 91/1 Доначисление разницы между остаточной стоимостью вложений в уставные капиталы и учётной стоимостью внесённых объектов. • • • КТ Дт сч. 91/2 Списание проданных ценных бумаг, акций, долей. Дт сч. 50, 51 Погашение займов. Дт сч. 91/2 Списание суммы превышения покупной стоимости приобретённых облигаций и иных долглвых ценных бумаг над их номинальной стоимостью.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ • В соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт материально – производственных запасов» к материально – производственным запасам (МПЗ) относятся: • сырьё, материалы, готовая продукция, товары и т. п. т. е. , это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение: срок полезного использования МПЗ не может превышать 12 месяцев. (Имущество, не отвечающее этому критерию, должно быть включено в состав основных средств). • В зависимости от роли, которую имеют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на: • 1)сырьё и основные материалы, 2)вспомогательные материалы, 3) покупные полуфабрикаты, 4)прочие материалы, 5)топливо, 6)тара и тарные материалы, 7)запасные части, 8)малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Учет поступления МПЗ • Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости затрат на их приобретение (без учета НДС и других возмещаемых налогов). Это касается также и товаров, и готовой продукции. • Фактическая себестоимость материалов (сырьё, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и т. п. ) складывается из трёх величин: • • договорной стоимости; • • транспортно – заготовительных расходов; • расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния. • Синтетический учет движения материальных ценностей в денежном выражении осуществляется на счете 10 «Материалы» (товаров – на счете 41 «Товары» ).

Учет отпуска МПЗ • При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится в соответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих методов (который должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия): • по себестоимости каждой единицы; • по средней себестоимости; • по себестоимости МПЗ, купленных первыми; (метод ФИФО); • по себестоимости МПЗ, купленных последним (метод ЛИФО).

ДТ сч. 10 А «Материалы» КТ • • • • Поступление материалов. Кт сч. 15 –фактическая себестоимость материалов, сформированная на счёте 15, списана на счёт учёта материалов. Кт сч. 20, 23 – оприходованы материалы, изготовленные в цехах основного (вспомогательного) производств. Кт сч 25, 26 восстановлена стоимость материалов, излишне списанных на общепроизводственные (общехозяйственные) расходы. Кт сч. 28 сданы на склад материалы (лом, отходы), полученные от окончательно забракованных изделий. Кт сч. 40, 43 – готовая продукция переведена в состав материалов. Кт сч. 60 – оприходованы материалы, полученные от поставщиков. Кт сч. 71 – материалы приобретены за наличный расчёт (через подотчётных лиц). Кт сч. 75 – материалы внесены учредителями в качестве вклада в уставный капитал организации. Кт сч. 70, 69 – начислена заработная плата с социальным налогом рабочим – грузчикам, занятым на погрузочно – разгрузочных работах, связанных с приобретением материалов. Кт сч. 80 – оприходованы материалы, внесённые в виде вклада в простое товарищество. Кт сч 98 – безвозмездное поступление материалов. Кт сч. 99 – оприходованы материалы от ликвидации имущества, повреждённого в результате чрезвычайных обстоятельств. С: фактическая себестоимость материальных ценностей на складах, в цехах, материалы в пути. • • • Расход (выбытие) материалов. Дт сч. 20, 23, 25, 26, списывается стоимость материалов, израсходованных в основное производство, во вспомогательное производство, на нужды цеха, общехозяйственные расходы организации. Дт сч 08 – отнесена стоимость материалов на затраты по капитальному строительству, выполняемому хозяйственным способом. Дт сч. 28 – списаны материалы, использованные при исправлении устранимого производственного брака продукции. Дт сч. 44 – израсходованы материалы на упаковку готовой продукции. Дт сч. 79 – материалы переданы структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс. Дт сч. 80 – оприходованы материалы, внесённые в счёт вклада по договору простого товарищества. Дт сч. 91 – списана стоимость реализованных или безвозмездно переданных материалов. Дт сч. 94 – обнаружена недостача материалов при инвентаризации. Дт сч. 99 – списываются материалы при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств. ДТ сч. 76 – списана стоимость застрахованных материалов при наступлении страхового случая.

Учет НДС по приобретенным ценностям ДТ сч. 19 А КТ • По дебету данного субсчета • Суммы НДС подлежат отражаются суммы НДС, возмещению (вычету), т. е. уплаченные поставщикам по списываются с кредита счета приобретаемым материалам, 19 в дебет счета 68 субсчет товарам в корреспонденции «Расчеты по НДС» после с Кт сч. 60 «Расчеты с фактической оплаты поставщиками и поставщикам за полученные подрядчиками» , 76 «Расчеты материальные ценности или с разными дебиторами и оказанные услуги (при кредиторами» . условии принятия их к учету и наличия счета фактуры с • С до: Невозмещенные суммы выделенной суммой НДС), НДС

Учет денежных средств • УЧЁТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ • Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств на предприятии регламентированы Инструкцией ЦБ РФ № 18 от 04. 10. 93 г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» . • Предприятия могут иметь в кассе деньги в пределах лимитов, установленных банком по согласованию с предприятием, и обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. • Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе для выплаты зарплаты, пенсий, пособий в течение 3 х рабочих дней, включая день получения денег в банке (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – 5 дней). ).

ДТ сч. 50 А • • • Поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. Кт сч. 51 оприходованы наличные деньги, полученные с расчётного счёта по чеку. Кт сч. 52 оприходованы наличные денежные средства в валюте. Кт сч. 55 получены наличные деньги с аккредитива. Кт сч. 71 подотчётным лицом сдан остаток неиспользованной подотчётной суммы. Кт сч. 73 погашена наличными задолженность по недостачам, хищениям, растратам. Кт сч. 66, 67 получен кредит (заём) наличными деньгами. Кт сч. 76 получены наличными суммы претензий, ранее предъявленных поставщикам. Дт сч. 62, 90/1, 91/1 получено в кассу наличными за реализованную продукцию, оказанные услуги и тп. Кт сч. 75/1 внесено учредителями в погашение задолженности по вкладам в уставный капитал. Кт сч. 98/2 оприходованы безвозмездные поступления (пожертвования). С: остаток наличности в кассе. • • • • КТ Выдача наличных денег из кассы. Дт сч. 70 выплачена заработная плата работникам организации. Дтсч. 71 выданы подотчётные суммы. Дт сч. 52 сданы наличные деньги ( в валюте) на валютный счёт. Дт сч. 75/2 выданы наличными дивиденды. Дт сч. 69 выданы из кассы единовременные пособия по случаю рождения ребёнка и т. п. Дт сч. 51 сдан сверхлимитный остаток свободных денежных средств из кассы. Дт сч. 58 выданы займы наличными. Дт сч. 58 приобретены акции, облигации и т. п. за наличный расчёт. Дт сч. 62 выдан аванс наличными. Дт сч. 66, 67 погашена задолженность по кредитам и займам. Дт сч. 57 сдана выручка инкассаторам. Дт сч. 94 списаны суммы недостач, выявленные при инвентаризации кассы.

Учет банковских операций • Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятия в учреждениях банков открывают расчетные и текущие счета. • По расчетному счету проводятся операции, связанные с безналичными перечислениями, а по текущему счету – с выдачей наличных средств. • Документы: объявление на взнос наличными, денежный чек, платёжное поручение, расчётный чек, платёжное требование поручение, аккредитив, вексель.

ДТ • • • • 51 А Поступление наличных денег из кассы организации, суммы денежных средств, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. Кт сч. 50 сданы наличные деньги на расчётный счёт. Кт сч. 51 отражено перечисление (перевод) денежных средств с одного расчётного счёта организации на другой. Кт сч. 52 отражена конвертация валюты. Кт сч. 55 остатки средств со специальных счетов (аккредитива, неиспользованной чековой книжки) зачислены на расчётный счёт. Кт сч. 62 произведена оплата отгруженной продукции (работ, услуг) покупателями. Кт сч. 66, 67 зачислена на расчётный счёт ссуда (заём). Кт сч. 58 отражён возврат ранее выданных займов. Кт сч. 73 на расчётный счёт зачислены суммы, поступившие в погашение займа, выданного работникам организации. Кт сч. 73 поступили на расчётный счёт суммы в возмещение материального ущерба, нанесённого работниками организации. Кт сч. 75 зачислены на расчётный счёт средства в счёт вклада в уставный капитал. Кт сч. 76 получены суммы по удовлетворённым претензиям. Кт сч. 79 получены денежные средства от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс. Кт сч. 98 отражены доходы, поступившие в счёт будущих периодов. С: остаток денежных средств на расчётном счёте. • • • КТ Денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам, бюджету по налогам и прочим кредиторам. Дт сч. 50 получено в кассу с расчётного счёта по чеку. Дт сч. 55 перечислены денежные средства на специальные счета в банках (на открытие аккредитва, депозита, банковских карт). Дт сч. 60 оплачены платёжные документы поставщиков материалов, услуг подрядных организаций) Дт сч. 68 перечислены налоги в бюджет. Дт сч. 66, 67 с расчётного счёта оплачена задолженность по кредитам и займам. Дт сч. 69 с расчётного счёта произведены перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Дт сч. 70 перечислена заработная плата работников на вклады в кредитных учреждениях. Дт сч. 75 перечислены начисленные дивиденды акционерам или участникам (юридическим лицам). Дт сч. 76 перечислены денежные средства на депонент. Дт сч. 96 списаны ранее созданные резервы (израсходованы) с расчётного счёта. Дт сч. 99 списаны денежные средства с расчётного счёта в результате чрезвычайных обстоятельств.

УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЁТАХ • Специфика учёта имущества и обязательств в иностранной валюте заключается: 1) в пересчёте иностранной валюты в рубли, 2) установлении периодичности пересчёта и 3) исчислении и учёте курсовых разниц. • При оценке имущества и обязательств организации в иностранной валюте следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту « Учёт имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» , (ПБУ 3/2000). • В соответствии с этим положением стоимость имущества и обязательств организации следует пересчитывать в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или на дату составления отчётности (последний календарный день отчётного месяца

• Курсовая разница это разница между рублёвой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату расчёта (составления бухгалтерской отчётности), и рублёвой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учёту в отчётном периоде (дату составления бухгалтерской отчётности). • Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала). Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию Центрального банка РФ на ведение валютных операций: физическим и юридическим лицам; дипломатическим и иным официальным представительствам; филиалам и др.

счёт 52 «Валютные счета» • Учёт валютных средств ведут на счёте 52 «Валютные счета» , к которому открывают субсчета: • • 52/1 «Валютные счета внутри страны» ; • • 52/2 «Валютные счета за рубежом» ; • • 52/3 «Транзитный валютный счёт» и др. • Все поступающие на валютный счёт средства первоначально зачисляются банком на субсчёт 52/3 «Транзитный валютный счёт» . Это необходимо для контроля источников поступающих валютных средств резидентов, а также для накопления информации о проданной за инвалюту продукции, т. к. организации могут в соответствии с законодательством осуществлять обязательную продажу определённого процента валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке РФ.

Не подлежащие обязательной продаже валютные поступления • Обязательной продаже не подлежат следующие поступления от нерезидентов: • в качестве взносов в уставный капитал, а также доходы(дивиденды), полученные от участия в капитале; • от продажи фондовых ценностей(акций, облигаций), а также доходы(дивиденды) по фондовым ценностям; • в виде привлечённых кредитов(депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов(депозитов, вкладов), включая начисленные проценты; • в виде пожертвований на благотворительные цели; • от реализации гражданам, в установленном ЦБ РФ порядке товаров (работ, услуг) на территории РФ. • Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счёта по курсу рубля ЦБ РФ, действовавшему на момент представления в уполномоченный банк поручения на продажу валюты.

ДТ 52/1 А КТ • • • Кт сч. 52/3 зачислен остаток не подлежащей продаже валюты. Кт сч. 51 валюта, купленная за рубли. Кт сч. 66, 67 получен кредит в российском банке. Кт сч. 50 возврат на валютный счёт неиспользованной иностранной валюты. Кт сч. 91/1 начислена положительная курсовая разница. С: остаток неиспользованной инвалюты. • • • Дт сч. 60 оплачены счета по контрактам иностранным поставщикам и подрядчикам. Дт сч 68. перечислены в инвалюте налоги в бюджет. Дт сч. 76 перечислена комитенту причитающаяся ему часть выручки. Дт сч. 75/2 перечислены дивиденды учредителям нерезидентам. Дт сч. 66, 67 погашены кредиты банка (займы) и проценты по ним. Дт сч. 91/2 списаны отрицательные курсовые разницы

ДТ 52/3 А КТ • • • Поступление иностранной валюты на транзитный валютный счёт за отчётный период. Кт сч. 62, 90/1, 91/1 зачислена от покупателя полная договорная стоимость реализованной продукции, имущества. Кт сч. 62/3 зачислен аванс от иностранного покупателя. Кт сч. 66, 67 получены кредиты (займы) от иностранных банков, партнёров. Кт сч. 76/3 поступили дивиденды от участия в иностранных предприятиях. Кт сч. 75/1 погашена задолженность по вкладу в уставный капитал иностранным учредителем. Кт сч. 91/1 начислена положительная курсовая разница. Кт сч. 98 поступила безвозмездно инвалюта от иностранных партнёров. С: неиспользованный остаток инвалюты. • • Обязательная продажа части иностранной валютной выручки и зачисление оставшейся части на текущий валютный счёт организации. Дт сч. 57 перечислена часть выручки для обязательной продажи. Дт сч. 52/1 перечислена на текущий валютный счёт оставшаяся часть выручки. Дт сч. 91/2 списаны отрицательные курсовые разницы.

РАСЧЁТЫ АККРЕДИТИВАМИ • • • Аккредитивная форма расчётов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно технического назначения и товаров народного потребления. При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или ссуды оплату товарно материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в аккредитиве. Аккредитив представляет собой поручение банка плательщика (покупателя) банку получателя (поставщика) оплатить расчетные документы. При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Таким образом, депонирование денег гарантирует получателю средств (поставщику) своевременную оплату за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.

ДТ 55 А/Аккредитивы • • • Начисление денежных средств в аккредитивы; депонирование средств при выдаче чековых книжек и т п. Кт сч. 51, 52 открыт аккредитив, депонированы средства для получения расчётных чековых книжек за счёт собственных средств организации. Кт сч. 66, 67 зачисление денежных средств в аккредитивы; депонирование средств при выдаче чековых книжек за счёт ссуд банка. Кт сч. 71 возврат подотчётными лицами на специальные счета неиспользованных сумм. Кт сч. 86 зачислено поступление средств специального назначения (целевого финансирования). С: остаток неиспользованных аккредитивов, чековых книжек, средства на депозитах и др. • • • КТ Списание сумм с аккредитива, оплата чековыми книжками счетов поставщиков, подрядчиков по предоставленных услугам со специальных счетов в банках. , а также возврат в банк неиспользованных чеков, аккредитивов и т. п. Дт сч. 60/2 произведена оплата поставщикам с аккредитива, чеками, банковскими карточками и др. Дт сч. 60/1 выданы авансы со специальных счетов. Дт сч. 08 оплачены затраты по строительству, приобретению внеоборотных активов со специальных счетов. Дт сч. 70, (75) оплачены (перечислены) дивиденды со специальных счетов. Дт сч. 66, 67 возвращены в банк на погашение долга по ссудам неиспользованные суммы аккредитива, чековых книжек.

Расчёты с подотчётными лицами • Предприятия могут своим работникам выдавать некоторые суммы в подотчет. • Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые предприятием из кассы на хозяйственные расходы, на расходы по командировкам для осуществления оперативной деятельности предприятия. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Инструкцией ЦБ РФ. • Основные документы, которые используются при учёте расчётов с подотчётными лицами, следующие: расходный и приходный кассовые ордера, командировочное удостоверение, платёжная ведомость, авансовый отчёт, прочие (счета, квитанции, проездные билеты, торгово закупочные акты и т. п. ). • Учет операций с подотчётными лицами ведется на сч. 71, активном.

ДТ Сч. 71 А КТ • Оборот: Выданные под отчет суммы. Кт 50 Выдано из кассы под отчет Кт51, 52 Перечисление денег командированным в другой город. Кт90 Отнесение в подотчет продавцу стоимости продукции, проданной по розничным ценам. Кт 99 Положительная курсовая разница при изменении курса валют. С до: сумма задолженности подотчетных лиц предприятию • Оборот: списание израсходованных подотчетными лицами сумм. • Дт20, 23, 25, 26 По отчету на затраты производства • Дт99 Списание с подотчета сумм, израсходованных при ликвидации стихийных бедствий • Дт50 Возврат неиспользованной части средств по подотчету • С до: сумма невозмещенного перерасхода

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ • • К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др. ) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др. ). Поступление материальных ценностей от поставщиков (выполнение работ и услуг подрядчиками) производятся на основании заключённых между предприятием, поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей; сроки отгрузки материальных ценностей; порядок расчётов (условия платежей) между поставщиками и подрядчиками. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются: 1)после отгрузки ими товарно материальных ценностей (выполнения работ или оказания услуг), 2)одновременно с ними, 3)либо авансом.

ДТ • • 60 П Погашение задолженности поставщикам и подрядчикам на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату. Кт сч 50 – оплачены наличными деньгами приобретённые МПЗ, товары, выполненные работы и услуги. Кт сч 51, 52, 55 – оплачены счета поставщиков с расчётного, валютного, прочих счетов в банках. КТ сч 62 – произведён взаимозачёт по товарообменным операциям. Кт сч 66 – отражено получение коммерческого кредита посредством поставки продукции с оплатой в рассрочку. Кт сч91 – зачислены в доход организации суммы, не взысканные поставщиком или подрядчиком по истечении срока исковой давности. Кт сч 99 – списана задолженность перед поставщиками в доходы организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами (например, национализация) • КТ Задолженность поставщикам и подрядчикам за произведенные поставки товарно – материальных ценностей, выполненных работ и услуг в пределах акцептованных сумм. Дт сч 07 – акцептованы счета – фактуры поставщиков за поступившее и оприходованное оборудование к установке. Дт сч 08 отражена покупная стоимость оборудования, не требующего монтажа; или приняты к оплате счета поставщиков за выполненные работы для капитального строительства. Дт сч 10 – акцептованы счета – фактуры поставщиков за поступившие материалы. Дт сч 19 – отражена сумма НДС, уплаченная приобретении материально – производственных запасов ( МПЗ), объектов основных средств и др. имущества. Дт сч 23 – отнесена стоимость услуг сторонних организаций на себестоимость вспомогательных производств. Дт сч41 – оприходованы приобретённые товары. Дт сч 44 – оказаны услуги сторонних организаций по сбыту продукции (транспорт и др. )Дт сч 76/2 – предъявлены претензии поставщикам за обнаруженную недостачу. Дт сч 91/2 – отражены суммы стоимости работ и услуг сторонних организаций, выполненных или оказанных в связи с реализацией активов организации. Дт сч 94 – выявлена недостача приёмке ценностей от поставщиков. Дт сч 97 – оказанные услуги (произведённые работы) отнесены на расходы будущих периодов. С: задолженность организации перед поставщиками, подрядчиками за поставки МПЗ, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил.

УЧЕТ РАСЧЁТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ • • Расчёты с разными дебиторами и кредиторами у предприятия возникают по многим причинам: по претензиям к поставщикам и подрядчикам; по страхованию имущества и персонала; за товары, купленные в кредит; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам предприятия займам и др. Дебиторская задолженность- это задолженность других предприятий( учреждений, организаций) или отдельных лиц по платежам данному предприятию. Эти предприятия или лица называются дебиторами. Кредиторская задолженность-сумма задолженности данного предприятия другим предприятиям (учреждениям, организациям) и отдельным лицам. Эти предприятия и лица являются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, фонды социального назначения, внебюджетные фонды и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают раздельно по их видам.

Счета 62, 73 • Для учёта операций с разными дебиторами и кредиторами пользуются счетами: 62 « Расчёты с покупателями или заказчиками» , 73» Расчёты с персоналом по прочим операциям» , 76» Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др. • Сч. 73 А » Расчёты с персоналом по прочим операциям» содержит информацию обо всех видах расчётов с работниками организации, кроме расчётов по оплате труда и расчётов с подотчётными лицами. К нему могут быть открыты субсчета: • 73/1 «Расчёты по предоставленным займам» ; • 73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» и др. Аналитический учет по сч. 73 ведется по каждому работнику организации

ДТ • • 73/1 А КТ Расчёты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное кооперативное строительство, приобретение ими садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и т. д. Кт сч. 50, 51 выдача ссуд наличными или с расчётного счёта. Кт сч. 91/1 сумма начисленных процентов по выданным займам С: сумма задолженности рабочих и служащих по непогашенным ссудам. • • Сумма платежей (возврат займов), поступивших от работников заёмщиков. ДТ сч. 50, 51, 70 в зависимости от характера погашения

Сч. 76 • На счёте 76 А П «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» могут осуществляться расчёты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; удержания по исполнительным документам из оплаты труда работников; расчёты по депонированным суммам, по претензиям и др. • К счёту 76 могут быть открыты субсчета: • 76/1 П « Расчёты по имущественному и личному страхованию» ; • 76/2 А » Расчёты по претензиям» ; • 76/3 А «Расчёты по причитающимся дивидендам и др. доходам» ; • 76/4 П «Расчёты по депонированным суммам» и др.

ДТ • • 73/2 А КТ Суммы задолженности материально ответственных лиц, возникшей в результате недостач и хищений денежных средств или товарно материальных ценностей. Кт сч. 94 фактическая себестоимость недостач и потерь от порчи ценностей, отнесённая на материально ответственных лиц. Кт сч. 28 на счёт виновных лиц отнесена сумма окончательного производственного брака. С: сумма задолженности материально ответственных лиц по недостачам и хищениям. • • Суммы внесённых платежей или произведённых удержаний в счёт погашения задолженности по недостачам и хищениям. Дт сч. 50, 70 суммы, внесённые наличными или удержанные из заработной платы Дт сч. 94 суммы недостач, списанные с виновника ввиду необоснованности иска. Дт сч. 91/2, 99 суммы, отнесённые на расходы организации ввиду неплатёжеспособности виновного

ДТ • • 76/1 П Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям, списание потерь по страховым случаям. Кт сч. 01, 10, 43 и др. списание потерь по страховым случаям (в результате уничтожения, порчи производственных запасов, готовых изделий и др. материальных ценностей. Кт сч. 50 выплачена из кассы организации сумма страхового возмещения страховой организации Кт сч. 73 сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации. • • Кт Расчёты по страхованию имущества и персонала (кроме расчётов, учитываемых на сч. 69), в которых организация выступает страхователем. Дт сч. 20, 23, 25, 26, 44 включены в издержки производства начисленные суммы страховых платежей. Дт сч. 50, 51, 52 суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций. Дт сч. 99 списание не компенсируемых страховыми возмещениями потерь от страховых случаев.

ДТ 76/2 А КТ • Расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по предъявленным (и признанным) штрафам, пеням, неустойкам. Кт сч. 60 предъявлены претензии к поставщикам, подрядчикам идр. при несоответствии тарифов, выявлении арифметических ошибок, за недостачи груза. Кт сч. 20, 25, 26 и др. возникновение претензий за брак, простои, возникшие по вине сторонних организаций. Кт сч. 91/1 суммы штрафов, пеней, неустоек, причитающихся с поставщиков за несоблюдение ими обязательств. С: задолженность различных организаций за принятые претензии. • • • Суммы поступивших платежей от дебиторов в уменьшение задолженности по претензиям. Дт сч. 50, 51, 52 получены суммы на соответствующие счета учёта денежных средств. Если суммы были выставлены ошибочно ( т. е. взысканию не подлежат), то их относят на те счета, с которых они были выставлены.

ДТ 76/3 А КТ • Расчёты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам. • Кт сч. 91/1 подлежащие получению доходы. • Фактически полученные организацией суммы. Дт сч. 51 активы, полученные организацией в счёт доходов.

ДТ 76/4 П КТ • Выплата депонированных сумм. • Кт сч. 50 –суммы депонированной заработной платы, выданные в отчётном месяце. • Расчёты с работниками по суммам, которые им начислены, но не выплачены (не востребованы) в установленный срок. • . Дт сч. 70 суммы депонированной заработной платы. • С: задолженность организации сотрудникам организации по неполученной ими заработной плате.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА Учет личного состава. • Учётом личного состава на предприятии занимается отдел кадров. Через него проходят все первичные документы по учёту численности персонала (приём, увольнение, перевод на другую работу). При приёме на работу каждому работнику присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах по учёту выработки и заработной платы. • Бухгалтерия открывает на каждого работника карточкусправку для накапливания данных о заработке или лицевой счёт (для расчёта среднего заработка). Лицевые счета открывают в начале года на каждого члена трудового коллектива. Отработанное время учитывается в табелях использования рабочего времени. Табельный учёт осуществляет бухгалтер, бригадир или мастер, проставляя в табеле цифрами количество отработанных каждым часов ежедневно.

Виды заработной платы • Различают: основную и дополнительную заработную плату. • К основной относится зарплата, начисляемая работникам за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ. • Начисляется Основная заработная плата в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п. • К дополнительной зарплате относятся: выплаты за непроработанное время, предусмотренное к оплате законодательством по труду, исчисляется она по среднему заработку на основе законодательных актов. .

Оплата отпуска • Расчёт среднедневного заработка для оплаты отпуска как разновидности дополнительной зарплаты, (а также компенсации за неиспользованный отпуск), производится исходя из заработной платы работника за 12 предшествующих отпускному календарных месяцев работы. • Суммируется заработная плата, начисленная сотруднику за за последние 12 календарных месяцев и делится на 12(число месяцев) и на 29, 6(среднемесячное число календарных дней). • Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска. Это позволяет включать в зарплату выплаты, не имеющие постоянного характера (сверхурочные, ночные, за работу в праздничные, выходные дни, премии т. п. ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности • • • Пособие по временной нетрудоспособности оплачивают работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности (больничные листы). Расчет пособия производится также исходя из заработка за 12 календарных месяцев. Средняя зарплата рассчитывается как частное , полученное от деления суммы основной зарплаты – по тарифным ставкам и сдельным расценкам (с учетом ежегодных премий и надбавок за выходные и праздничные дни) на фактически отработанное время (12 месяцев). А если работник отработал менее 12 месяцев, то – по факту. (Однако если работник проработал на предприятии менее 3 х месяцев, то пособие ему может быть выплачено в размере не более МРОТ за каждый полный календарный месяц). Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%; работникам, имеющим 3 х иждивенцев до 16 (учащихся – до 18) лет, инвалидам войны, в случае профессиональных заболеваний и профессиональных травм, по беременности и родам – 100% независимо от стажа.

УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, стандартные налоговые вычеты Налог на доходы физических лиц • Налог на доходы физических лиц взимается на основании главы 23 Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в Российской Федерации. • Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты : 400 рублей, (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 300 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 20000 рублей. Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13 процентов. В отношении определенных видов доходов действуют повышенные ставки: 30 процентов – для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35 процентов – для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов).

Другие ВЫЧЕТЫ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ • Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством установлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года, а также профессиональные налоговые вычеты, , которые предоставляются индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, лицам, получающим авторские вознаграждения и др.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ, СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ • • • Синтетический учёт расчётов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» , пассивном. Счёт 69 «Расчёты, пассивный, предназначен для обобщения информации о расчётах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К нему могут быть открыты субсчета: 69/1 «Расчёты по социальному страхованию» ; 69/2 «Расчёты по пенсионному обеспечению» ; 69/3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» .

ДТ 70 П КТ • • Удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов; выдача причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Кт сч. 50 выплата из кассы наличными (зарплаты, пособий, премий). Кт сч. 68 удержание сумм налогов из заработной платы в бюджет. Кт сч. 28 удержание из заработной платы за брак (с виновников брака). Кт сч. 71 удержание из заработной платы в возмещение задолженности по подотчётным суммам. Кт сч. 76 удержания по исполнительным листам (алименты и др. ). Кт сч. 76 суммы депонированной заработной платы. Кт сч. 73 удержания сумм в погашение задолженности за ранее нанесённый ущерб организации. • • Начисление по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в предприятии. Дт сч. 20, 23, 25, 26, 28, 44 и др. начислена заработная плата работникам организации ( занятым в разных производствах). Дт сч. 07, 08, 10, 11, 15 начислена оплата труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и др. Дт сч. 91 начисление единовременной премии всем категориям работников организации. Дт сч. 96 начисление заработной платы рабочим за время очередного отпуска. Дт сч69 суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности работникам организации, пособий по беременности и родам и прочие выплаты за счёт средств социального страхования. Дт сч. 84 начислены дивиденды участникам, учредителям организации. С: задолженность организации своим работникам по заработной плате и другим выплатам. на начало месяца

ДТ 69 П • • Кт сч. 51, 52, 55 погашена задолженность по взносам в государственные внебюджетные фонды с расчётного, валютного Перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счёт платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. счётов, специальных счетов в банках. Кт сч. 50 выплачены из кассы пособия за счёт фондов (по беременности и родам, по случаю рождения ребёнка, пособия на детей и др. – в соответствии с законодательством РФ) Кт сч. 70 начислены выплаты за счёт средств государственных внебюджетных фондов (Фонда соцстраха РФ и ПФР). • • • КТ Суммы платежей, подлежащих перечислению в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования и обеспечения, в Фонд обязательного медицинского страхования. Дт сч. 20, 23, 25, 26 начисленные взносы в государственные внебюджетные фонды отнесены на расходы организации, т. е. в себестоимость соответствующих производств (в процентах от заработной платы работников, занятых в этих производствах, и в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда). Дт сч. 44 начисленные взносы в государственные внебюджетные фонды включены в расходы на продажу. Дт сч. 51 перечислены средства внебюджетных фондов (Фонда соцстраха Р Ф и ПФР) для использования в организации Дт сч. 51, 52 – возвращены излишне перечисленные взносы во внебюджетные фонды. Дт сч. 99 начисление пеней за несвоевременный взнос платежей предприятием. С: задолженность организации перед внебюджетными фондами по отчислениям во внебюджетные фонды.

Управленческий учет

Управленческий учет в информационной системе предприятия • • • Переход к рыночной экономике требует от организаций значительного увеличения объема информации, возникающей как внутри предприятия, так и за его пределами. Со стороны внешних организаций также возникает определенный интерес либо к деятельности этого предприятия, либо к результатам его деятельности. Увеличивается объем информации о спросе на выпускаемую продукцию, возможностях сбыта продукции при определенных условиях и требованиях, материально техническом обеспечении производства этой продукции, об основном производстве, технической подготовке производства, о затратах на производство и об эффективности выпуска определенных изделий и т. п. Собственников предприятия, поставщиков, покупателей, кредиторов, налоговые органы, акционеров интересует другая информация: об изменении доли собственного капитала, эффективности инвестиций, доходах и эффективности использования ресурсов и т. п.

Рис. 1. Виды информации

• • Экономическая информация – последовательно и полно отражает производственно хозяйственную деятельность предприятия. Экономическая информация подразделяется на следующие виды: плановую, нормативно справочную и учетную. Плановая информация содержит данные для выбора действий, которые могут быть предприняты в будущем. Основное содержание планово экономической информации составляет технико экономическое и оперативно производственное планирование. Планом может быть охвачена деятельность любого структурного подразделения и предприятия в целом. Важной частью технико-экономического планирования является составление смет (бюджетов) для предприятия в целом на конкретный период времени (год). Главной целью сметы, которая ставится администрацией при разработке, – это координация отдельных планов структурных подразделений, обеспечение их согласованности. Нормативно справочная информация является связующим звеном между остальными видами экономической информации. Состав нормативно справочной информации определяется типом производства, номенклатурой и сложностью выпускаемых изделий, технологией и организацией производства, внутрипроизводственным разделением труда, уровнем развития внутренних хозяйственных связей.

• • Учетная информация, как и другие виды экономической информации, имеет общие черты, принципы и объекты с нормативно справочным и планово экономическим видами, использующийся для сбора и обработки данных для оперативного управления и составления отчетности. Учетная информационная система имеет следующие стадии: сбор, изменение первичных данных, регистрация, передача в вычислительные центры или аппарат управления для обработки, обработка данных для оперативного управления, накапливание и группировка данных по потокам и определенным принципам, формирование сводной информации и производство расчетов, используемых в аналитическом и синтетическом учете, составление внутренней и внешней отчетности. Первичная информация – информация, обеспечивающая исходными данными финансовый и управленческий учет. Финансовый учет готовит информацию для внутренних и внешних пользователей, используя при этом общие для всех предприятий правила ведения.

Значение управленческого учета • Управленческий учет – аналитическая система формирования информации, требуемой для принятия управленческих решений. В основе информационной базы управлен ческого учета – данные о затратах предприятия. Менеджер несет ответственность за выполнение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которую он использует для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности и принятия решений. • Значение управленческого учета состоит в том, что он позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм

Отличительные признаки каждого вида учета

Отличительные признаки каждого вида учета

Предмет управленческого учета • Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы: – производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия; – хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

Метод и способы управленческого учета • Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета. • Он состоит из следующих элементов: документации; инвентаризации; оценки, группировки и обобщения, контрольных счетов; нормирования, планирования и лимитирования; контроля; анализа. • Планирование, нормирование и лимитирование входят в систему управления предприятием

Составные части управленческого учета • При разработке системы управленческого учета ее основополагающим признаком должен выступать учет затрат по сферам деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы. Такой подход к организации управленческого учета допускает выделение в качестве его составных частей: • – снабженческо заготовителъную деятельность; • – производственную деятельность; • – учет затрат на производство и себестоимость продукции; • – учет финансово сбытовой деятельности; • – управленческий учет организационной деятельности; • – контроллинг.

Снабженческо-заготовительная деятельность • Снабженческо-заготовительная деятельность в системе управленческого учета должна занимать первоначальное положение, так как это первый передел производства. • В этой сфере собирается и обобщается информация: о затратах по видам работ и складам, о ценах на приобретение материалов, себестоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных ресурсов. Особая роль отводится составлению смет затрат по процессам: приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка и оценка качества, хранение, обеспечение рабочих мест и контроль за их исполнением. • Результативная итоговая информация о снабженческо заготовительной деятельности используется для расчета критической точки объема снабжения.

Управленческий учет производственной деятельности • Управленческий учет производственной деятельности – центральное звено системы управленческого учета. Здесь сгруппирована информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Значительное место в производственном учете отводится нормированию издержек – материальных, трудовых и накладных, а также способам отражения фактических и нормативных затрат. При этом производственный учет организуется как единый процесс учета затрат и калькулирования. • Каждое предприятие в зависимости от особенностей технологии, техники, организации производства и труда, сложности и номенклатуры выпускаемой продукции может выбирать свою модель организации учета производства с применением соответствующих методов. На этом участке учета определяется себестоимость продуктов для различных целей управления.

Учет финансово-сбытовой деятельности • С помощью учета финансово-сбытовой деятельности собирается, обрабатывается и формируется информация об ассортименте выпуска продукции, его выгодности, составе покупателей, рыночных тенденциях, расходах на рекламу, маркетинг, упаковку, о сроках и качестве хранения на складах готовой продукции. Составляются сметы затрат по отделам и сегментам финансово сбытовой деятельности и контролируется их исполнение. На этом участке учета определяются наиболее выгодный для производства продукт, факторы, влияющие на размер материального дохода как от всего объема производства, так и отдельных продуктов. • Руководителям представляется информация для принятия решений, позволяющих максимизировать прибыль в краткосрочном периоде.

Управленческий учет организационной деятельности • Управленческий учет организационной деятельности необходим для удовлетворения требований менеджеров разных уровней управления в информации о собственных затратах, принципах формирования трансфертных цен, об оптимальном уровне специализации и разделении труда на предприятии, правильности выбора размеров подразделений, обоснованности по отношению к производственным подразделениям применения принципа "затраты – объем переработки сырья – прибыль". • Здесь составляют и контролируют исполнение смет расходов по организационной деятельности, проводят учетно аналитические расчеты: критической точки объема производства, переменных и постоянных расходов, общей себестоимости, трансфертных цен, прибыли. Этот участок учета формирует сводную информацию по центрам затрат, ответственности и рентабельности.

Контроллинг • • • Контроллинг – система управления процессом реализации конечной цели предприятия. Контроллинг выступает в виде регулятора деятельности и не только предприятия, но и бизнеса, и потому выполняет специфичные функции: – информационную. Формируется информация, обеспечивающая методологию принятия решений и их координацию; – управляющую. Нормативные, плановые и фактические данные, отклонения, выявленные по предприятию и его структурным подразделениям, используются в целях координации методов, способов и задач достижения конечной цели предприятия; – контрольную, т. е. контроль экономичности работы предприятия и его подразделений. Функции контроллинга позволяют выявить его отличия от управленческого учета и ревизии. Все составные части управленческого учета взаимосвязаны, перечень информации, формирующейся в них, характеризует уровень организованности и совершенствования управленческого учета на предприятии и системы управления в целом.

Понятие затрат, расходов • • • Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы» . Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии. В ПБУ 10/99 “Расходы организации” и ПБУ 9/99 “Доходы организации”, вступивших в силу с 1 января 2000 г. , впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия “доходы” и “расходы”. При этом под расходами понимается “уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)”. Другими словами, расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода, по существу характеризуют себестоимость проданной продукции (работ, услуг). Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др. ). Затраты – средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

ПБУ 10/99 • В п. 9 ПБУ 10/99 по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности: – признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды; – переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накап ливаться на счетах 10 «Материалы» , 02 «Амортизация» , 70 «Расчеты по оплате труда» , затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Понятие «издержки» • Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки – совокупность материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых связано с процессом производства продукции (работ, услуг). Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением креди торской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Классификация затрат • • • • • В управленческом учете классификация затрат весьма разнообраз на и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: – расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли; – принятие управленческого решения и планирование; – контроль и регулирование производственной деятельности цент ров ответственности. Решению каждой из названных задач соответствует своя классифи кация затрат. 1) Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты клас сифицируют на: – входящие и истекшие; – прямые и косвенные; – основные и накладные; – входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода); – одноэлементные и комплексные; – текущие и единовременные. 2) Для принятия решения и планирования различают: – постоянные, переменные, условно постоянные (условно пере менные) затраты; – затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; – безвозвратные затраты; вмененные затраты; – предельные и приростные затраты; – планируемые и непланируемые. 3) Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затра ты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фак тически достигнутого объема производства, т. е. составлению гибких смет

Входящие и истекшие затраты • • Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеют ся в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были из расходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Истекшие затраты – это ресурсы, которые в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи» . Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков. Входящие затраты являются синонимом термина «затраты» , а истекшие – тождественны понятию «расходы» . Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные расходы • К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» , и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. • Косвенные расходы – издержки, носящие общий характер для производства нескольких видов продукции, включающиеся в их себестоимость на основе специальных расчетов, их невозможно прямо отнести на какое либо изделие. • Косвенные расходы подразделяются на две группы: – общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сче те 25 «Общепроизводственные расходы» ; – общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы» . • Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко часов, часов отработанного времени и т. п. ). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Состав общепроизводственных расходов(сч. 25) Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования Амортизация оборудования и транспортных средств Текущий уход и ремонт оборудования Энергетические затраты на оборудование Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест Заработная плата( с отчислениями)рабочих, обслуживающих оборудование Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции Прочие расходы, связанные с использованием оборудования Общецеховые расходы на управление Расходы по производственному управлению Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства Содержание аппарата управления производственными подразделениями Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря Содержание и ремонт зданий, сооружений, производственного инвентаря Затраты на обеспечение нормальных условий работы Затраты на профориентацию и подготовку кадров

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода) • В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для оценки запасов произведен ной продукции должны включаться в ее себестоимость только производственные затраты. • Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на: – входящие в себестоимость продукции (производственные); – внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты). • Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), – это материализованные затраты, они состоят из трех элементов: – прямые материальные затраты; – прямые затраты на оплату труда; – общепроизводственные затраты. • Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода, которые нельзя проинвентаризировать (их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода). В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции. Это коммерческие и административные расходы (сч. 26, 44). • Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние

Общехозяйственные расходы(сч. 26) Административно управленческие расходы Расходы по техническому управлению Расходы по производственному управлению Расходы по управлению снабженческо – заготовительной и финансово – сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации Оплата услуг, оказываемых внешними организациями Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря Обязательные сборы, налоги, платежии отчисления по установленному законодательством порядку.

Основные и накладные расходы • К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др. ), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. • Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты • • • Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т. е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи. Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности пред приятия и называются остоянными п производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются.

Организация учета производственных затрат • Под организацией учета производственных затрат понимается, во первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек. Последнее зависит от того, что является объектом учета затрат. • На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления, правовая форма и т. п. • Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.

Группировка и распределение затрат В зависимости от того, что считается объектом учета затрат, возможна следующая их группировка: • учет издержек по видам, • по местам их возникновения, • по центрам ответственности и • по носителям затрат.

Учет затрат по видам • Учет затрат по видам – первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу опреде лена главой 25 НК РФ и ПБУ 10/99. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, прочие рас ходы. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции — процентное со отношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство

Учет затрат по местам их возникновения • Место возникновения затрат – это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. • Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т. п. Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующего калькулирования себестоимости продукции. • Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить: – действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений; – распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Учет по центрам ответственности • Центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. • В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. • Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. • Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. • Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

Учет по носителям затрат В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть: • изделия или полуфабрикаты, • группы однородных изделий, • серии одноименных изделий или • индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), • строительные объекты, • законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т. п. ). Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.

Распределение затрат • Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают другу услуги. • Затраты распределяются пропорционально какой либо базе распределения. В качестве базы могут выступать: процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки предприятия и т. д. • Метод пошагового распределения затрат применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают другу услуги в одностороннем порядке (например, услуги прачечной в одностороннем порядке потребляются столовой, а услуги администрации – прачечной и столовой).

ДТ • 20 А Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (оказанием услуг); косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства; потери от брака; стоимость услуг вспомогательных производств, оказанных основному производству, т. е. фактические затраты на производство продукции. Кт сч. 02, 05 – начислена амортизация объектов основных средств, нематериальных активов, используемых в основном производстве. Кт сч. 04 – на себестоимость продукции списана часть стоимости объектов нематериальных активов, амортизация по которым не начисляется (деловая репутация организации, организационные расходы). Кт сч. 10 – списаны материалы на себестоимость продукции, израсходованные при производстве продукции основного производства. Кт сч 19 – сумма НДС, уплаченного приобретении ценностей, отнесена на увеличение себестоимости продукции, освобождённой от налогообложения. Кт сч. 21 – списана стоимость полуфабрикатов собственного производства, использованных в основном производстве. Кт сч. 25, 26 – произведено распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов. Кт сч. 28 – на себестоимость продукции отнесена стоимость производственного брака. Кт сч. 70 – начислена заработная плата рабочим основного производства. Кт сч. 69 – начислены отчисления в Пенсионный и другие внебюджетные фонды. Кт сч. 96 – на себестоимость продукции основного производства списаны отчисления и резервы, создаваемые в соответствии с учётной политикой организации. Кт сч. 97 – отнесена на себестоимость продукции часть расходов будущих периодов. С: фактическая себестоимость незавершённого производства на начало месяца. • КТ Сумма фактической себестоимости завершённой производством продукции. Дт сч. 40 – списана фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции (сданных работ или оказанных услуг). Дт сч. 43 – оприходована готовая продукция основного производства по фактической производственной себестоимости. Дт сч. 45 – фактическая себестоимость выполненных работ отнесена в состав товаров отгруженных (в допустимых нормативными документами случаях). Дт сч. 90/2 – списывается фактическая себестоимость выполненных работ или оказанных услуг, реализованных покупателям или заказчикам. Дт сч. 94 – выявлена недостача незавершённого производства. Дт сч. 99 – списана себестоимость объектов незавершённого производства, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств.

ДТ • • 23 А Расходы вспомогательных производств. Кт сч. 02, 05 – начислена амортизация на объекты основных средств (нематериальных активов), занятые во вспомогательном производстве. Кт сч 10 – на себестоимость продукции списана стоимость использованных материалов. Кт сч 23 – ( в рамках субсчетов) оказание услуг одного вида вспомогательного производства другому. Кт сч. 25, 26 – отнесена часть общепроизводственных (ощехозяйственных)расходов на ремонтные работы. Кт сч. 70, 69 – отражены расходы на оплату труда с отчислениями рабочих, занятых во вспомогательных производствах. С: себестоимость незавершённого производства. • • КТ Списание услуг, оказываемых вспомогательными производствами и др. Дт сч. 10 – оприходованы материалы, изготовленные во вспомогательных производствах. Дт сч. 11 – стоимость работ и услуг вспомогательных производств отнесена на себестоимость выращивания и откорма животных. Дт сч. 20 на себестоимость продукции основного производства отнесены услуги вспомогательных производств. Дт сч. 28 – вспомогательным производством оказаны услуги по устранению производственного брака. Дт сч. 43 – оприходована продукция, изготовленная во вспомогательных производствах. Дт сч. 90/2 – списана фактическая себестоимость работ или услуг вспомогательных производств, реализованных на сторону.

ДТ • • 25 А Затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации(содержание и эксплуатация машин и оборудования , амортизация объектов основных средств общецехового назначения; расходы на отопление, освещение , содержание помещений; оплата труда управленческого и обслуживающего персонала цехов). Кт сч. 02 – начислена амортизация на объекты основных средств общепроизводственного назначения. Кт сч. 05 – то же на объекты нематериальных активов. Кт сч. 10 – списана стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные цели. Кт сч. 60 – на увеличение общепроизводственных расходов отнесена стоимость услуг сторонних организаций. Кт сч. 70, 69 – начислена заработная плата с отчислениями на социальные нужды управленческого и обслуживающего персонала цеха. С: нет • • • КТ Списание затрат. Дт сч. 20 – на себестоимость выпущенной из производства продукции списана часть общепроизводственных расходов. Дт сч. 28 – списание части затрат на исправление брака продукции. Дт сч. 97 – общепроизводственные расходы отнесены в состав расходов будущих периодов. Дт сч. 99 – списана часть общепроизводственных расходов, осуществлённых при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

ДТ • 26 А КТ Расходы на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (административно – управленческие расходы организации; содержание и ремонт объектов основных средств общехозяйственного назначения и др. )Кт сч. 02, 05 – начислена амортизация объектов основных средств, НМА общехозяйственного назначения. Кт сч. 10 – списана стоимость материалов, использованных при осуществлении общехозяйственных расходов. Кт сч 43 – отнесена стоимость использованной готовой продукции на увеличение общехозяйственных расходов. Кт сч. 70, 69 – начислена заработная плата с отчислениями на социальные нужды работникам управленческого и обслуживающего персонала организации. Кт сч 71 – на увеличение общехозяйственных расходов отнесена стоимость работ, оплаченных подотчётными лицами. КТ сч. 94 – отнесена сумма недостачи материальных ценностей на общехозяйственные расходы в случае невозможности определить виновных лиц. С: нет • • • Списание затрат. Дт сч. 20 – списана часть общехозяйственных расходов на себестоимость продукции основного производства. Дт сч. 23 – часть общехозяйственных расходов отнесена на себестоимость продукции вспомогательных производств.

ДТ • • 28 А Сумма выявленного производственного брака и расходы по его исправлению. Кт сч. 10 – израсходованы материалы на исправление брака. Кт сч. 20 – оприходована бракованная продукция из основного производства. Кт сч. 70, 69 – начислена заработная плата рабочих, занятых устранением брака. Кт сч. 40 – списывается стоимость готовой продукции, переданной покупателям взамен забракованной. Кт сч. 76 – отнесена стоимость работ по устранению брака, выполненных сторонними организациями, на увеличение потерь от брака. С: нет • • • КТ Суммы возмещённых затрат (взыскание с виновников в уменьшение потерь от брака и др. ), а также отнесение окончательных потерь на себестоимость годной продукции. Дт сч. 10 – оприходован выход материалов из забракованных изделий. Дт сч. 73 – сумма потерь от брака отнесена на счёт виновных лиц. Дт сч. 76/2 – сумма потерь от брака отнесена на счёт организаций (например, поставка некачественного сырья). Дт сч. 91 – списана сумма стоимости гарантийного обслуживания или ремонтов по поставкам товаров или продукции. Дт сч. 20 – списаны потери от брака на себестоимость продукции основного производства.

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И РЕАЛИЗАЦИИ • Готовая продукция представляет собой изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утверждённым техническим условиям, отгруженные заказчикам или принятые на склад. Продукты и изделия, не прошедшие всех фаз обработки и не принятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершённого производства. • Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным видам продукции и местам хранения таким же образом, как и учет материалов. • Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

ДТ • • 43 А Готовая продукция, предназначенная для продажи (в том числе и продукция, частично предназначенная для собстенных нужд организации). Кт сч. 20 – оприходована готовая продукция, выпущенная цехами основного производства по фактической производственной себестоимости. Кт сч. 23 – списана фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной в цехах вспомогательных производств. Кт сч 29 – оприходована готовая продукция, произведённая в обслуживающих производствах и хозяйствах, по фактической себестоимости. Кт сч. 40 – списана нормативная себестоимость произведённой продукции. Кт сч. 79 – оприходована готовая продукция , полученная от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Кт сч. 80 – оприходована готовая продукция, внесённая в качестве вклада по договору простого товарищества. С: наличие готовой продукции по фактической себестоимости на складах организации. • КТ Реализация продукции. Дт сч 90/2 – списание фактической себестоимости реализованной продукции (при признании в бухгалтерском учёте выручки от продажи). Дт сч 45 – фактическая себестоимость продукции, отгруженной на продажу (например, при экспорте), выручка от продажи которой ещё не признана в бухгалтерском учёте.

Счёт 40 А П «Выпуск продукции, работ, услуг» . • • • Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрено использование в необходимых случаях счёта 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» . Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах, оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой. По дебету счета 40 отражают фактическую, а по кредиту – нормативную (плановую) себестоимость. Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной. Эти отклонения списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» . При этом превышение фактической себестоимости над нормативной списывают дополнительной проводкой, а экономию – сторнировочной. Счет 40 сальдо на отчетную дату не имеет, его закрывают ежемесячно.

УЧЁТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ • Для учёта расходов на продажу Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрен счёт 44, активный, «Расходы на продажу» . По дебету счёта 44 показываются затраты отчётного периода, связанные с отгруженной продукцией, а по кредиту – затраты, списанные в отчётном месяце на реализованную продукцию. • Аналитический учёт по счёту 44 ведётся в ведомости № 15 по статьям расходов оборотами по дебету и кредиту как за отчётный месяц, так и с начала года, что даёт возможность дополнительного анализа и составления отчётности.

ДТ • • 44 А Сумма произведённых организацией расходов, связанных с продажей продукции. Кт сч. 02, 05 – начислена амортизация на объекты основных средств, нематериальных активов, используемыхпри реализации продукции. Кт сч. 10 – списаны материалы, использованные при продаже продукции. Кт сч. 23 – на увеличение расходов на продажу списана себестоимость работ или услуг вспомогательных производств. Кт сч. 60, 76 – списывается стоимость услуг сторонних организаций на расходы на продажу. Кт сч. 70, 69 – начислена заработная плата работникам (с отчислениями), занятым реализацией продукции. Кт сч. 94 – на увеличение расходов на продажу списана недостача материальных ценностей. С: сумма коммерческих расходов, приходящихся на нереализованную продукцию. • • • КТ Сумма коммерческих расходов, списанных в отчётном месяце на реализованную или отгруженную продукцию. Дт сч. 90/2 – сумма коммерческих расходов, отнесённых на реализованную продукцию. Дт сч. 45– сумма коммерческих расходов, отнесённых на отгруженную продукцию

Учет продаж • Синтетический учет реализации продукции (работ, услуг) осуществляется на счете 90 А П «Продажи» , к которому открывают субсчета: 90/1 – П «Выручка» ; 90/2 – А «Себестоимость продаж» ; 90/3 – А «Налог на добавленную стоимость» ; 90/4 – А «Акцизы» ; 90/9 – А П «Прибыль (убыток) от продаж» . • Счёт 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость (на разных субсчетах) по продукции (работам, услугам).

ДТ 90 А П • Дт сч 90/2 Кт сч43, 44, 20, 41 списание себестоимости проданных товаров. Дт сч. 90/3, 90/4 Кт сч 68 – сумма налогов (НДС, акцизов), причитающихся к уплате в бюджет по отгруженной продукции. Дт сч 90/9 Кт сч. 99 зачислена сумма прибыли за отчётный месяц (по окончании месяца). КТ • Дт сч 62 Кт сч 90/1 – признание выручки в бухгалтерском учёте. • Дт сч. 99 Кт сч 90/9 – зачислена сумма убытка за отчётный месяц (по окончании месяца

Расчёты с покупателями и заказчиками • Основным счётом, связанным с учётом реализации, является счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» , активный. На нём, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта, отражают как расчёты по полученным авансам от покупателей, так и расчёты с покупателями за отгруженную им и ещё не оплаченную продукцию. К счёту 62 могут быть открыты субсчета: 62/1 – «Расчёты по авансам, полученным в рублях» ; 62/2 – «Расчёты с покупателями и заказчиками в рублях» ; 62/3 – «Расчёты по авансам, полученным в валюте» ; 62/4 – «Расчёты с покупателями и заказчиками в валюте» ; 62/5 – «Расчёты по векселям полученным» и др. • Аналитический учёт ведётся по каждому предъявленному покупателям счёту, чтобы иметь возможность осуществлять контроль поступления платежей по каждой произведённой поставке продукции (товаров).

ДТ 62 А • Суммы, предъявленные покупателям и заказчикам на основании расчётных документов (на отпускную стоимость сданных работ, продукции в отчётном периоде). Кт сч. 90/1 – отражена продажная стоимость отгруженных товаров (продукции, оказанных услуг, выполненных работ), относящихся к обычной деятельности организации. Кт сч. 91/1 – отражена продажная стоимость отгруженных товаров, продукции, не относящихся к обычной деятельности организации (сумм поступлений, связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, процентов по векселю и др. )Кт сч. 50, 51, 52, 55 – произведены перерасчёты с покупателями и заказчиками наличными деньгами или посредством перечислений с расчётного и других счетов. С: договорная стоимость сданных заказчику работ (неоплаченных). • • КТ Суммы поступивших платежей от покупателей в отчётном периоде (включая авансы и предварительную оплату, которые учитываются обособленно). Дт сч. 50, 51, 52, 55 – получена выручка за реализованную продукцию наличными или на счета организации. Дт сч. 60 – отражён взаимозачёт при товарообменных операциях. Дт сч. 63 – дебиторская задолженность списана за счёт резерва по сомнительным долгам (при наличии соответствующих условий). Дт сч. 66, 67 – погашение кредитов, займов за счёт средств покупателей. Дт сч. 73 – дебиторская задолженность по поставкам продукции отнесена насчёт виновных лиц (работников организации – поставщика). Дт сч. 76 – списана дебиторская задолженность, возникшая в рамках взаимосвязанных организаций.

УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В бухгалтерском учёте доходы и расходы делятся на несколько видов: 1)по обычным видам деятельности и 2)прочие (операционные, внереализационные и чрезвычайные). • • Финансовый результат по обычным видам деятельности выявляют на счёте 90 «Продажи» . Учёт операционных и внереализационных доходов и расходов ведётся на счёте 91» Прочие доходы и расходы» . И, наконец, чрезвычайные доходы и расходы организация должна учитывать на счёте 99 «Прибыли и убытки» . По счету 99 «Прибыли и убытки» отражается также конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток), который слагается из: финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» ); прочих доходов и расходов (их сальдо – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» ). Кроме того, как сказано выше, также сюда включаются чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п. ).

Порядок определения финансового результата от обычных видов деятельности • • Перед составлением годового отчёта бухгалтер должен закрыть счета 90 и 91. Сначала рассмотрим, как закрывают счёт 90» Продажи» . Операции по счёту 90 фиксируются только в рамках субсчетов. Финансовый результат от продажи рассчитывается путём списания дебетового и кредитового оборотов всех субсчетов счёта 90 за отчетный период на субсчёт 90/9. При этом данные субсчетов 2, 3 и 4 складываются – их сумма характеризует расходы организации (дебетовый оборот 90/9). Бухгалтерская проводка следующая: Дт сч. 90/9 Кт сч. 90/2, 3, 4. Полученная сумма расходов, связанных с продажей, сравнивается с кредитовым оборотом сч. 90/9 доходами от продажи. Бухгалтерская проводка: Дт сч. 90/1 Кт сч. 90/9 составляется, если сумма доходов оказывается выше (то есть сумма кредитового оборота перевешивает общую сумму дебетового оборота), значит, организация имеет прибыль от продаж. Бухгалтерской проводкой Дт сч. 99 Кт сч. 90/9 – отражается убыток за отчётный период.

ДТ сч. 90 А П КТ Кт 20, 23, 41, 45 Дт 90/2 Списана себестоимость отгруженной продукции, выполненных работ, услуг Кт 44 Дт 90/2 Отнесены на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы Кт 68 Дт 90/3, 4 –Начислены суммы НДС, акцизов на реалиованную продукцию Кт 99 – Дт 90/9 п Зачислена прибыль, полученная от реализации продукции Дт 62 Кт 90/1 Начисление задолженности покупателей в сумме предъявленного к оплатежа за отгруженную в их адрес продукцию Дт 62 Кт 90/1 Сумма положительных суммовых разниц, возникающих при расчетах с покупателями Дт 62 Кт 90/1 сторно Сторно сумма отрицательных суммовых разниц, возникающих при расчетах с покупателями. Дт 99 Кт 90/9 –Зафиксирован убыток как результат продажи.

Прочие доходы и расходы • • Аналогично подлежит закрытию и счёт 91 «Прочие доходы и расходы» , к которому должны быть открыты субсчета: 91/1 П «Прочие доходы» ; 91/2 А» Прочие расходы» и 91/9 А П» Сальдо прочих доходов и расходов» . Сопоставляя обороты по счёту 91, бухгалтер определяет финансовый результат и списывает его на счёт 99. Если за отчётный месяц получена прибыль, то делается следующая запись: Дт сч. 91/9 Кт сч. 99, а убыток списывается обратной проводкой: Дт сч. 99 Кт сч. 91/9. А в конце года субсчета, открытые к счёту 91, бухгалтер должен закрыть. Суммы, учтённые на них, он списывает на субсчёт 91/9 следующим образом: Дт сч. 91/1 Кт сч. 91/9 зачислены прочие доходы на соответствующий субсчёт(т. е. списано кредитовое сальдо); Дт сч. 91/9 Кт сч. 91/2 списываются прочие расходы на субсчёт «Сальдо прочих доходов и расходов» (т. е. списывается дебетовое сальдо). Как видим, на счёте 99 в течение года ежемесячно собирается финансовый результат и от обычных видов деятельности, и от прочих операций. Кроме того, на этот счёт относятся чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же учитывается задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также суммы санкций за налоговые правонарушения.

ДТ 91/1 П «Прочие доходы» • Оборота нет • • КТ Поступление активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных) Дт сч. 62 – начисление арендной платы; доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других предприятий. Дт сч. 76/3 – прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). Дт сч 62, 51, 50 – доходы от продажи или выбытия основных средств, НМА, материалов и прочих активов. Дт сч. 58, 51, 52 – проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке. Дт сч. 10 – поступления от операций с тарой. С: нет

ДТ 91/2 А «Прочие расходы» КТ • Прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Кт сч. 02 – начисление амортизации основных средств, сданных в аренду. Кт сч 05 – начислена амортизация нематериальных активов, предоставленных во временное пользование. Кт сч. 20 – расходы, связанные со сдачей имущества в аренду и т. п. Кт сч. 23 – расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств, НМА, материалов и прочих активов. Кт сч 68 – сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств НМА, материалов и прочих активов. Кт сч. 01, 04, 10 – списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости выбывших материалов и других активов. Кт сч. 67, 66, 51, 52 – проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование кредиты и займы. Кт сч23 – расходы по операциям с тарой. С: нет • Оборота нет.

ДТ 99 А П КТ • • Убытки(потери, расходы) организации в течение года, включая чрезвычайные. Кт сч. 90/9 – убыток от обычных видов деятельности. Кт сч 91/9 –сальдо прочих расходов за отчётный месяц. Кт сч 10, 70, 69, 50, 51 – потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие). Кт сч. 68 – начисленные платежи налога на прибыль организации, штрафные санкции. Кт сч 84 зачисление суммы нераспределённой прибыли на соответствующий счёт (по окончании отчётного года при реформации бухгалтерского баланса). С: нет • • • Прибыли (доходы организации в течение года. Дт сч. 90/9 – прибыль от обычных видов деятельности. Дт сч. 91/9 – сальдо прочих доходов за отчётный месяц. Дт сч. 50, 51 – доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (национализация и др. ). Дт сч. 84 – перечислена сумма непокрытого убытка по окончании отчётного года. С: нет

ДТ • 84 А П Сумма непокрытого убытка отчётного года и распределённой прибыли по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчётности. Кт сч. 51, 52 – списаны расходы за счёт чистой прибыли, осуществлённые с расчётного или валютного счётов. Кт сч. 70 – начислены премии, материальная помощь, дивиденды работникам организации за счёт чистой прибыли. Кт сч. 75 – начислены дивиденды юридическим лицам и другим участникам, не являющимся работниками организации. Кт сч. 80 – на увеличение уставного капитала направлена часть чистой прибыли. Кт сч 83 – на увеличение добавочного капитала направлена часть прибыли, остающейся в распоряжении организации. Кт сч. 99 – списана сумма чистого убытка отчётного года. С: сумма непокрытого убытка. • КТ Сумма чистой прибыли отчётного года и списание с баланса убытка отчётного года. Дт сч. 75 – погашение убытка простого товарищества за счёт целевых взносов товарищей. Дт сч. 73 – принято решение о возмещении убытка за счёт личных средств персонала организации. Дт сч. 80 – уменьшен уставный капитал организации на сумму убытка. Дт сч. 82 – отражено направление сумм резервного фонда на погашение убытка отчётного года. Дт сч. 99 – списана сумма чистой прибыли за отчётный год. С: сумма нераспределённой прибыли.

БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЁТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ • Бухгалтерская отчётность представляет собой единую систему показателей, отражающую имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату, а также финансовые результаты её хозяйственной деятельности за отчётный период, составляемые на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. • Бухгалтерскую отчётность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. • В зависимости от периода, который охватывает отчётность, различают периодическую и годовую бухгалтерскую отчётность. Если бухгалтерская отчётность составляется на внутригодовую дату, её называют периодической. Периодические отчёты составляются регулярно через определённые промежутки времени. По этому признаку различают месячную и квартальную отчётность.

Годовой бухгалтерский отчёт • • Годовой бухгалтерский отчёт представляется: собственникам (участникам, учредителям в соответствии с учредительными документами); государственной налоговой инспекции (по месту нахождения организации); органам государственной статистики (по месту нахождения организации). Унитарные предприятия, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, представляют квартальную и годовую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом. Другие организации свою квартальную отчётность представляют в случаях, когда это предусмотрено налоговым и иным законодательством Российской Федерации или учредительными документами. Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Состав отчетности В состав годовой бухгалтерской отчётности включаются: 1) бухгалтерский баланс – форма № 1; 2) отчёт о прибылях и убытках – форма № 2; 3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах: а) отчёт о движении капитала – форма № 3; б) отчёт о движении собственных средств – форма № 4; в) приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5; 4)итоговая часть аудиторского заключения. Квартальная бухгалтерская отчётность включает: • бухгалтерский баланс – форма № 1; • отчёт о прибылях и убытках – форма № 2. • Все элементы учёта и отчётности взаимосвязаны. Месячная и квартальная отчётность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчётного года.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчётности • • • Порядок составления и представления бухгалтерской отчётности регламентирован Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 21. 11. 96 г. № 129, Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённым приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34 н. Типовые формы бухгалтерской отчётности и инструкции о порядке их заполнения разрабатываются и утверждаются МФ РФ на основе Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) от 06. 07. 99 г. № 43 н. Отчётным годом для всех предприятий считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных предприятий первым отчётным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, по 31 декабря следующего года включительно. Для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода. Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности обязательно следует проводить инвентаризацию (№ 129 ФЗ, ст. 12). При составлении годового отчёта необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности.