Понятие ревизии Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и экономической обоснованности совершенных в обследуемом периоде хозяйственнофинансовых операций организации
Цель ревизии — осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ при хозяйственнофинансовых операциях, за их экономической обоснованностью, в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Цель достигается решением следующих задач: 1. Проверка учредительных документов, повышение эффективности системы внутреннего контроля, проверка исполнительской дисциплины. 2. обоснованность сметных расчетов и исполнения смет расходов; 3. обоснованность образования и расходования государственных средств, полнота и своевременность расчетов, использование бюджетных средств по целевому назначению; 4. соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения учета выявление злоупотреблений, условий их возникновения; 5. обеспечение сохранности и обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, товароматериальными ценностями, основными средствами и нематериальными активами; 6. законность и экономическая целесообразность инвестиционной деятельности; 7. проверка расчетов с физическими лицами, в т. ч. по оплате труда; 8. обоснованность текущих затрат и затрат капитального характера; 9. формирование финансовых результатов и их распределение.
Классификация ревизий • • В зависимости от субъекта контроля По организационному признаку По объему охвата проверкой По кругу вопросов, подлежащих проверке • По способу контроля за результатами ревизионной работы • По характеру материала, на основе которого проводится ревизия
В зависимости от субъекта контроля различают: • ревизии государственных органов; • внутрихозяйственные ревизии; • ревизии, проводимые аудиторскими фирмами
По организационному признаку: • плановые ревизии, которые проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации или органа управления, но не реже одного раза в год; • внеплановые ревизии и проверки, которые проводятся по специальным заданиям собственника или вышестоящей организации, при замене руководителя или главного бухгалтера организации.
По объему охвата проверкой ревизии делятся на: • сплошные ревизии, когда изучаются все учетные записи и бухгалтерские документы за ревизуемый период. ; • выборочные ревизии когда проверяют часть операций, документов после общей проверки данного вида хозяйственных операций; • полные ревизии, когда проверяется вся деятельность организации; • частичные ревизии, в ходе которых проверяют лишь отдельные области деятельности или отдельные виды операций организации; • комбинированные ревизии, которые представляют собой сочетание видов ревизий по объему проверки.
По кругу вопросов, подлежащих проверке • тематические, которые предусматривают проверку ряда организаций по отдельным специальным вопросам (темам) или проверку состояния отдельных разделов (частей, участков) экономической и социальной деятельности организации; • сквозные, которые охватывают ряд подразделений, входящих в состав одной организации; • комплексные, в ходе которых изучается широкий круг вопросов хозяйственной деятельности организации. Такие ревизии обычно проводят бригады, в которые кроме бухгалтера-ревизора входят другие специалисты; • некомплексные, которые проводит обычно один ревизор путем проверки хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерской документации.
По способу контроля за результатами ревизионной работы ревизии делятся на: • дополнительные ревизии, которые проводят, когда имеются данные о том, что при проведении плановой ревизии не полностью вскрыты факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности организации; • повторные ревизии, которые практикуются для усиления контроля за качеством ревизионной работы. Обычно их проводят после плановой ревизии за тот же период.
По характеру материала, на основе которого проводится ревизия, они подразделяются на: • документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах); • фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей).
Права и обязанности ревизора • Положение о ведомственном контроле за финансовохозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений, утвержденным Постановлением Сов Мина СССР от 2. 04. 81 г. № 325 и Типовая инструкция Минфина СССР от 14. 09. 78 г. № 85 «О порядке проведения комплексных ревизий производственной и финансово -хозяйственной деятельности производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных организаций, проводимых контрольно -ревизионным аппаратом»
Права ревизора • 1) проверять в ревизуемой организации документы, наличие денег, ценностей, приказы, протоколы проводимых совещаний; • 2) требовать от должностных лиц проверяемой организации все необходимые ревизору документы и объяснения; • 3) осматривать объекты, проверять имущество, требовать проведения инвентаризации; • 4) опечатывать места хранения материальных ценностей и документов; • 5) проводить контрольные обмеры проверять качество продукции;
6) привлекать работников организации к выполнению заданий по ревизии; 7)обращаться с запросами к другим организациям по вопросам ревизии; знакомиться с подлинными документами, запрашивать и получать справки; 8) производить с ведома следственных органов изъятие подлинных документов; 9) при выявлении хищений передавать материалы следственным органам; 10) требовать немедленного отстранения расхитителей от работы, принимать меры к возмещению ущерба; 11) пользоваться всеми видами связи и транспортными средствами; 12) проверять жалобы по вопросам ревизии; 13) обжаловать решения, принятые по акту ревизии.
Обязанности ревизора 1. поставить в известность о проведении ревизии 2. проверять законность операций, сохранность собственности; 3. проверять соблюдение дисциплины и достоверность бухучета; 4. проверять наличие имущества и учетных данных; 5. освещать в акте ревизии злоупотребления с указанием виновных лиц; 6. подтверждать все факты документами, требовать объяснения от виновных; 7. получать от руководства объяснения, обсуждать с ним результаты ревизии; 8. проверять полномочия должностных лиц и законность их действий; 9. Обеспечить неразглашение информации; 10. ставить вопросы привлекаемым экспертам; 11. соблюдать технику безопасности.
Ревизору запрещается 1. оказывать давление, угрожать работникам ревизуемой организации; 2. высказывать предположения, давать оценку должностным лицам; 3. допускать неделовые отношения с сотрудниками проверяемой организации; 4. прикасаться к проверяемым материальным ценностям; 5. привлекать на роль экспертов специалистов ревизуемой организации.
Приемы документальной ревизии • 1. технико-экономические расчеты; • 2. нормативная проверка; • 3. документальная проверка содержания операций и процессов; • 4. встречная проверка данных, отраженных в документах; • 5. хронологическая проверка движения товарноматериальных ценностей и денежных средств; • 6. проверка правильности хозяйственных операций с подтверждением данных о выполнении других операций, связанных с ней; • 7. проверка полноты отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета; • 8. проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета; • 9. проверка полноты оприходования готовой продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство (составление альтернативного баланса).
1. Технико-экономические расчеты • производятся в целях установления правильности составленных смет общехозяйственных расходов, капитального и текущего ремонта основных средств, списания строительных материалов на объем произведенной продукции, исчисления себестоимости выполненных строительно-монтажных работ, готовой продукции и оказанных услуг и др.
2. Нормативная проверка • заключается в сопоставлении фактических данных с установленными сметными нормативами и нормами, что позволяет определить их соблюдение. Отклонения подлежат тщательному изучению, выявляются причины их возникновения и работники, виновные в них. Разрабатываются необходимые меры по ликвидации отклонений отрицательного характера (с возмещением материального ущерба за счет виновных) и закреплению положительных результатов.
3. Документальная проверка содержания операций и процессов проводится с целью установления законности хозяйственных операций и процессов. Документальная проверка производится сплошным или выборочным способом.
• При документальной проверке ревизор устанавливает законность, целесообразность и достоверность операций, отраженных в документах
4. Встречная проверка данных заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может производиться по документам, находящимся в делах других организаций, с которыми организация вступала в хозяйственную связь.
5. Хронологическая проверка движения материальных ценностей и денежных средств применяется в случаях, когда имеются данные о хищениях материальных ценностей и денежных средств, а проведенные инвентаризации не установили расхождений (недостач или излишков).
6. Проверка правильности хозяйственной операции по данным о выполнении других операций, связанных с ней состоит в выявлении и сопоставлении соответствующих данных по документам из разных источников.
7. Проверка полноты отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности отражения в документах объема выполненных и оплаченных работ.
8. Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета содействует вскрытию хищений по правильно оформленным, но не правильно отраженным в бухгалтерском учете документам.
9. Проверка полноты оприходования Проверку полноты оприходования готовой продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство можно выполнить посредством составления альтернативного баланса.
МЕТОДЫ ФАКТИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РЕВИЗИИ 1. инвентаризация; 2. контрольный обмер; 3. обследование; 4. контрольный запуск сырья и материалов в производство; 5. проверка качества сырья и материалов; 6. экспертная оценка.
1. Инвентаризация проверка наличия и состояния материальных ценностей, финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений. В процессе инвентаризации выявленные фактические остатки материальных ценностей отражаются в инвентаризационных описях, на основе которых составляются сличительные ведомости.
2. Контрольный обмер • представляет собой разновидность инвентаризации. С его помощью проверяются правильность и достоверность отчетных данных о выполненных объемах и стоимости строительных, монтажных и ремонтных работ, оплаченных или предъявленных к оплате.
3. Обследование на месте проводится при проверке готовности объектов, вышедших из ремонта, и объектов собственных капитальных вложений; установлении степени изношенности основных средств, временных нетитульных сооружений и приспособлений при проверке порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; организации производства и труда.
4. Контрольный запуск сырья и материалов в производство проводят при необходимости проверить правильность применяемых в ревизуемом периоде производственных норм расхода строительных материалов, расхода сырья и материалов на изготовление продукции основными и вспомогательными цехами.
5. Проверка качества сырья и материалов проводится для установления причин низкого качества выполненных строительных работ, качества готовой продукции, услуг и происхождения брака. Такая проверка осуществляется путем лабораторного анализа, технических испытаний и другими методами.
6. Экспертная оценка применяется при проверке качества выполненных строительных и монтажных работ, проектно-сметной и другой технической документации; готовой продукции основного и вспомогательного производств.
ПРИМЕНЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РЕВИЗИИ В процессе ревизии применяются аналитические процедуры, целью которых является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области, требующие особого внимания ревизора
Аналитические процедуры 1. сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями; 2. сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или организацией; 3. сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными.
1. Сравнение фактических и плановых показателей • При анализе сравнительных показателей отчетности организации с составленным ею планом ревизор должен оценить методику планирования, которую использует организация. Если, по мнению ревизора, показатели планов нереальны, ревизор не должен использовать плановые показатели для получения доказательств. • При сравнении фактических показателей с прогнозными, определяемыми самостоятельно, ревизор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций.
2. Расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей Выбор коэффициентов, методов их расчета и периода времени расчета производится на основании нормативных документов, профессионального суждения ревизора. Распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются: • вычисление и анализ относительных показателей текущего периода (например, показателей, характеризующих ликвидность баланса); • сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитанных для той же организации в разные периоды; • сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей.
3. Сравнения фактических показателей бухгалтерской отчетности организации со среднеотраслевыми Сравнения позволяют точнее анализировать деятельность организации. Однако ревизор должен учитывать, что отраслевые данные представляют собой средние значения и могут быть (особенно в переходный период развития экономики) несопоставимы с показателями данной организации. Различная учетная политика также влияет на сопоставимость показателей.
Скачать презентацию Понятие ревизии Ревизия — это система обязательных контрольных
Рев Л 3-4.ppt