Понятие налогового правонарушения ст 106 НК РФ n

Понятие налогового правонарушения (ст. 106 НК РФ) n n n n n Налоговым правонарушением признается: виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. @Ногина О. А. , 2009 1

Состав налогового правонарушения Под объектом налогового правонарушения понимают урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, на которые посягает налоговое правонарушение n а) правонарушения, посягающие на налоговые отношения, связанные с непосредственным осуществлением налоговых изъятий и непосредственно влекущие финансовые потери государства (ст. 122, ст. 123, п. 3 ст. 120 НК РФ); n б) правонарушения, посягающие на отношения, обеспечивающие соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения (ст. 116, ст. 117, ст. 118, ст. 126 и др. ). @Ногина О. А. , 2009 2

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 14. 07. 2005 N 9 -П n ответственность за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом, носит имущественный характер, n ее введение направлено на восполнение ущерба казны от налогового правонарушения @Ногина О. А. , 2009 3

Состав налогового правонарушения Под объективной стороной налогового правонарушения понимают систему предусмотренных Налоговым кодексом признаков, характеризующих внешние проявления правонарушения. Противоправное деяние: Действие признается противоправным в тех случаях, когда оно прямо запрещено Налоговым кодексом либо противоречит ему. n Например, неправомерное действие может выражаться в неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций налогоплательщика. n n Бездействие признается противоправным в тех случаях, когда обязанность действовать определенным образом прямо предусмотрена налоговым законодательством. n К числу факультативных признаков относятся, в частности, находящиеся в причинно-следственной связи с противоправным деянием последствия, способ совершения, длительность правонарушения. @Ногина О. А. , 2009 4

Состав налогового правонарушения n Субъекты: организации и физические лица n Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. n Обособленные подразделения российских организаций не являются субъектами налоговых правонарушений n Субъективная сторона: вина в форме умысла или неосторожности n Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. @Ногина О. А. , 2009 5

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (Ст. 111 НК РФ) n 1) вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания); n 2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение); @Ногина О. А. , 2009 6

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (Ст. 111 НК РФ) n 3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). n 4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. @Ногина О. А. , 2009 7

Смягчающие обстоятельства (ст. 112 НК РФ) n n Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2. 1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. @Ногина О. А. , 2009 8

Отягчающие обстоятельства (ст. 112 НК РФ) n совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. n Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. @Ногина О. А. , 2009 9

Смягчающие и отягчающие обстоятельства (ст. 112 НК РФ) n При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. n При наличии отягчающего обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112, размер штрафа увеличивается на 100%. n При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. @Ногина О. А. , 2009 10

Срок давности привлечения к ответственности n Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если: n со дня его совершения n либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, n и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года (срок давности). n Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ. n ПОСТАНОВЛЕНИЕ 14. 07. 2005 N 9 -П Конституционного @Ногина О. А. , 2009 Суда РФ от 11

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 14. 07. 2005 N 9 -П Введение законодателем срока давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений направлено: n на гарантирование конституционных прав налогоплательщиков, n на обеспечение стабильности правопорядка и рациональную организацию деятельности правоприменителя. n Трехлетний срок давности коррелирует: со сроком хранения отчетной документации и предельным сроком глубины охвата налоговой проверки и представляет собой дополнительную гарантию, направленную на защиту от неправомерного ограничения права собственности в условиях, когда налоговое правонарушение по времени значительно отстоит от факта его обнаружения. n Срок давности в 3 года является универсальным, его продолжительность едина для всех видов налоговых правонарушений, предусмотренных главой 16 НК РФ n налоговый орган не вправе привлекать налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, если истек указанный срок давности n n @Ногина О. А. , 2009 12

Срок давности привлечения к ответственности n Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ. n Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта о воспрепятствовании доступу (п. 3 ст. 91 НКРФ). n В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки. @Ногина О. А. , 2009 13

Освобождение от ответственности (ст. 81 НК РФ) Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, n то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда: n 1) налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, n 2) либо о назначении выездной налоговой проверки. @Ногина О. А. , 2009 14

Освобождение от ответственности (ст. 81 НК РФ) n n n Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда: налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; 2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. @Ногина О. А. , 2009 15

Освобождение от ответственности ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС РФ от 28. 02. 2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" n П. 26. При применении положений пунктов 3 и 4 ст. 81 НК РФ, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, n судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" и ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога". @Ногина О. А. , 2009 16

Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе n 1. Нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, n влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей. n 2. Нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней n влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей. @Ногина О. А. , 2009 17

Статья 119. Непредставление налоговой декларации n 1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, n влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей. n 2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации n влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 -го дня. @Ногина О. А. , 2009 18

Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения n Под грубым нарушением правил учета доходов и n n расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается: отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. @Ногина О. А. , 2009 19

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения 1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, n влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей. n 2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, n влекут взыскание штрафа в размере 15 000 рублей. n В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 18. 01. 2001 N 6 -О положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. n n n 3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10%процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей. @Ногина О. А. , 2009 20

Определение Конституционного Суда РФ от 18. 01. 2001 N 6 -О n В соответствии с положениями п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, n не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. @Ногина О. А. , 2009 21

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) n 1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) n влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). n 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, n влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора). @Ногина О. А. , 2009 22

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов n Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, n влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. @Ногина О. А. , 2009 23

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля n 1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, n влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. n 2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135. 1 Налогового кодекса, n влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей. @Ногина О. А. , 2009 24

Статья 129. 1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу n 1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Налогового кодекса, n влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей. n 2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, n влекут взыскание штрафа в размере 20000 рублей. @Ногина О. А. , 2009 25

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке n 1. Нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке n влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей. @Ногина О. А. , 2009 26

Статья 128. Ответственность свидетеля n Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, n влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей. n Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний n влечет взыскание штрафа в размере 3000 рублей. @Ногина О. А. , 2009 27

Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода n 1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки n влечет взыскание штрафа в размере рублей. 500 n 2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода n влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей. @Ногина О. А. , 2009 28

Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику n n n 1. Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, n а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица n влекут взыскание штрафа в размере 20 000 рублей. n 2. Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, n влечет взыскание штрафа в размере 40 000 рублей @Ногина О. А. , 2009 29

Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа n Нарушение банком установленного Налоговым кодексом срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, местной администрации или организации федеральной почтовой связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа n влечет взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0, 2% за каждый календарный день просрочки. @Ногина О. А. , 2009 30

Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента n Исполнение банком при наличии у него решения налогового n n n органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ n влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 000 рублей. @Ногина О. А. , 2009 31

Статья 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа n 1. Неправомерное неисполнение банком в установленный Налоговым кодексом срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа n влечет взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0, 2% за каждый календарный день просрочки. n 2. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа, n влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы. @Ногина О. А. , 2009 32

Статья 135. 1. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган Непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса n и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 Налогового кодекса, n а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, n n n влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей. @Ногина О. А. , 2009 33