Понятие и признаки налога ст 8 НК РФ

Понятие и признаки налога ст. 8 НК РФ Налог - n обязательный, n индивидуально безвозмездный платеж, n взимаемый с организаций и физических лиц n в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления n денежных средств n в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. @Ногина О. А. , 2009 1

Признаки налога n обязательность n публичная цель взимания налога n имущественный характер налога n денежная форма n индивидуальная безвозмездность налога n добровольность уплаты налога @Ногина О. А. , 2009 2

Элементный состав налога Постановление Конституционного Суда РФ от 18. 02. 97 № 3 -П по делу о проверке конституционности Постановления Правительства РФ от 28. 02. 95 года «О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции» n Обязательные элементы каждого налога должны быть не просто перечислены в законе, а определены таким образом, чтобы налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить @Ногина О. А. , 2009 3

Элементный состав налога n n n Ст. 17 НК РФ: Обязательные элементы налога: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Факультативные (или дополнительные) элементы налога : налоговые льготы Налоговая отчетность: обязательный элемент закона о налоге для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, для физических лиц – только в отношении определенных категорий физических лиц. Определение субъекта налога – обязательный элемент законодательного акта о налоге @Ногина О. А. , 2009 4

Элементный состав налога n Элементы юридического состава налога можно определить как законодательно формализованные пространственно-временные, физические, стоимостные, фактические и иные характеристики объектов материального мира, а также порядок исчисления, документальной фиксации и внесения лицом конкретной суммы налога. @Ногина О. А. , 2009 5

Объект налогообложения ст. 38 НК РФ Объектами налогообложения могут являться: n реализация товаров (работ, услуг), n имущество, n прибыль, n доход, n расход n иное обстоятельство (например, реализация имущественных прав), имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. @Ногина О. А. , 2009 6

Объект налогообложения Два основополагающих обстоятельства: n 1) наличие количественной, стоимостной или иной физической характеристики (стоимость в рублях, количество лошадиных сил, объем партии товаров в штуках и т. п. ), позволяющей количественно выразить тот или иной предмет материального мира, которым обладает лицо (имущество, доход и т. д. ) либо дать количественную оценку последствиям действий лица (совершения оборота по реализации, ввоза товара и т. д. ); n 2) наличие обязательных юридически значимых последствий в виде возникновения законодательно установленной обязанности по уплате налога. n Объект налогообложения – это юридический факт (событие, действие, состояние) или совокупность юридических фактов (юридический состав), которые влекут возникновение у лица обязанности по уплате налога. предмет налога представляет собой события, вещи и явления материального мира (земельный участок, квартира, транспортные средства, товар, деньги и т. д. ), которые характеризуются фактическими, а не юридическими, признаками (размером, объемом и т. п. ). @Ногина О. А. , 2009 7

Объект налогообложения ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 14. 12. 2004 N 451 -О n налог на имущество организаций и транспортный налог имеют самостоятельные объекты налогообложения и самостоятельные налоговые базы, установленные с учетом дифференцированного подхода к различным характеристикам транспортного средства: n по налогу на имущество организаций они определяются его стоимостным выражением, n а по транспортному налогу - физическими свойствами, обусловливающими соответствующий уровень воздействия на состояние дорог общего пользования. @Ногина О. А. , 2009 8

Налоговая база n Налоговая база тесно связана с объектом налогообложения, но не совпадает с ним, поскольку представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта (ст. 53 НК РФ). n n n Налоговая база включает ряд составляющих: масштаб налога; единицу налога (единицу налогообложения); методы учета налоговой базы; порядок исчисления налоговой базы; налоговые вычеты при формировании налоговой базы @Ногина О. А. , 2009 9

Налоговая ставка n n n n Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы Классификация налоговых ставок: По способу установления начислений на единицу налоговой базы твердые (специфические), процентные (адвалорные) ставки). По изменению размера ставки в зависимости от увеличения или уменьшения налоговой базы: равные налоговые ставки (плоская шкала), пропорциональные налоговые ставки, прогрессивные налоговые ставки, регрессивные налоговые ставки, В зависимости от производности размера ставки от других ставок: абсолютные налоговые ставки; расчетные налоговые ставки; производные ставки. В зависимости от экономического содержания ставок: фактическая ставка; экономическая ставка. @Ногина О. А. , 2009 10

Налоговый период n календарный год или иной период времени (месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ). n НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. n налоговый период может быть разделен на отчетные периоды (квартал, месяц) n право установления отчетного периода по региональному или местному налогу может быть делегировано законодательным органам субъектов РФ или представительным органам муниципального образования (например, п. 3 ст. 379 НК РФ). @Ногина О. А. , 2009 11

Порядок исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет Обязанность по исчислению налога может возлагаться на: n налогоплательщика n налогового агента n налоговый орган n кумулятивная система, когда налог рассчитывается нарастающим итогом исходя из расчета налоговой базы, определенной с начала налогового периода (например, с начала календарного года), с последующим зачетом уже уплаченных в течение налогового периода сумм авансовых платежей по налогу, n некумулятивная система, в которой ставка налога применяется к налоговой базе отчетного периода без учета результатов предыдущих налоговых периодов n По конкретным налогам сумма исчисленного налога может уменьшаться на суммы налоговых вычетов, после чего оставшаяся часть подлежит уплате в бюджет @Ногина О. А. , 2009 12

Порядок и срок уплаты налога n Порядок уплаты налога – это совокупность установленных n n n налоговым законодательством способов и приемов внесения суммы налога в соответствующий бюджет Распределение частей налогового платежа во времени Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо путем внесения авансовых платежей, предусмотренном налоговым законодательством (п. 1 ст. 58 НК РФ). Документальное основание уплаты налога (налоговая декларация или налоговое уведомление) Место уплаты налога (по месту учета организации, месту жительства физического лица, месту нахождения обособленных подразделений и др. ) Назначение платежа (федеральный, региональный или местный бюджет) Форма налогового платежа (в наличной или безналичной форме) @Ногина О. А. , 2009 13

Срок уплаты налога n Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные НК сроки (п. 2 ст. 58 НК РФ). n Установить срок для уплаты налога означает определить момент или промежуток времени, в пределах которого действия лица по внесению суммы налогового платежа в бюджет признаются законодателем надлежащим исполнением налоговой обязанности n Изменение срока (предоставление отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита) – на основании решения налогового органа в порядке главы 9 НК РФ. n Нарушение срока – может привести к начислению пеней и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения @Ногина О. А. , 2009 14

Срок уплаты налога Сроки уплаты налогов и сборов могут определяться различным образом (п. 3 ст. 57, ч. 8 ст. 6. 1 НК РФ). n календарной датой n истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями или днями с момента совершения какого-либо действия или наступления события n указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено n ст. 6. 1 НК РФ – порядок исчисления сроков @Ногина О. А. , 2009 15

Налоговые льготы n п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам (или налоговыми льготами) признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. n n n Налоговые льготы не могут устанавливаться в зависимости от: формы собственности, гражданства физических лиц места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ). запрещается установление льгот индивидуального характера @Ногина О. А. , 2009 16

Юридический состав налоговой льготы n установление налоговых льгот (принятие актов n n налогового законодательства) субъекты налоговых льгот (категории налогоплательщиков, плательщиков сборов) основания налоговых льгот (юридические факты) содержание налоговой льготы (способ снижения размера налога) порядок и условия применения налоговых льгот (сроки, документальное подтверждение и др. ) @Ногина О. А. , 2009 17

Понятие сбора (ст. 8 НК РФ) n Сбор - обязательный взнос, n взимаемый с организаций и физических лиц, n уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов n государственными органами, органами местного самоуправления иными уполномоченными органами и должностными лицами n юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) @Ногина О. А. , 2009 18

Признаки сбора признаки, характерные и для налога, такие как: обязательность сбора; публичная цель его уплаты; добровольность уплаты; имущественный характер сбора; денежная форма уплаты сбора. индивидуальная возмездность, которая заключается в том, что уплата сбора является одним из условий совершения в интересах именно конкретного плательщика сбора юридически значимых действий n отсутствие единого универсального состава элементов, установленного для всех разновидностей сборов n авансовый характер сбора – как правило сбор уплачивается до совершения юридически значимых действий n n n n @Ногина О. А. , 2009 19

Определение КС РФ от 10. 12. 2002 г. № 284 -О «По запросу Правительства РФ о проверке конституционности постановления Правительства РФ «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» и статьи 7 Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ» . Конституционный Суд РФ, определяя плату за загрязнение окружающей среды как неналоговый фискальный сбор, указывал на характеристики платежа, отличающие его от налога, такие как: n необходимость уплаты для получения права осуществлять хозяйственную деятельность; n индивидуально-возмездный и компенсационный характер; n определение размера платежа на основе дифференцированных нормативов допустимого воздействия на окружающую среду с тем чтобы обеспечить возмещение ущерба и затрат на охрану и восстановление окружающей среды @Ногина О. А. , 2009 20

Письмо Минфина РФ от 21. 04. 2011 N 03 -05 -05 -03/11 n n иные обязательные в силу закона публичные платежи в бюджет, не являющиеся налогами, а также не подпадающие под определение сборов, но по своей сути представляющие собой именно фискальные сборы, не должны выводиться из сферы действия ст. 57 Конституции и развивающих ее доктринальных правовых позиций Конституционного Суда. В Постановлении Конституционного Суда от 28. 02. 2006 N 2 -П индивидуальновозмездные фискальные платежи, которые предназначены для возмещения соответствующих расходов и дополнительных затрат публичной власти, должны рассматриваться как законно установленные в смысле ст. 57 Конституции не только тогда, когда ставки платежей предусмотрены непосредственно федеральным законом, но и тогда, когда такие ставки на основании закона устанавливаются Правительством. Правительство может предусматривать обязательные платежи, которые взимаются в публично-правовом порядке, если они не носят налогового характера и допускаются по смыслу федерального закона. Постановлением Правительства от 02. 12. 2009 N 984 утвержден Перечень платных услуг, оказываемых организациями в целях предоставления федеральными органами исполнительной власти государственных услуг. @Ногина О. А. , 2009 21

Определение Конституционного Суда РФ от 01. 03. 2007 N 326 -О-П n выдача водительского удостоверения приравнена к юридически значимым действиям, а следовательно, рассматривается законодателем как охватывающая не только действие по передаче документа заинтересованному лицу, но и действия по его изготовлению. Дифференциация размера государственной пошлины за выдачу водительского удостоверения в зависимости от того, из каких расходных материалов оно изготавливается, означает, что затраты на изготовление водительского удостоверения учитываются законодателем при определении размера государственной пошлины. n государственная пошлина, будучи законно установленным сбором, является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий, к каковым приравнена выдача документов, включая водительские удостоверения. @Ногина О. А. , 2009 22

Система налогов и сборов n n Федеральные налоги и сборы установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации Региональные налоги установлены Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации Местные налоги установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований в Москве и Санкт-Петербурге – местные налоги установлены законами указанных субъектов РФ @Ногина О. А. , 2009 23

Налоговая компетенция Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований n n Налоговый кодекс разделяет понятия «установление налога» (принятие законодательного акта о налоге) «введение налога» (определение момента вступления закона о налоге в силу) «прекращение действия налога» (прекращение действия закона о налоге на определенной территории) «отмена налога» (исключение налога из системы налогов и сборов) @Ногина О. А. , 2009 24

Компетенция Российской Федерации Согласно Конституции РФ (ст. 71) и Налоговому кодексу РФ (п. 2 ст. 1, ст. 12, ст. 13) к исключительному ведению Российской Федерации относится: n 1) установление единого исчерпывающего перечня налогов и сборов, взимаемых на территории РФ; n 2) деление налогов и сборов на виды: федеральные, региональные и местные; n 3) полное (исчерпывающее) регулирование федеральных налогов и сборов; n 4) отмена федеральных, региональных и местных налогов и сборов; n 5) установление оснований возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; n 6) определение прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; n 7) установление форм и методов налогового контроля; n 8) установление составов и порядок привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений @Ногина О. А. , 2009 25

Компетенция субъектов РФ и муниципальных образований n Установление налоговых ставок по региональным или n n n местным налогам, Установление порядка и сроков уплаты региональных или местных налогов если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ Иные элементы налогообложения и налогоплательщики определяются НК РФ. Установление налоговых льгот по региональным или местным налогам В Москве и Санкт-Петербурге – местные налоги регулируются законами субъектов РФ @Ногина О. А. , 2009 26

Постановление Президиума ВАС РФ от 27. 01. 2009 N 11519/08 по делу N А-32 -24342/2007 -12/361 n n n Ставки транспортного налога на территории Краснодарского края определены Законом Краснодарского края ставка установлена в размере 55 рублей для юридических лиц и 60 рублей для физических лиц. Суды сочли, что законодательный орган Краснодарского края, вводя дифференцированные ставки транспортного налога в зависимости от субъекта налогообложения, действовал в пределах своих полномочий и предпринимателю при исчислении транспортного налога к уплате следовало применять ставку 60 рублей. Согласно позиции Конституционного Суда, федеральный законодатель связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога. @Ногина О. А. , 2009 27

Постановление Президиума ВАС РФ от 27. 01. 2009 N 11519/08 по делу N А-32 -24342/2007 -12/361 законодательному органу субъекта Российской Федерации предоставлено право устанавливать ставки налога в зависимости от категории транспортного средства и его мощности. Дифференциация ставок данного налога в зависимости от субъекта налогообложения федеральным законом не предусмотрена. n Следовательно, у законодательного (представительного) органа субъекта отсутствовали полномочия устанавливать разные ставки транспортного налога для юридических и физических лиц на один и тот же вид транспортного средства, той же категории и мощности. n суды при рассмотрении настоящего дела обязаны были учесть несоответствие Закона Краснодарского края от 26. 11. 2003 N 639 -КЗ Кодексу. n в настоящем случае подлежала применению налоговая ставка в размере 55 рублей. n @Ногина О. А. , 2009 28

Определение Верховного Суда РФ от 28. 07. 2010 N 1 -Г 10 -14 суд установил, что содержащиеся в нем положения свидетельствуют об установлении органами государственной власти Архангельской области порядка определения налоговой базы, что противоречит федеральному законодательству, поскольку налоговая база и порядок ее определения по региональному налогу устанавливаются НК, в связи с чем они не могут быть изменены законом субъекта РФ. n По рассматриваемому налоговые начисления, в том числе и нулевые, должны определяться исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, по правилам пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ. n Судебная коллегия соглашается с выводом суда о признании недействующим пункта 5 статьи 2. 1 Закона Архангельской области в части слов "ставка налога на имущество организаций применяется в отношении остаточной стоимости имущества, созданного путем вложения" как противоречащего федеральному законодательству, поскольку оспариваемой нормой для инвесторов фактически установлен особый порядок формирования налоговой базы при понижении ставки налога на имущество организаций. n @Ногина О. А. , 2009 29

Письмо Минфина РФ от 31. 01. 2012 N 03 -05 -06 -01/03 при установлении налога на имущество организаций законами субъектов могут предусматриваться льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиками. n налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2, 2 Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества. n Кодексом не определены содержания понятий "категория налогоплательщиков" и "категория имущества". Вместе с тем из сущности понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков (категории имущества) отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков (групп имущества). n Одним из характерных признаков налогоплательщиков, осуществляющих инвестиционную деятельность, для которых устанавливается налоговая льгота или пониженная налоговая ставка, может являться реализация ими соответствующих инвестиционных проектов. n @Ногина О. А. , 2009 30

Система налогов и сборов n n n n Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ): 1. Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ). 2. Акцизы (глава 22 НК РФ). 3. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ). 4. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ). 5. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ). 6. Водный налог (глава 25. 2 НК РФ). 7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25. 1 НК РФ). 8. Государственная пошлина (глава 25. 3 НК РФ). Региональные налоги (налоги субъектов РФ) (ст. 14 НК РФ): 1. Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ). 2. Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ). 3. Транспортный налог (глава 28 НК РФ). Местные налоги (ст. 15 НК РФ): 1. Земельный налог (глава 31 НК РФ). 2. Налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2004 -1 «О налогах на имущество физических лиц» ). @Ногина О. А. , 2009 31

Общий и специальные режимы налогообложения n Общий налоговый режим - совокупность правовых норм, регулирующих возникновение, изменение или прекращение налоговых обязанностей лиц на основе установленных элементных составов конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований. n Специальный налоговый режим - совокупность правовых норм, устанавливающих такое изменение общего порядка возникновения, исполнения и прекращения лицом своих налоговых обязанностей, которое приводит к значительному упрощению указанного общего порядка, в том числе путем замены целой совокупности обязанностей по уплате ряда налогов обязанностью по уплате единого платежа, к уменьшению размера налоговых изъятий, а также к полному или частичному освобождению от уплаты налогов и сборов. @Ногина О. А. , 2009 32

Специальные налоговые режимы n n Статья 18 НК РФ - закрытый перечень специальных налоговых режимов: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) - глава 26. 1 НК РФ; 2) упрощенная система налогообложения - глава 26. 2 НК РФ; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - глава 26. 3 НК РФ; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - глава 26. 4 НК РФ 5) патентная система налогообложения – глава 26. 5 НК РФ В прежней редакции ст. 18 НК РФ к числу специальных налоговых режимов был отнесен режим свободных экономических зон, который в новой редакции ст. 18 НК РФ не признается в качестве такового. n Указанное обстоятельство позволяет рассматривать правовой режим налогообложения в свободной экономической зоне лишь как совокупность налоговых льгот (см. , например, Определение Верховного Суда РФ от 13 февраля 2003 года № 78 -Г 03 -3). n @Ногина О. А. , 2009 33

Принципы налогового права Принципы, обеспечивающие соблюдение основ конституционного строя n 1) принцип законодательного установления, введения, изменения, прекращения и отмены налогов или сборов (ст. 57 Конституции РФ, п. 5 ст. 3, ст. 12 НК РФ); n 2) принцип ограничения форм налогового законотворчества (ст. 12 НК РФ); n 3) принцип публичной цели взимания налога, предполагающий направленность взимания налогов исключительно на финансовое обеспечение деятельности государства или муниципальных образований. n 4) принцип однократности налогообложения. На наличие данного принципа указывает ч. 2 п. 1 ст. 38 НК РФ, закрепляющая, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. @Ногина О. А. , 2009 34

Принципы налогового права Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков. n 1) принцип юридического равенства налогоплательщиков: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (п. 2 ст. 3 НК РФ); n 2) принцип всеобщности налогообложения: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 НК РФ); n 3) принцип равного налогового бремени: учет законодателем фактической способности налогоплательщика к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ) и запрет на установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства и места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ); n 4) принцип, запрещающий налоги и сборы, если они препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ); n 5) принцип, запрещающий произвольность налогообложения: каждый налог должен иметь именно экономическое основание (п. 3 ст. 3 НК РФ); n 6) принцип ясности налогового законодательства: нормы налогового законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ). n 7) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика. (п. 7 ст. 3 НК РФ) @Ногина О. А. , 2009 35

Принципы налогового права Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал российского федерализма n 1) принцип единства экономического пространства России, запрет на установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ, а также прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иным образом ограничивающих или создающих препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций (п. 4 ст. 3 НК РФ); n 2) принцип единства системы налогов и сборов: на территории России могут устанавливаться и вводиться только такие региональные и местные налоги, которые предусмотрены Налоговым кодексом (п. 5 ст. 3, п. 6 ст. 12 НК РФ). n 3) принцип разграничения налоговых полномочий между Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями (ч. 1 п. 5 ст. 3 НК РФ) @Ногина О. А. , 2009 36