ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 1/2008)
• Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
• К способам ведения бухгалтерского учета относятся • способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, • погашения стоимости активов, • организации документооборота, • организации инвентаризации, • применения счетов бухгалтерского учета, • организации регистров бухгалтерского учета, • обработки информации
Настоящее Положение распространяется: • в части формирования учетной политики - на все организации; • в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе
Формирование учетной политики • Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.
Формирование учетной политики При этом утверждаются: • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; • формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
Формирование учетной политики • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; • способы оценки активов и обязательств; • правила документооборота и технология обработки учетной информации; • порядок контроля за хозяйственными операциями; • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Формирование учетной политики • При формировании учетной политики предполагается, что: • активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); • организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
Формирование учетной политики • принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики); • • факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Формирование учетной политики • Учетная политика организации должна обеспечивать: • полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты); • своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); • большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
Формирование учетной политики • отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой) • тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); • рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности). •
Формирование учетной политики • 6. 1. При формировании учетной политики микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи). • (п. 6. 1 введен Приказом Минфина России от 18. 12. 2012 N 164 н)
Формирование учетной политики 7. При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету
Формирование учетной политики • Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.
Формирование учетной политики • При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Формирование учетной политики • 9. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. • При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения
Формирование учетной политики • Вновь созданная организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица
III. Изменение учетной политики 10. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: • изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; • разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. • Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
Формирование учетной политики • существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п. • • Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. •
Изменение учетной политики 11. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящего Положения. 12. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
Изменение учетной политики • 13. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Изменение учетной политики • 14. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения. •
Изменение учетной политики • 15. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
Изменение учетной политики • 16. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности
IV. Раскрытие учетной политики 17. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
IV. Раскрытие учетной политики 12 Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
IV. Раскрытие учетной политики • Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. • В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.
IV. Раскрытие учетной политики • 19. Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. • • При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. •
IV. Раскрытие учетной политики 20. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
21. В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: - причину изменения учетной политики; - содержание изменения учетной политики; - порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; - суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; - сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.
IV. Раскрытие учетной политики • Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом. •
IV. Раскрытие учетной политики 22. В случае, если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 21 настоящего Положения, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики. 23. В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.
IV. Раскрытие учетной политики 24. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика. 25. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета) В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация: • о выбранных способах начисления амортизации; • о порядке списания затрат по ремонту основных средств; • о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета) • об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств); • о принятых сроках полезного использования объектов; • об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; • об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.
Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета) • о принятии решения по переоценке основных средств и применении повышающих коэффициентов; • о выборе способа учета объектов недвижимости до внесения записи в государственный реестр и объектов стоимостью до 40 000 руб. за единицу по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета) При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация: • о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на балансе лизингодателя и лизингополучателя); • о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.
Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета) • Выбор вариантов по начислению амортизации по основным средствам. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится по одному из следующих способов: • линейный способ; • способ уменьшаемого остатка; • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета) • При выборе способов начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. • Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.
Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета) • Кроме того, при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается. Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увеличиваются. Если, например, затраты на ремонт основных средств за пять лет принять соответственно 10, 20, 30, 40 и 50 тыс. руб. , а суммы амортизации за эти годы — 50, 40, 30, 20 и 10 тыс. руб. , то совокупные расходы на амортизацию и ремонт основных средств по годам будут равны.
Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета) Сумма затрат Годы Первый Второй Третий Четверт Пятый ый Итого 50 40 30 20 10 150 Расход 10 ы по ремонту 20 30 40 50 150 Итого 60 60 300 Аморти зация 60
Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета) • Следовательно, способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и уменьшаемого остатка начисления амортизации по основным средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам.
Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета) • Для целей налогообложения амортизационные отчисления следует осуществлять линейным или нелинейным методами в порядке, изложенном в ст. 288 и 259 гл. 25 НК РФ.
Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета) Принятие решения о переоценке основных средств. Организация самостоятельно принимает решение о переоценке основных средств. При принятии решения о проведении переоценки необходимо установить ее регулярность и отразить установленные сроки в учетной политике. Выбор способа учета объекта недвижимости до внесения записи в государственный реестр. До внесения замены в госреестр объект недвижимости можно учитывать: • на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ; • на субсчете «Основные средства, находящиеся на госрегистрации» к счету 01.
При первом способе действующий объект числится в составе капитальных вложений, а не основных средств. Поэтому с данного объекта налог на имущество взиматься не будет. Для организации первый способ является более выгодным.
Выбор способа учета объектов основных средств стоимостью до 40 000 руб. за единицу по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 указанные объекты разрешается: • списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию; • оставлять в составе основных средств и начислять по ним амортизацию. В налоговом учете такие объекты считаются неамортизированным имуществом. С учетом данного положения в бухгалтерском учете объекты основных средств стоимостью до 40 000 руб. за единицу целесообразно также сразу списывать на расходы. Данный порядок описания стоимости основных средств позволит уменьшить сумму налога на имущество
Принятие решения по применению повышающих коэффициентов амортизации. • В налоговом учете организации разрешается применять повышающие коэффициенты амортизации (по имуществу, используемому в условиях агрессивной среды или в многосменном режиме, по лизинговому имуществу). (письмо Минфина России от 23 января 2002 г. № 04 -02 -06/2/4). • Организации должны отразить это решение в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: • о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; • о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений; • о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; • о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов.
Установление порядка начисления амортизации по нематериальным активам. По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов: • линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного их использования; • способ уменьшаемого остатка; • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Учет амортизации нематериальных активов • Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов» . • В первом случае суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (08, 20, 23, 25 и др. ). • Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат. • Указанным способом рекомендуется списывать деловую репутацию фирмы и организационные расходы.
• Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей.
Срок полезного использования нематериальных активов • Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
• По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации.
НИОКР По расходам на научно-исследовательские, опытно -конструкторские и технологические работы (НИОКР) элементами учетной политики являются: • выбор способа списания расходов по НИОКР; • определение сроков списания расходов по НИОКР. Списание расходов по НИОКР на счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» можно осуществлять: • линейным способом; • пропорционально планируемому объему продукции (работ, услуг).
Списание НМА • При выборе варианта списания указанных расходов нужно принимать во внимание, что линейный способ предусматривается к применению также Налоговым кодексом РФ. В связи с этим выбор линейного способа распределения расходов по НИОКР позволит совместить бухгалтерский и налоговый учет данного вида расходов. • При определении сроков списания расходов по НИОКР нужно иметь в виду, что предельный срок списания указанных расходов установлен ПБУ 17/02 в 5 лет, а НК РФ — в 3 года. • Целесообразно установить одинаковый срок списания расходов по НИОКР для бухгалтерского и налогового учета, т. е. в пределах 3 лет.
• По материально-непроизводственным запасам элементами учетной политики являются: • • выбор варианта синтетического учета материальнонепроизводственных запасов; • • выбор метода оценки материальнонепроизводственных запасов; • • определение порядка формирования покупной стоимости товаров у организаций торговли; • • выбор способа оценки товаров для организаций розничной торговли.
Выбор варианта синтетического учета производственных запасов Синтетический учет производственных запасов может осуществляться: • по фактической себестоимости приобретения (заготовления); • по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др. ). При первом варианте синтетический учет производственных запасов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором — по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др. ).
Выбор варианта синтетического учета производственных запасов • При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др. ). • Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10 «Материалы» , а при втором синтетического счета 10 «Материалы — на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов» , что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Выбор методов оценки производственных запасов. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др. ) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов: • по себестоимости каждой единицы; • по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов; • по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО); • по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).
Оценка израсходованных материалов • При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия продажи продукции. • В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия продажи продукции.
Списание материалов в производство • В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов. • Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. • Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество. • Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости.
Определение порядка формирования покупной стоимости товаров у организаций торговли Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться: • а) в стоимость приобретенных товаров; • б) в состав расходов на продажу.
Выбор способа оценки товаров для организаций розничной торговли. • Организации розничной торговли могут оценивать товары: • а) по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок); • б) по стоимости приобретения.
По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются: • выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции; • выбор способа учета готовой продукции; • выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства; • выбор варианта сводного учета затрат на производство; •
По затратам на производство и по учету готовой продукции • определение сроков погашения расходов будущих периодов; • признание момента продажи по работам долгосрочного характера; • выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования; • выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство • В настоящее время разрешается применять несколько методик группировки и списания затрат на производство. • Применявшаяся ранее методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. • Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.
Директ-кост Применение новой методики группировки и списания затрат характеризуется следующим образом: • а) на счетах 20, 23, 29, 43 «Готовая продукция» , 45 «Товары отгруженные» • и соответствующих балансовых статьях ( «Готовая продукция» , «Товары отгруженные» , «Незавершенное производство» ) отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается);
• а) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственных нужд (29), расходов будущих периодов (97), целевого финансирования (86), т. е. эта сумма не включается в себестоимость • проданной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым существенно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности; • в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др. ).
• оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается); • б) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственных нужд (29), расходов будущих периодов (97), целевого финансирования (86), т. е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции.
При втором же варианте • При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90. • При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. • Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация становится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций. • К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90 следует отнести:
При втором же варианте • При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым существенно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности; • в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др. ). втором же варианте вся в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др. ).
• При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90. • При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. • В этом случае организация становится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций. • К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90 следует отнести: • а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции; • б) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;
• в) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса; • г) обеспечение сближения бухгалтерского и налогового учета, поскольку в налоговом учете общехозяйственные расходы сразу списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли текущего года.
Способы учета выпуска продукции (работ, услуг) • В Плане счетов 2000 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета. • При использовании счета 40 готовая и отгруженная продукция отражается на синтетических счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях не по фактической производственной себестоимости, а по учетным ценам.
• Использование счета 40 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. • Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой
• а) по готовой продукции; • б) по отгруженной продукции; • в) по проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90.
• Необходимым условием использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» является применение в организации показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
• Вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 нецелесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция продается неритмично. • Задержки с продажей продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90 «Продажи» , который ежемесячно закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки» .
Выбор методов оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства • Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе: • • по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29); • • по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);
Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета) • по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29); • по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (когда используется счет 40 и расходы со счета 26 списываются на счет 90).
Оценка Незавершенного производства Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе: • по нормативной или плановой себестоимости; « прямым статьям расходов; • стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.
Влияние оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства • Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования. • себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации
• Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» отпадает необходимость в распределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использования системы калькулирования, близкой к системе «директкостинг» .
• При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства.
• При данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов ежемесячно списывают на счет 90 «Продажи» и тем самым относят на себестоимость проданной продукции. • При значительных остатках незавершенного производства себестоимость проданной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной.
• Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при исчислении коэффициента текущей платежеспособности — одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. • К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости.
• Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. • Уменьшается также налог на имущество.
Выбор варианта сводного учета затрат на производство • Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту. • При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу), себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. • При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.
Признание момента продажи по работам долгосрочного характера. • В строительных, научных, проектных, геологических и других организациях, выполняющих работы долгосрочного характера, момент продажи может быть определен по законченным работам или по отдельным этапам этих работ. • В первом случае учет продажи продукции в указанных организациях осуществляется на счетах 90 «Продажи» и 45 «Товары отгруженные» без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» . • При выборе варианта признания момента продажи по отдельным этапам выполненных работ организации используют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» .
Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования. • Способы распределения косвенных расходов зависят прежде всего от их вида. • Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например, распределяются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам, или пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных расходов по объектам. • Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг), как правило, пропорционально их производственной себестоимости.
• Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей организаций • Выбор того или иного способа распределения косвенных расходов направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. • Если организация является многопрофильной и осуществляет несколько видов деятельности, то общепроизводственные и общехозяйственные расходы целесообразно распределять по видам деятельности пропорционально суммам выручки, полученным от каждого вида деятельности.
Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции • В организациях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. • В организации могут применяться не один, а несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции или даже все эти методы.
• Например, в крупных организациях в основном производстве может применяться нормативный или попередельный метод; учет затрат по ремонтным работам осуществляется, как правило, по позаказному методу во вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько однородных видов продукции (котельная, электроцех), применяется попроцессный метод
Создание резервов и фондов специального назначения • . Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (4) в целях равномерного включения отчетного периода организации могут создавать резервы на: • • предстоящую оплату отпусков работникам; • • выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам за год и другие цели (см. с. 226). • Фонды специального назначения создаются организацией обычно в соответствии с учредительными документами, в которых определяется также порядок создания и использования специальных фондов.
Выбор варианта учета доходов и расходов от сдачи имущества в аренду
Скачать презентацию ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ПБУ
ПБУ 1-2008 УП орг.ppt