Подготовила Студентка группы 0509 А укр Клюшкина Настя

Подготовила: Студентка группы 0509 А укр Клюшкина Настя

П(с)БУ: Приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена. Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отражать в балансе при условии, если предприятие имеет: намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования; возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива; информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива.

РПБУ: Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п. ).

МСФО: Для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает: определению нематериального актива (Нематериальный актив — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы) ; критериям признания (Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда: существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива; себестоимость актива можно надежно оценить).

Отдельное приобретение П(с)БУ РПБУ МСФО Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), таможенной пошлины, непрямых налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя: • цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; • любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

Обмен П(с)БУ РПБУ МСФО Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного нематериального актива. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного в обмен на подобный объект, является его справедливая стоимость с включением разницы в финансовые результаты (расходы) отчетного периода. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, равна справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. Себестоимость нематериального актива оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда: • операция обмена лишена коммерческого содержания; • справедливая стоимость ни полученного, ни переданного в обмен актива не может быть надежно оценена. Приобретаемый актив оценивается таким способом, даже если предприятие не может немедленно прекратить признание переданного актива. Если приобретаемый актив не оценивается по справедливой стоимости, то его стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Безвозмездное получение П(с)БУ РПБУ МСФО Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов является их справедливая стоимость на дату получения с учетом расходов, предусмотренных пунктом 11 Положения (стандарта) № 8 «Нематериальные активы» Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) получения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Приобретение бесплатно или за номинальное возмещение, возможно только если такое приобретение осуществляется при помощи государственной субсидии. Это может произойти, когда государство передает или выделяет предприятию нематериальные активы, такие как права на посадку в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные лицензии или квоты, или права доступа к другим ограниченным ресурсам. В соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предприятие вправе первоначально признать как нематериальный актив, так и субсидию по их справедливой стоимости. Если предприятие принимает решение не производить первоначальное признание актива по справедливой стоимости, то предприятие первоначально признает такой актив по номинальной стоимости плюс любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

Взнос в уставной капитал П(с)БУ Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных унктом п 11 Положения (стандарта) № 8 «Нематериальные активы» . РПБУ МСФО Первоначальная тоимость Специальные с нематериальных активов, отсутствуют. внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. нормы

Получение в следствии объединения предприятий П(с)БУ РПБУ Нематериальные активы, Специальные полученные в результате отсутствуют. объединения редприятий, п оцениваются по их справедливой стоимости. МСФО нормы Себестоимость нематериального актива определяется как его справедливая стоимость на момент объединения.

Создание собственными силами предприятия П(с)БУ РПБУ МСФО Первоначальная стоимость нематериального актива включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состояние пригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и т. п. ). Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п. ) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный нематериальный актив, предприятие подразделяет процесс создания актива на две стадии: • стадию исследований; • стадию разработки. При осуществлении стадии исследования организация не может быть уверенна в получении будущих экономических выгод, поэтому затраты на исследование признаются как расходы в период их возникновения. Таким образом не капитализируются и не формируют стоимость не материальных активов.

П(с)БУ РПБУ МСФО Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, по которым существует активный рынок. Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки — в составе расходов отчетного периода, кроме случаев, приведенных в п. 23 Положения (стандарта) № 8 «Нематериальные активы» Не допускает переоценок НМА, а также не содержит требований о тестировании активов на обесценение. Проведение переоценки возможно только в отношении НМА, для которых существует активный рынок

П(с)БУ: Начисление амортизации нематериальных активов (кроме права постоянного пользования земельным участком) осуществляется в течение срока их полезного использования. При расчете амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев: когда существует безотказное обязательство другого лица по приобретению этого объекта в конце срока его полезного использования; когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта. метод амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод. Амортизация нематериального актива начисляется исходя из нового метода начисления амортизации и срока использования начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

РПБУ: Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

МСФО: Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования. Для распределения амортизируемой величины актива на систематической основе на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы начисления амортизации: прямолинейный метод; метод уменьшающегося остатка; метод единиц продукции. Амортизация обычно признается в составе прибыли или убытка. Однако иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, поглощаются при производстве других активов. В этом случае начисленная амортизация составляет часть себестоимости такого другого актива и включается в его балансовую стоимость. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в процессе производства, включается в состав балансовой стоимости запасов (см. МСФО (IAS) 2 «Запасы» ). Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации.

П(с)БУ РСБУ МСФО При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать: сроки полезного использования подобных активов; предусматриваемый моральный износ; правовые либо другие подобные ограничения по срокам его использования; ожидаемый способ использования нематериального актива предприятием; зависимость срока полезного использования нематериального актива от срока полезного использования других активов предприятия. Для начисления амортизации нематериальных активов предприятие может применять сроки их полезного использования, установленные налоговым законодательством. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации. При определении срока полезного использования нематериального актива необходимо учитывать следующие факторы: • предполагаемое использование этого актива предприятием и способность другой руководящей команды эффективно управлять этим активом; • обычный жизненный цикл продукта применительно к этому активу и общедоступная информация о расчетных оценках срока полезного использования аналогичных активов, которые используются аналогичным образом; • техническое, технологическое, коммерческое и другие типы устаревания; • стабильность отрасли, в которой функционирует указанный актив, и изменения рыночного спроса на продукты или услуги, произведенные активом; • предполагаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов; • уровень затрат на поддержание и обслуживание данного актива, требуемых для получения ожидаемых будущих экономических выгод от этого актива, а также способность и готовность предприятия обеспечить такой уровень затрат; • период наличия контроля над данным активом и юридические или аналогичные ограничения по использованию этого актива, например, даты истечения срока соответствующих договоров аренды; и • зависимость срока полезного использования соответствующего актива от срока полезного использования других активов предприятия.

Начисление амортизации начинается с П(с)БУ РПБУ МСФО прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив введен в хозяйственный оборот. применении производственного - даты, следующей за датой введения объекта нематериального актива в хозяйственный оборот месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива. первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т. е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства. на более раннюю из двух дат: на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5, или на дату прекращения его признания.

П(с)БУ РПБУ МСФО Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия или в результате бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования. Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных ктивов а определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью. Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производств продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации подлежит списанию. Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации. Признание нематериального актива прекращается: • при его выбытии; • когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод. Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания нематериального актива, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеют место, и балансовой стоимостью данного актива. Они подлежат признанию в составе прибыли или убытка в момент прекращения признания актива.

П(с)БУ: Гудвилл — превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств на дату приобретения. Если предприятие в результате приобретения его чистых активов другим предприятием (покупателем) ликвидируется, то, начиная с даты приобретения, покупатель отражает в балансе активы и обязательства приобретенного предприятия и любой гудвилл, возникающий в результате приобретения. Гудвилл отражается во вписываемой строке Баланса 065 «Гудвилл» . Зачисленный на баланс гудвилл в дальнейшем оценивается на наличие признаков возможного уменьшения его полезности в порядке, предусмотренном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов» . Если гудвилл на конец года не соответствует признакам актива, то он списывается с включением остаточной стоимости в расходы. Стоимость отрицательного гудвилла списывается с одновременной корректировкой нераспределенной прибыли. По гудвиллу амортизация не начисляется.

РПБУ: Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. , и учитывать как доходы будущих периодов. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

МСФО: Гудвилл представляет собой разницу между ценой предприятия и справедливой стоимостью всех его активов. По международным стандартам гудвилл является активом, который ежегодно должен проверяться на предмет обесценения. Убыток от обесценения гудвилла списывается на финансовый результат. Расчет и учет гудвилла осуществляются в несколько этапов: определяется суммарная величина дооценки балансовой стоимости активов и пассивов до их текущей рыночной стоимости; определяется рыночная стоимость нетто активов; рассчитывается гудвилл как разница между ценой приобретения и рыночной стоимостью нетто активов; превышение цены покупки над рыночной стоимостью показывается в балансе как актив, который тестируется на обесценение в течение срока полезной службы, определяемого руководством самой компании; в случае отрицательного гудвилла, разницу между рыночной и покупной стоимостью активов можно рассматривать как доход будущих периодов. В балансе оценка гудвила появляется только в случае приобретения дочерней или ассоциированной организации, а стоимость собственной деловой репутации материнской компании в балансе не отражается. Различают два основных подхода к определению стоимости гудвилла. Первый предполагает оценку гудвилла как источник дополнительных поступлений прибыли (метод избыточных прибылей). Он предполагает прямое сопоставление уровней прибыльности оцениваемого предприятия и других предприятий-аналогов отрасли с последующей капитализацией той части разницы между ними, которая не объясняется влиянием материальных активов. Второй подход основан на учете результатов конкретных сделок. Величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной за предприятие, и совокупной стоимостью отдельных активов и пассивов данного предприятия, зафиксированной в последнем по времени составления бухгалтерском балансе.

П(с)БУ: Информация о нематериальных активах приводиться в примечаниях к финансовым отчетам. По каждой группе нематериальных активов с выделением информации о созданных предприятием нематериальных активах приводится следующая информация: Стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой нематериальные активы отражены в балансе; Методы амортизации и диапазон сроков полезного использования нематериальных активов; Наличие и движение в отчетном году. Так же приводится следующая информация: Первоначальная (переоцененная) стоимость и накопленная амортизация нематериальных активов, по которым существует ограничение права собственности. Первоначальная (переоцененная) стоимость и накопленная амортизация переданных в залог нематериальных активов. Сумма соглашений на приобретение в будущем нематериальных активов. Общая сумма расходов на исследования и разработки, включенная в состав расходов отчетного периода. Первоначальная стоимость, остаточная стоимость и метод оценки нематериальных активов, полученных за счет целевых ассигнований. Причины признания неопределенным срока полезного использования нематериального актива и его балансовая стоимость.

РПБУ: В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

МСФО: Предприятие должно раскрыть следующую информацию по каждому классу нематериальных активов, с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами: является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным и, если конечный, срок полезного использования или примененные нормы амортизации; методы начисления амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования; валовую балансовую стоимость и любую накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода; статью(и) отчета о совокупном доходе, в которую(ые) включена любая амортизация нематериальных активов; сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую: Предприятие раскрывает информацию об обесцененных нематериальных активах в соответствии с МСФО (IAS) 36 в дополнение к информации, о сверке балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода. МСФО (IAS) 8 требует, чтобы предприятие раскрывало информацию о характере и величине какого-либо изменения в бухгалтерской оценке, оказывающего существенное воздействие в текущем периоде или, как ожидается, окажет существенное воздействие в последующих периодах. Такое раскрытие может быть необходимо в связи с изменениями

В данной работе я постаралась максимально раскрыть информацию об учете не материальных активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами отчетности и стандартами бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Следует отметить следующее, в национальных стандартах и стандартах Российской Федерации, не так широко отражены все аспекты учета нематериальных активов. Хотя в международной отчетности тоже есть свои упущения, но сравнительно национальных стандартов, то конечно нам необходимо еще дорабатывать и дорабатывать наши стандарты. Думаю представленной информации вам хватит для того, что бы сложить впечатление о учете нематериальных активов =)

1. П(с)БУ № 8 «Нематериальные активы» ; 2. РПБУ 14/200 «Учет не материальных активов» ; 3. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» ; 4. П(с)БУ № 19 «Объединение предприятий» ; 5. Титаренко Е. Б. «Гудвил в соответствии с МСФО» Электронный ресурс: http: //art. thelib. ru/business/management/gudvill_v_sootvetstvii_s _msfo. html 6. Щербакова О. А. «Гудвил: важнейшая составляющая нематериальных активов в учете коммерческих предприятий» Электронный ресурс: http: //www. auditfin. com/fin/2008/5/Sherbakova%20. pdf 7. Тютюнникова Е. Н. «Учет не материальных активов в соответствии с МСФО» Электронный ресурс: http: //www. iteam. ru/publications/finances/section_50/article_305 5/